個人所得稅操作手冊

剛出的《個人所得稅操作務(wù)實(shí)》

目錄

第一章個人所得稅基礎(chǔ)知識

第一節(jié)概述

第二節(jié)納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)的確定

第三節(jié)課稅對象

第四節(jié)稅率

第五節(jié)計稅依據(jù)的確定

第六節(jié)征收管理

第二章征稅范圍及稅額計算

第一節(jié)工資、薪金所得

第二節(jié)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

第三節(jié)個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得

第四節(jié)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

第五節(jié)勞務(wù)報酬所得

第六節(jié)稿酬所得

第七節(jié)特許權(quán)使用費(fèi)所得

第八節(jié)利息、股息、紅利所得

第九節(jié)財產(chǎn)租賃所得

第十節(jié)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

第十一節(jié)偶然所得

第十二節(jié)經(jīng)國務(wù)院財改部門確定征稅的其他所得

第三章減免項(xiàng)目

第一節(jié)免稅項(xiàng)目

第二節(jié)暫免征稅項(xiàng)目

第三節(jié)減征項(xiàng)目

第四節(jié)捐贈

第四章實(shí)務(wù)問答

第一節(jié)工資、薪金所得實(shí)務(wù)問答

第二節(jié)勞務(wù)報酬所得及其他所得實(shí)務(wù)問答

第三節(jié)涉外個人所得稅實(shí)務(wù)問答

第五章特殊行業(yè)的個人所得稅征管

第一節(jié)新聞出版業(yè)從業(yè)人員個人所得稅征管

第二節(jié)律師事務(wù)所從業(yè)人員個人所得稅征管

第三節(jié)機(jī)動出租車駕駛員個人所得稅征管

第四節(jié)演出市場個人所得稅征管

第五節(jié)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員個人所得稅征管

第六節(jié)廣告市場從業(yè)人員個人所得稅征管

第七節(jié)建筑安裝業(yè)個人所得稅征管

第八節(jié)個人辦學(xué)所得個人所得稅征管

第九節(jié)出售住房個人所得稅征管

第十節(jié)生豬生產(chǎn)和流通個人所得稅征管

第十一節(jié)醫(yī)療服務(wù)活動個人所得稅征管

第十二節(jié)保險營銷員個人所得稅征管

附錄：

1、《中華人民共和國個人所得稅法》（1999年修訂）

2、《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》

3、《中華人民共和國稅收征收管理法》

4、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知

6國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》的通知

7、《中共四川省紀(jì)律檢查委員會、中共四川省委組織部、四川省監(jiān)察廳、四川省地方

稅務(wù)局關(guān)于黨員、干部帶頭依法繳納個人所得稅的通知》

第章

個人所得稅基礎(chǔ)知識

本章主要介紹我國個人所得稅稅制沿革，居民納稅義務(wù)人、非居民納稅義務(wù)人的界定

以及各自所承擔(dān)的納稅義務(wù)；按納稅人、征稅對象、稅率等稅制要素對我國現(xiàn)行個人所得

稅制作簡單介紹，同時對超頷累進(jìn)稅率、速算扣除數(shù)、加成征收等專業(yè)術(shù)語作簡單介紹。

第一節(jié)概述

一、概念

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是世界各國普

遍開征的稅種，最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前，世界上已有140多個國家開征了這一

稅種。

我國的個人所得稅征收較遲，1950年政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要則》中，曾列舉有對

個人所得課稅的稅種，當(dāng)時定名叫"薪給報酬所得稅”，但是由于我國生產(chǎn)力和人均收入水

平低，長期實(shí)行平均主義的低工資制，沒有對個人所得征稅的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此,雖然設(shè)立

了稅種，卻一直沒有開征。直到黨的十一屆三中全會以后，隨著改革開放的發(fā)展，個人收

入的增長，居民已經(jīng)具備了一定的稅收負(fù)擔(dān)能力，而且在我國取得收入的外籍人員日益增

多，我國在國外從事經(jīng)濟(jì)活動和其他勞務(wù)的人員也逐漸增加，因此，個人收入情況發(fā)生了

很大變化，收入渠道多樣化，已經(jīng)出現(xiàn)了一些高收入者。為了調(diào)節(jié)個人收入差距的過分懸

殊，適應(yīng)對外開放和對內(nèi)搞活的需要，1980年以后，我國相繼出臺了《中華人民共和國個

人所得稅法》、《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》以及《中華人民共和

國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》,形成了我國對個人所得課稅三個稅收法律、法規(guī)并存的狀況，

