AC8-3 與治理層的溝通函（現(xiàn)場審計過程中-書面溝通適用口頭溝通底稿適用于AC8-1）

與XXXX股份有限公司治理層的溝通函目錄TOC\o"1-2"\h\z\u一、 審計工作中遇到的重大困難 1二、 對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法 2(一) 重要會計政策 2(二) 重要會計估計 2(三) 財務(wù)報表的披露 3(四) 其他事項 3三、 已與貴公司管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項 4(一) 特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域 4(二) 財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷 4(三) 當(dāng)年發(fā)生的重大事項或交易 4(四) 影響貴公司的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略 4(五) 對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注 4(六) 就會計實務(wù)、審計準則運用、審計或其他服務(wù)費用與貴公司管理層進行的討論或書面溝通 5(七) 與管理層存在意見分歧的重大事項 5(八) 與集團組成部分審計有關(guān)的事項 5(九) 舞弊 5(十) 重大違反法律法規(guī)的事項 6(十一) 關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易 6(十二) 持續(xù)經(jīng)營 6(十三) 以前期間的未更正錯報 7(十四) 期后事項 7(十五) 其他與管理層溝通過、需要重點關(guān)注的事項 7四、 初步確定的關(guān)鍵審計事項 7五、 可能導(dǎo)致非無保留意見的事項【僅在擬出具非標(biāo)意見時適用】 7六、 其他重大事項 7大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）第1頁，共X頁索引號：AC8-3與治理層的溝通函XX公司董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）：根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1151號——與治理層的溝通》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層溝通。保持有效的雙向溝通關(guān)系，有利于注冊會計師與治理層履行各自的職責(zé)。必須特別強調(diào)的是，除法律法規(guī)和審計準則另有規(guī)定的情形之外，本書面溝通文件僅供貴公司董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）使用，本所對第三方不承擔(dān)任何責(zé)任，未經(jīng)本所事先書面同意，本溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。以下是本所在對貴公司201X年度財務(wù)報表進行現(xiàn)場審計的過程中發(fā)現(xiàn)的、需與貴公司治理層及時溝通的重大事項，以確保后續(xù)的審計工作能夠順利進行。審計工作中遇到的重大困難在審計過程中，我們遇到了以下重大困難：【請描述重大困難的具體內(nèi)容，以及對財務(wù)報表的影響】由于上述事項的影響，我們認為我們無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。鑒于上述事項的影響，我們可能需要對財務(wù)報表出具保留意見/無法表示意見的審計報告/我們擬解除業(yè)務(wù)約定。在解除業(yè)務(wù)約定前，我們將與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項。這些事項列示于本函的第X部分。請貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對上述事項回復(fù)貴公司的解決措施，并督促管理層按照審計業(yè)務(wù)約定書的有關(guān)要求及時提供審計所需的全部資料，保證所提供資料的真實性和完整性，并確保本所審計人員不受限制地接觸本所認為必要的貴公司內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。審計提示：審計過程中遇到的重大困難包括但不限于：1.管理層在提供實施審計程序所需信息方面，管理層出現(xiàn)嚴重拖延或不愿意提供，或者被審計單位的人員不予配合；2.不合理地要求縮短完成審計工作時間3.為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期4.無法獲取預(yù)期的信息（包括管理層不允許寄發(fā)詢證函、或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)）5.管理層對注冊會計師施加的限制（如：集團審計受限等）6.管理層不愿意按照要求對持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，或不愿意延長評估期間……對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法重要會計政策【請描述需要在重要會計政策方面的溝通事項】審計提示：在溝通函中需要描述的內(nèi)容一般包括：（1）在考慮是否有必要對提供信息的成本與可能給財務(wù)報表使用者帶來的效益之間進行平衡后，會計政策對于被審計單位具體情況的適當(dāng)性。如果存在可接受的備選會計政策，溝通可能包括確定受重要會計政策選擇影響的財務(wù)報表項目，以及與被審計單位相類似的單位所采用會計政策的信息。