《稅務(wù)會(huì)計(jì)》（第5版）第3章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)（第5版）1.體現(xiàn)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）、全面營(yíng)改增、13%和9%增值稅稅率、新《個(gè)人所得稅法》等最新會(huì)計(jì)稅收政策。2.“稅費(fèi)申報(bào)”的內(nèi)容根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào)）等文件全新修訂。梁文濤主編中國(guó)人民大學(xué)出版社2023年1月第5版（2024年10月根據(jù)新政策修訂后加?。┼]箱：nashuichouhua@126.com任課教師交流qq群號(hào)是：498267290（僅供教師加入，加入時(shí)請(qǐng)說(shuō)明單位、姓名）（本教材配備教學(xué)課件PPT、教案電子版、教學(xué)大綱電子版、兩套練習(xí)題的電子版。其中，教案電子版、兩套練習(xí)題的電子版僅提供給統(tǒng)一給學(xué)生訂購(gòu)教材學(xué)校的任課教師）鄭重聲明：1.本課件以及教材的內(nèi)容是作者的研究成果，版權(quán)所有。嚴(yán)禁剽竊、抄襲、轉(zhuǎn)載。2.不要將此課件泄露給他人。本PPT對(duì)應(yīng)的教材：書(shū)名：《稅務(wù)會(huì)計(jì)》（第5版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編寫(xiě)）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年1月第5版（2024年10月根據(jù)新政策修訂后加印）ISBN：978-7-300-31216-3出

版

社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定

價(jià)：64元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)配套習(xí)題集：書(shū)名：《稅務(wù)會(huì)計(jì)（第5版）》習(xí)題集（已經(jīng)出版）（注：本書(shū)里面全是稅務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編寫(xiě)）作

者：梁文濤

主編

適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年3月第1版ISBN：978-7-300-31423-5出

版

社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定

價(jià)：29元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本教材對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)明版本：書(shū)名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)明版）（第3版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》、新《關(guān)稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33070-9層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2024年9月第3版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：58元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)書(shū)名：《稅法》（第7版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31924-7層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年8月第7版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：65元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（前置課程）：書(shū)名：《稅法習(xí)題集》（注：本書(shū)里面全是稅法習(xí)題，與《稅法（第7版）》配套?！抖惙ǎê?jiǎn)明版）（第3版）》等稅法教材均可以參考《稅法習(xí)題集》）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31853-0層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年10月第1版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：38元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（前置課程）：書(shū)名：《稅法（簡(jiǎn)明版）》（第4版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）（本書(shū)為《稅法》（第7版）的簡(jiǎn)明版本，本書(shū)與《稅法》（第7版）相比，主要是少了最后一章稅務(wù)行政法制；第一章也有所壓縮）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-33017-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2024年8月第4版（2024年12月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：59元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)

本書(shū)參考教材（前置課程）的簡(jiǎn)明版：書(shū)名：《納稅籌劃》（第7版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31888-2適用學(xué)生層次：本科（專科也可以用）出版時(shí)間：2023年8月第7版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：48元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）：書(shū)名：《納稅籌劃（第7版）》習(xí)題集（注：本書(shū)里面全是納稅籌劃習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-31852-3適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年9月第1版（2024年8月根據(jù)新政策修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：32元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）的習(xí)題集：書(shū)名：《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)計(jì)2025年1月左右出版《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》（第2版）（根據(jù)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱》，全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新《個(gè)人所得稅法》等最新稅收政策編寫(xiě)）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-29102-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年3月第1版出

版

社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：58元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)其他相關(guān)教材1：書(shū)名：《會(huì)計(jì)職業(yè)道德（第2版）》（本教材中會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的通知》(財(cái)會(huì)〔2023〕1號(hào))全新修訂編寫(xiě)。）作

者：梁文濤

主編ISBN：978-7-300-32221-6適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2023年10月第2版（2024年11月根據(jù)新政策修訂后加?。┏?/p>

版

社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：39元叢

書(shū)

名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材·會(huì)計(jì)其他相關(guān)教材2：第3章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第1節(jié)消費(fèi)稅的認(rèn)知第2節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算第3節(jié)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)本章內(nèi)容

【素養(yǎng)提升】

【能力目標(biāo)】（1）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算消費(fèi)稅。（2）能設(shè)置消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)科目，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫(xiě)消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表以及相關(guān)申報(bào)表，并進(jìn)行消費(fèi)稅的納稅申報(bào)。

第1節(jié)消費(fèi)稅的認(rèn)知 一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。具體來(lái)說(shuō)，是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。（四）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品1.批發(fā)卷煙2.批發(fā)電子煙自2022年11月1日起，將電子煙納入消費(fèi)稅征收范圍，在

煙稅目下增設(shè)電子煙子目。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)

（進(jìn)口）、批發(fā)電子煙的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅納稅人。（五）零售應(yīng)稅消費(fèi)品1.零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。自2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收。金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品適用的消費(fèi)稅稅率為5%。其消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)