這三個稅收法律、法規(guī)的施行，對于促進(jìn)我國對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作，緩解社會分配不

公的矛盾,增加財政收入都發(fā)揮了積極作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)

展和改革開放的不斷深化，這三個稅收法律、法規(guī)逐漸暴露出一些矛盾和問題，主要表現(xiàn)

在：對同屬個人所得，區(qū)別對象，分別適用不同的稅種，法律上顯得不規(guī)范，沒有體現(xiàn)稅

收公平性原則；費(fèi)用扣除偏低，名義稅率過高；由于朽會經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了諸多變化，三個

稅收法律、法規(guī)在征稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目以及免稅政策等方面,已不能適應(yīng)形勢發(fā)展變化的

要求，需要加以調(diào)整和完善。

為了規(guī)范和完善對個人所得課稅的制度，適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，在

認(rèn)真總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)和借鑒國外有益做法的基礎(chǔ)上，本著"公平稅負(fù)，簡化稅制，合理調(diào)節(jié)"

的原則，1993年，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和

國個人所得稅法〉的決定》，同時公布了修改后的《個人所得稅法》，新的《個人所得稅法》

自1994年1月1日起施行。1994年1月28日國務(wù)院第142號令發(fā)布《中華人民共和國

個人所得稅法實(shí)施條例》，1999年8月30日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十

一次會議通過了第二次修正的《中華人民共和國個人所得稅法》。

2000年9月，財政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征

收所得稅問題的通知》有關(guān)“對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者

的經(jīng)營所得征收個人所得稅”的規(guī)定，制定了《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收

個人所得稅的規(guī)定》，明確從2000年1月1日起，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法

繳納個人所得稅。

二、現(xiàn)行個人所得稅制度的主要特點(diǎn)

我國現(xiàn)行個人所得稅制度主要有以下五個特點(diǎn):

1、分類征收

個人所得稅制大體可分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。

三種稅制各有所長，結(jié)合我國國情，我國選用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所

得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。實(shí)行分

類課稅制度，可以廣泛采用源泉扣繳辦法，加強(qiáng)源泉控管,簡化納稅手續(xù)，方便征納雙方。

對不同的所得實(shí)行不同的征稅方法，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。

2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用

比例稅率計算簡便，便于實(shí)行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入水平，體現(xiàn)公平

原則。我國現(xiàn)行個人所得稅制度根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將兩種稅率結(jié)合使

用。其中：對工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

所得，對企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，采用累進(jìn)稅率，量能負(fù)擔(dān)。對其他所得項(xiàng)

目，采用比例稅率，等比負(fù)擔(dān)。

I費(fèi)用扣除額較寬

本著費(fèi)用扣除從寬、從簡的原則，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費(fèi)用扣除方法。

對工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用800元,對勞務(wù)報酬等所得，每次收入不超過4000元

的減除800元費(fèi)用，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)減除費(fèi)用,

實(shí)際上等于對絕大多數(shù)勞動者的工資、薪金所得予以免稅，也使得提供一般勞務(wù)，取得勞

務(wù)報酬的個人大多不用負(fù)擔(dān)個人所得稅.

4、計算簡便

由于我國個人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去了對個人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐

項(xiàng)計算的麻煩，而且各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計算，各有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)

目及方法易于掌握，計算比較簡單，符合稅制簡便原則。

5、采取課源制與申報制兩種征納方法

我國個人所得稅法規(guī)定，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人

自行申報兩種方法。對凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)

人履行代扣代繳義務(wù)，同時，又規(guī)定了納稅人應(yīng)自行申報納稅的情況。

說明：以下文中所說的稅法為《中華人民共和國個人所得稅法》，所說的條例為《中華

人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》

第二節(jié)納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)的確定

一、納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿1年以

及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體

工商戶以及在中國有所得的外籍個人（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞

為了有效地行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)國際慣例，我國對上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所標(biāo)準(zhǔn)和

居住時間標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

1、居民納稅義務(wù)人

凡符合下列條件之一的，為居民納稅義務(wù)人：

(1)在中國境內(nèi)有住所的個人

所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指"因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)

慣性居住的個人。"此與我國《民法通則》所明確的住所是不同的概念?！睹穹ㄍ▌t》對住

所的定義為"公民以他的戶籍所在地的居住地為住所"，也就是以公民本人戶口簿登記的

住址為住所。一般情況下，公民的住所就是其戶籍所在地的居住地，但由于種種原因，公

民經(jīng)常居住地可能與戶籍所在地不一致。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所?！睹穹ㄍ▌t》

上規(guī)定的住所，通常是指永久性的住所，稅收概念的住所是指公民的習(xí)慣性住所，兩者有

時是一致的，有時又不一致。

常駐我國的外籍個人，雖因領(lǐng)取了長期居留證、暫住證而納入我國戶籍管理范圍，但

由于其家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不在中國，所以，不屬于在我國境內(nèi)有住所的個人。

所謂"習(xí)慣性居住"，是判定納稅人是居民斯E居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，它是指

個人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要

回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。一個納稅人因?qū)W習(xí)、工

作、探親、旅游等原因，原來是在境外居住，但是這些原因消除之后，如果必須回到中國

境內(nèi)居住的，則中國為該人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi),甚至

連續(xù)幾個納稅年度，都未在中國境內(nèi)居住過一天，他仍然是中國居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其

來自全球的應(yīng)納稅所得，向中國交納個人所得稅。

例如，張某為我國某公司海外分公司負(fù)責(zé)人，任期5年，赴任前，他在中國辦理了戶

口注銷手續(xù)，屬于在中國沒有了戶籍的人，且居住在國外，但由于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益仍在

中國，習(xí)慣性居住地也在中國，任期屆滿后，必然要回到中國居住，因此，他雖因公離境,

他仍是中國的居民納稅義務(wù)人，在5年任期內(nèi)取得的境內(nèi)、外所得應(yīng)當(dāng)在中國繳納個人所

得稅。

(2)在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中居住滿一年的個人。

居住滿一年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日至12月31日止)內(nèi)，在中國境

內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境視同在華居住，不扣減其在華居住的天

數(shù)。所謂臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計不超過90日的

離境。

因此，個人所得稅的居民納稅人包括以下兩類：

(1)在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在

中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。

(2)從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香

港、澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或多次離境

累計不超過90日的，仍應(yīng)視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。例如，

一個外籍人員從2001年9月起到中國境內(nèi)的公司任職，在2002年，曾于4月5日至20

日離境回國，10月8日至15日又離境回國，這兩次離境回國時間相加，沒有超過90日

的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為臨時離境，不扣減在華居住的天數(shù)，因此，應(yīng)認(rèn)定該外籍人員2002年度

在中國居住滿365曰,該外籍人應(yīng)為中國的居民納稅義務(wù)人。

特別說明：

(1)現(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、

澳門和臺灣地區(qū)。

(2)判定居民納稅人和非居民納稅人的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的

兩個并列性標(biāo)準(zhǔn)，個人只要符合或達(dá)到其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。

2、非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人，是指不具備居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人，凡

符合下列條件之一的，為非居民納稅義務(wù)人：

(1)在中國境內(nèi)無住所又不居住但有來源于中國境內(nèi)收入的個人。

這種在中國境內(nèi)沒有住所，又沒有來中國居住的外籍個人，他們一般是由于資金、技

術(shù)、或財產(chǎn)在中國境內(nèi)被使用而從中國境內(nèi)取得所得。

例如，僑居國外的某女士，應(yīng)我國某集郵展覽會的邀請，將其所集郵品在中國展出，

該集郵展覽會付給她一定報酬，該女士沒有來中國，也沒在中國居住，但她有來源于中國

的所得，她屬于中國的非居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來源于中國的所得繳納個人所得稅。

(2)在中國境內(nèi)無住所，并且在一個納稅年度中居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)收