價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的

銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷

售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)征收

消費(fèi)稅。2.零售超豪華小汽車(chē)三、消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)）生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售（批發(fā)或零售）《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的某些應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。（1）煙（2）酒（3）高檔化妝品（4）貴重首飾及珠寶玉石

（6）成品油（5）鞭炮、焰火四、消費(fèi)稅的稅目和稅率（一）消費(fèi)稅的稅目（7）摩托車(chē)（9）高爾夫球及球具（10）高檔手表（11）游艇（12）木制一次性筷子（13）實(shí)木地板（14）電池（15）涂料（8）小汽車(chē)消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。消費(fèi)稅的稅率見(jiàn)“應(yīng)稅消費(fèi)品名稱、稅率和計(jì)量單位對(duì)照表”（表3-1）。（二）消費(fèi)稅的稅率

五、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率征收應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（二）從量定額征收應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額征收，即根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額式中，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量具體規(guī)定為：銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售（包括出廠銷售、批發(fā)、零售）數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收，即以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，我國(guó)目前只對(duì)卷煙和白酒（糧食白酒和薯類白酒）采用復(fù)合征收方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位定額稅率銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙或白酒的實(shí)際銷售數(shù)量、海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量和移送使用數(shù)量。（四）應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（1）應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ?）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2）外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4）外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；8）外購(gòu)已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中扣除。扣除范圍包括：1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的

高爾夫球桿；6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木

制一次性筷子；7）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、

潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。（五）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在自產(chǎn)自用環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅；凡用于其他方面的，一律于移送使用時(shí)，按視同銷售依法繳納消費(fèi)稅。若為從量征收，則應(yīng)按照納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量計(jì)算繳納消費(fèi)稅；若為從價(jià)征收，則應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的算公式為：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）（六）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）（七）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格或海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）（2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×定額稅率（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×定額稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）六、消費(fèi)稅的征收管理（一）消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不同，具體情況如下：（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅人以1日、3日、5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。（三）消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅稅款；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（4）納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（5）納稅銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因，由購(gòu)買(mǎi)者退回時(shí)，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。

第2節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了正確反映和核算消費(fèi)稅有關(guān)納稅事項(xiàng)，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。該科目的借方反映納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅額和待抵扣的消費(fèi)稅額；貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。期末貸方余額，反映尚未繳納的消費(fèi)稅額；期末借方余額，反映多繳或待抵扣的消費(fèi)稅額。對(duì)于待抵扣（扣除）的消費(fèi)稅，為了更加明確地對(duì)其進(jìn)行核算，借鑒增值稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，可以增設(shè)“待抵扣消費(fèi)稅額”明細(xì)科目。該科目的借方反映待抵扣的消費(fèi)稅額，貸方反映實(shí)際抵扣了的消費(fèi)稅額。如果納稅人不設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣消費(fèi)稅額”科目，則通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，但如果通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算“待抵扣消費(fèi)稅額”，則在未全部領(lǐng)用可以抵扣消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，就存在一定的難處，不易清楚核算，詳見(jiàn)【工作實(shí)例3-8】。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即銷售額中含有應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅額，在計(jì)算（計(jì)提）消費(fèi)稅時(shí)，還應(yīng)設(shè)置與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“稅金及附加”“在途物資”“原材料”“庫(kù)存商品”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“在建工程”“固定資產(chǎn)”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“資產(chǎn)處置損益”“營(yíng)業(yè)外支出”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)付職工薪酬”等。二、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)（一）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，在計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額時(shí)，通過(guò)“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。納稅人計(jì)提應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；同時(shí)，還要進(jìn)行與收入和增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅。納稅人在計(jì)提應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額時(shí)，借記“原材料”“管理費(fèi)用”“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“應(yīng)付賬款”“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算隨同產(chǎn)品出售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其包裝物收入隨同所出售的產(chǎn)品一同計(jì)入產(chǎn)品銷售收入中。因此，出售包裝物應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與出售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅一同記入

“稅金及附加”科目。【工作要求】（1）計(jì)算本年1月甲酒廠的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算本年1月由乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅。（3）對(duì)委托方甲酒廠上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（4）對(duì)受托方乙酒廠上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（六）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，進(jìn)口單位繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。進(jìn)口單位應(yīng)當(dāng)按進(jìn)口成本連同應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅，借記

“固定資產(chǎn)”“原材料”“在途物資”“庫(kù)存商品”等科目。由于進(jìn)口貨物向海關(guān)繳稅與提貨聯(lián)系在一起，即繳稅后方能提貨，為簡(jiǎn)化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，直接貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。若情況特殊，先提貨后繳稅，也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。（七）消費(fèi)稅出口退（免）稅的會(huì)計(jì)核算目前，我國(guó)的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅收政策分為以下三種形式：（1）出口免稅并退稅；（2）出口免稅不退稅；（3）出口不免稅也不退稅。下面對(duì)這三種形式的會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)行闡述。1.消費(fèi)稅出口免稅并退稅的會(huì)計(jì)核算有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在出口銷售環(huán)節(jié)免征消費(fèi)稅，并可退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。另外，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）的規(guī)定，出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退(免)稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。出口貨物的消