入的個人。

一般是指短期行為來華的外籍個人,如：承包工程中短期作業(yè)的外籍人員，到中國境

內(nèi)演出或表演的外籍演員或運(yùn)動員等。

在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)的個人，只有外籍人員、華僑或香港、澳

門和臺灣同胞。因此，非居民納稅義務(wù)人，實(shí)際上只能是在一個納稅年度中,沒有在中國

境內(nèi)居住，或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。

二、納稅義務(wù)的確定

1、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

(1)按照國際慣例，居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，即對本國居民納稅人來源于全

球范圍的所得實(shí)施征稅權(quán)。因此，我國稅法規(guī)定，凡是中國的居民納稅義務(wù)人，從中國境

內(nèi)和境外取得的應(yīng)納稅所得，都應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

(2)對在中國境內(nèi)無住所居住滿一年成為中國居民納稅義務(wù)人的人員，給予一定的優(yōu)惠

照顧，具體是：

在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年，而未超過五年的個人，其在中國境內(nèi)工作期

間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金，

均應(yīng)申報繳納個人所得稅，但其來源于中國境外的所得，只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及

其他經(jīng)濟(jì)組織和個人支付的部分繳納個人所得稅，境外支付部分免稅；其在臨時離境工作

期間的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅，凡是該中國

境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，

在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)

會計帳簿中有無記載，均應(yīng)視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付.

在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企

業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申

報繳納。

如果居住滿五年的個人，從第六年起的以后各個納稅年度，凡在境內(nèi)居住滿一年的，

應(yīng)合并其境內(nèi)和境外所得在中國納稅。凡在境內(nèi)居住不滿一年的，僅就其該年內(nèi)來源于境

內(nèi)的所得申報納稅，并從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。

例如：一外籍個人擔(dān)任我國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財務(wù)經(jīng)理，每月工資由該企業(yè)支付

1萬元，由外方公司支付4000美元,該個人1994年度在我國境內(nèi)實(shí)際工作340天，有2

5天出差在境外履行職務(wù)。該個人在我國境內(nèi)居住滿1年而不滿5年，根據(jù)個人所得稅法

第一條第一款、稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，其在我國境內(nèi)340天工作期間取得的由境內(nèi)企

業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均應(yīng)在我國繳納個人所得稅；其在境外期間取得的工資、薪金所

得屬于來源于中國境外的所得，可以只就由我國境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個人所得稅。

2、非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所

得稅。分以下幾種情況確定非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)：

(1)在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日

或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人納稅義務(wù)的確

定。

根據(jù)稅法第一條第二款和實(shí)施條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住

所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間

在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主

的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。對前述個人應(yīng)僅就其實(shí)際在

中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所

得申報納稅。（凡涉及稅收協(xié)定的，在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)是指已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且在據(jù)實(shí)計算

征收企業(yè)所得稅，或采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或采取按經(jīng)費(fèi)支出額核定方法計征

企業(yè)所得稅時，該機(jī)構(gòu)已負(fù)擔(dān)的有關(guān)人員的工資、薪金所得），凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)

屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國

境內(nèi)企業(yè)，機(jī)構(gòu)任職，受雇的個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是否

在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境

內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。

例：某外籍個人擔(dān)任中國境內(nèi)某國公司駐華機(jī)構(gòu)代表職務(wù)，具1999年度在華工作的

天數(shù)連續(xù)計算為60天，其在華工作期間取得的工資、薪金報酬，屬于來源于中國境內(nèi)的

所得，但由于其在一個納稅年度內(nèi)在華工作時間連續(xù)計算不超過90天，需依照我國個人

所稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，判定其可否享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核實(shí)，該機(jī)構(gòu)

僅為其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解市場、提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、咨詢、服務(wù)活動，沒有營

業(yè)性收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒有設(shè)立明細(xì)賬簿列明該代表的工資薪金。但由于該

公司駐華機(jī)構(gòu)任職人員，其工資、薪金應(yīng)由該公司負(fù)擔(dān)，因此，雖然該個人工資、薪金沒

有在該機(jī)構(gòu)賬簿中列明，但應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)了其工資、薪金所得，按月依照稅法規(guī)定

的期限申報繳納個人所得稅，在境外工作期間的工資、薪金所得，不需在我國申報繳納個

人所得稅（有協(xié)定國家處理原則同上）

（3）在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或

在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿一年的個人納稅義務(wù)

的確定。

根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年

度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累

計居住超過183日但不滿一年的個人,其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)

或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；

如果該納稅人不是擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事，高層管理人員，其在中國境外工作期間取得的

工資薪金所得，不予征收個人所得稅

上述個人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得

是由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的個人，事先可預(yù)定在一個納稅年度中連

續(xù)或累計居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間連續(xù)或累計居住超過183日的，其每月

應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報納稅；對事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定

的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月7

日內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報繳納。

3、中國境內(nèi)企業(yè)董飄口高層管理人員納稅義務(wù)的福定

在中國境內(nèi)無住所但擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事和高層管理職務(wù)的個人（中國境內(nèi)企業(yè)高

層管理職務(wù)，是指公司正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)）,

其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事

或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)

申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資、薪金，應(yīng)按以上關(guān)于居民納

稅義務(wù)人及非居民納稅義務(wù)人納稅義務(wù)確定的有關(guān)規(guī)定納稅。

例如：某外籍個人在2001年1月1日起擔(dān)任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，

由該企業(yè)每月支付其工資2萬元，同時，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資400

0美元，其大部分時間是在境外履行職務(wù)，2001年來華工作時間累計計算為180天，根

據(jù)個人所得稅法，其2001年度在我國的納稅義務(wù)確定為：

(1)由于其系企業(yè)的高層管理人員,該人員于2001年1月1日起至12月31日在

華任職期間,由該企業(yè)支付的每月2萬元工資、薪金所得,應(yīng)按月依照稅法規(guī)定的期限繳

納個人所得稅。

(2)由于其2001年來華工作時間未超過183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇

主支付的工資、薪金所得，在我國可免予申報納稅。如果該個人屬于與我國未簽定稅收協(xié)

定國家的居民，則其由境外雇主按每月4000美元標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、薪金，凡屬于在我國

境內(nèi)180天工作期間取得的部分，應(yīng)與我國境內(nèi)企業(yè)每月支付的2萬元工資合并U算繳納

個人所得稅。

4、不滿一個月的工資、薪金如何計征個人所得稅問題

在中國境內(nèi)無住所的個人，凡應(yīng)僅就不滿一個月期間的工資薪金所得申報納稅的，均

應(yīng)按全月工資薪金所得計算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計算公式如下：

應(yīng)納稅額二(當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù))當(dāng)月實(shí)際在中國天

數(shù)當(dāng)月天數(shù)

如果屬于上述情況的個人取得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成

月工資薪金后，按上述公式計算應(yīng)納稅額.

5、境內(nèi)工作不滿全月的個人由境內(nèi)、境外雇主分別支付工資、薪金的應(yīng)納稅款的計算。

在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，以及在中國無住所而在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高

層管理職務(wù)的個人，凡其工資是由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的2,并且在一個月中有

境外工作天數(shù)的,對其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)部分不予征稅，具體計算

應(yīng)納稅額時，按下述公式計算：

當(dāng)月應(yīng)納稅款二按當(dāng)月境內(nèi)外工資總額計算的稅額x

（1-當(dāng)月境外支付工資+當(dāng)月工資總額

x當(dāng)月境外工作天數(shù)?當(dāng)月天數(shù)）

6、對涉及稅收協(xié)定的納稅人如何計算其居住時間的問題。

在確定涉及稅收協(xié)定的中國境內(nèi)無住所的個人納稅義務(wù)時，需要判斷納稅人在稅收協(xié)

定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)是否連續(xù)或累計居住超過183天，其居住時間的確定，應(yīng)按有關(guān)

出入境證明，依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納

稅年度計算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計算居住時間；凡稅收協(xié)定規(guī)

定的停留期間以任何12個月或365天計算的，應(yīng)自締約國對方居民個人來華之日起，跨

年度在任何12個月或365天內(nèi)計算其居住時間。

納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)的確定見下表：

納稅義務(wù)人納稅義務(wù)一覽表

條件納稅義務(wù)

居民納稅人有住所來源于境內(nèi)（外）全部所得（無論何方支付）均應(yīng)申報納稅

無住所住滿5年從第六年起，在以后納稅年度中住滿一年

從第六年起，在以后納稅年度中住滿90天（或183天）同非居民納稅人

從第六年起，在以后納稅年度中未住滿90天（或183天）

住滿1年以上5年以下來源于境內(nèi)的全部所得（無論何方支付）應(yīng)申報納稅

來源于境外的全部所得境內(nèi)支付

境外支付無須申報納稅

非居民納稅人居住不滿1年居住滿90天或183天來源于境內(nèi)的全部所得（無論何

方支付）應(yīng)申報納稅

來源于境外的全部所得任境內(nèi)懂事、高層管理人員

其他人員無須申報納稅

居住不滿90天或183天來源于境內(nèi)的全部所得境內(nèi)支付應(yīng)申報納稅

境外支付無須申報納稅

來源于境外的全部所得（無論何方支付）無須申報納稅

不居住來源于境內(nèi)的全部所得境內(nèi)支付應(yīng)申報納稅

境外支付無須申報納稅

來源于境外的全部所得（無論何方支付）

三、所得來源的確定

判定所得來源地，是確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)該征收個人所得稅的重要依據(jù)。對于居民納

稅義務(wù)人，因?yàn)橐袚?dān)無限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來源地的問題，相對來說不

那么重要。但是，對于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，因此,

必須要正確判斷其所得來源地。我國現(xiàn)行的個人所得稅法依據(jù)所得來源地的判斷應(yīng)反映經(jīng)

濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)，要遵循方便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效征管的原則來認(rèn)定個人的所得來源地。

（-）對所得來源地的界定原則：

1、工資、薪金所得，根據(jù)勞務(wù)活動地原則確定稅收管轄權(quán)，即以納稅人任職、受雇的

公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。根

據(jù)實(shí)施條例的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期

間取得的工資薪金，即：個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境

內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個人實(shí)際在中國境外工

作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源

于中國境外的所得。

說明：

(1)在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人,其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間,應(yīng)包

括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其

在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括

期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個人申報的境外工作期間時,

可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明,或者企業(yè)在境外設(shè)有營

業(yè)場所的合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。

(2)不在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作，其實(shí)際在中國境內(nèi)

工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。

2、生產(chǎn)經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動所得實(shí)現(xiàn)地，作為所得來源地。

3、勞務(wù)報酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來源地。

4、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地

點(diǎn)為所得來源地。

5、財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地,作為所得來源地。

6、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，

作為所得來源地。

7、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。

8、稿酬所得，以稿酬的支付地為所得來源地。

9、偶然所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來源地。

所得的來源地與所得的支付地并不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不同的。

(-)下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

1、在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、部隊、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)

組織中任職、受雇取得的工資、薪金所得。

2、在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。

3、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。

4、個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。

5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán),以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得

的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

6、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)

而取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。

7、因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以

及個人取得的利息、股息、紅利所得。

8、在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位

組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中彩

所得。

9、在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。

四、境外所得的稅頷扣除

在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年以上的個人，從中國境

內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)繳納個人所得稅。實(shí)際上，納稅人的境外所得一般均已繳納或

負(fù)擔(dān)了有關(guān)國家的所得稅額，在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源

國家或者地區(qū)繳稅的實(shí)際情況。為避免發(fā)生國家間對同一所得的重復(fù)課稅，同時，維護(hù)我

國的稅收權(quán)益，我國對納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)時，對該所得在境外已納稅額采

取了分不同情況從應(yīng)征稅款中予以扣除的做法。

稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳

納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的

應(yīng)納稅額。

(-)實(shí)繳境外稅款

稅法所說的已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,

依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

(二)抵免限額

準(zhǔn)予抵免（扣除）的實(shí)繳境外稅款最多不能超過境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)

納稅額。我國個人所得稅的抵免限額采用分國不分項(xiàng)限額法，即：納稅義務(wù)人從中國境外

取得的所得，分不同應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)別不同國家或者地區(qū)，依照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

和適用稅率計算的應(yīng)納稅額作為抵免限額。同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照我國

稅法計算的應(yīng)納稅額之和，作為來自該國或該地區(qū)所得的抵免限額。其計算公式為：

來自某國或地區(qū)的抵免限額二》（來自某國或地區(qū)的某一應(yīng)稅項(xiàng)目的所得?費(fèi)用減除

標(biāo)準(zhǔn)）X適用稅率?速算扣除數(shù)｝

或=1｛（來自