（2）重要會計政策的初始選擇和變更，包括對新會計準則的應(yīng)用。溝通可能包括：會計政策變更的時間安排和方法對被審計單位當(dāng)前和未來盈余的影響；與預(yù)期發(fā)布新會計準則相關(guān)的會計政策變更的時間安排。（3）有爭議的或新興領(lǐng)域的（或在行業(yè)內(nèi)具有獨特性，尤其是缺乏權(quán)威的指南或共識時）重要會計政策的影響。（4）與記錄交易的期間相關(guān)的交易時間安排的影響。（5）在適當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會計實務(wù)，并不一定最適合被審計單位的具體情況?！瓍⒖及咐缦拢嘿F公司對某類業(yè)務(wù)所采用的收入確認政策為XXXX?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定：XXX。由于XXXX，我們認為貴公司對某類業(yè)務(wù)所采用的收入確認政策不符合現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，導(dǎo)致夸大當(dāng)年銷售收入XXX元，從而虛增當(dāng)年利潤XXX元。我們已于××年×月×日與貴公司管理層溝通并提請更正，但至今尚未得到更正。根據(jù)該事項的重要程度，我們對貴公司××年度的財務(wù)報表將不能出具標(biāo)準無保留意見的審計報告?，F(xiàn)再次提請貴公司予以更正。重要會計估計【請描述公司管理層對需要做出會計估計情形是如何識別的，管理層做出會計估計的程序，由于會計估計可能存在所導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，管理層做出的會計估計可能存在偏差的跡象，財務(wù)報表中對估計事項不確定性的披露等?！繉徲嬏崾荆簩τ谏婕爸匾烙嫷捻椖?，《中國注冊會計師審計準則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》及其應(yīng)用指南討論的問題包括：（1）管理層如何識別可能需要在財務(wù)報表中確認或披露會計估計的交易、事項及情況；（2）可能需要作出新的會計估計或修正現(xiàn)有會計估計的情形變化；（3）管理層關(guān)于在財務(wù)報表中確認或不確認會計估計的決策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（4）前期作出會計估計的方法在本期是否有或應(yīng)該有變化，如果是，變化的原因及前期會計估計的結(jié)果；（5）管理層作出會計估計的過程（例如，在管理層使用模型的情況下），包括選擇的會計估計計量基礎(chǔ)是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（6）管理層作出會計估計時使用的重大假設(shè)是否合理；（7）如果與管理層使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的適當(dāng)運用相關(guān)，管理層執(zhí)行特定行動的意圖及能力；（8）重大錯報風(fēng)險；（9）可能表明存在管理層偏向的跡象；（10）管理層如何考慮替代假設(shè)或結(jié)果以及未選擇的原因，或管理層如何處理作出會計估計過程中的估計不確定性；（11）財務(wù)報表中對估計不確定性進行披露的充分性。參考案例如下：貴公司對XXXX風(fēng)險組合的應(yīng)收款項壞賬計提比例為XX。貴公司歷史財務(wù)資料顯示，近三年實際發(fā)生的壞賬損失金額分別為XX，損失率為XXX，預(yù)期信用損失率XXX。由于XXXX。我們認為貴公司對應(yīng)收款項計提壞賬準備的會計估計嚴重偏低，致使本年度少計提壞賬準備XXX元，從而虛增當(dāng)年利潤XXX元。我們已于××年×月×日與貴公司管理層溝通并提請更正，但至今尚未得到更正。根據(jù)該事項的重要程度，我們對貴公司××年度的財務(wù)報表將不能出具標(biāo)準無保留意見的審計報告?，F(xiàn)再次提請貴公司予以更正。財務(wù)報表的披露【請描述需要溝通的具體內(nèi)容】審計提示：描述的內(nèi)容一般包括：在形成特別敏感的財務(wù)報表披露(如與收入確認、薪酬、持續(xù)經(jīng)營、期后事項和或有事項有關(guān)的披露等)時涉及的問題和作出的相關(guān)判斷；財務(wù)報表披露的總體中立性、一貫性和明晰性。參考案例如下：我們認為貴公司未披露與大股東的資產(chǎn)收購事項，將會影響報表使用人的判斷，我們已于××年×月×日與貴公司管理層溝通并提請更正，但至今尚未得到更正。根據(jù)該事項的重要程度，我們對貴公司××年度的財務(wù)報表將不能出具標(biāo)準無保留意見的審計報告?，F(xiàn)再次提請貴公司予以更正。其他事項【請描述需要溝通的具體內(nèi)容】審計提示：描述的內(nèi)容一般包括：（1）財務(wù)報表中披露的特別風(fēng)險、風(fēng)險敞口和不確定性（如未決訴訟）對財務(wù)報表的潛在影響；（2）財務(wù)報表受非正常交易（包括該期間確認的不經(jīng)常發(fā)生的金額）影響的程度，以及這些交易在財務(wù)報表中單獨披露的程度；（3）影響資產(chǎn)和負債賬面價值的因素，包括被審計單位確定有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用年限的依據(jù)。這方面的溝通可以解釋如何選擇影響賬面價值的因素，以及備選的其他選項如何對財務(wù)報表產(chǎn)生影響；（4）對錯報的選擇性更正，例如，如果更正某一錯報將增加盈利，則對該錯報予以更正，反之如果更正某一錯報將減少盈利，則對該錯報不予更正。請貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對上述會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量看法予以回復(fù)并評價貴公司的應(yīng)對措施。已與貴公司管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域【請描述審計計劃階段和現(xiàn)場審計過程中確定或懷疑可能產(chǎn)生的特別風(fēng)險及重大錯報風(fēng)險較高事項，并說明所采取應(yīng)對措施的執(zhí)行情況及結(jié)論】財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷【請描述審計計劃階段和現(xiàn)場審計過程中所識別的財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷具體內(nèi)容，并說明所采取應(yīng)對措施的執(zhí)行情況及結(jié)論】當(dāng)年發(fā)生的重大事項或交易【請描述當(dāng)年發(fā)生的重大事項或交易具體內(nèi)容?！坑绊戀F公司的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略我們在審計過程中注意到影響貴公司的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略包括：【請描述具體內(nèi)容】請貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對上述事項回復(fù)并評價貴公司的應(yīng)對措施。對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注貴公司管理層曾向其他專業(yè)人士進行咨詢，以下是我們知悉的貴公司管理層向其他專業(yè)人士咨詢會計和審計問題的情況及我們對這些事項的意見：會計和審計事項：【請描述具體內(nèi)容。】貴公司管理層所咨詢的其他專業(yè)人士：【請描述具體內(nèi)容?！勘蛔稍兊钠渌麑I(yè)人士的意見：【請描述具體內(nèi)容。】我們的意見：【請描述具體內(nèi)容?！烤蜁媽崉?wù)、審計準則運用、審計或其他服務(wù)費用與貴公司管理層進行的討論或書面溝通我們與貴公司管理層就會計、審計準則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與貴公司管理層進行了討論或書面溝通，以下是我們認為其中需要提請你們關(guān)注的重大問題：【請描述具體溝通的相關(guān)內(nèi)容?！颗c管理層存在意見分歧的重大事項在審計過程中，我們對以下事項的會計處理或列報與管理層存在意見分歧：【請描述存在分歧的具體內(nèi)容，包括不限于事項的背景材料、現(xiàn)行會計準則的規(guī)定、管理層的意見、注冊會計師的會計處理意見及可能對審計意見類型的影響等?！空堎F董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對存在分歧的事項回復(fù)相關(guān)應(yīng)對措施或處理意見。審計提示：因事實不完整或初步信息造成并在隨后通過進一步獲取相關(guān)事實或信息得以解決的初始意見分歧除外。與集團組成部分審計有關(guān)的事項集團組成部分XX、XX的財務(wù)信息由XX會計師事務(wù)所實施審計，我們對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形如下：【請描述具體內(nèi)容?！空堎F董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對上述事項回復(fù)并評價貴公司的應(yīng)對措施。集團項目組與集團治理層溝通的相關(guān)事項包括不限于：1．對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形；2.集團審計受到的限制，如集團項目組接觸某些信息受到的限制；3.涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員（在舞弊行為導(dǎo)致集團財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。舞弊在審計計劃階段，我們已經(jīng)就確定或懷疑的舞弊事項與貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）進行了溝通，并針對上述舞弊事項采取了應(yīng)對措施。隨著審計工作的推進，我們進一步發(fā)現(xiàn)：【撰寫需要溝通的具體內(nèi)容，如果問題已經(jīng)得到解決，說明所采取應(yīng)對措施的執(zhí)行情況及結(jié)論；如果問題沒有得到解決，則需要進一步溝通以下內(nèi)容：1.產(chǎn)生舞弊懷疑的具體事項；2.舞弊事項對注冊會計師完成審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；3.與治理層職責(zé)相關(guān)的、涉及舞弊的其他事項；4.注冊會計師應(yīng)對措施的實施情況和結(jié)論；……】請向我們告知貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）所知悉的任何影響被審計單位的舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控針，并對上述舞弊事項回復(fù)貴公司的應(yīng)對措施和用于緩解舞弊風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)部控制。注：對于涉及較高層級管理層的舞弊或?qū)е仑攧?wù)報表重大錯報的舞弊，一般應(yīng)以書面方式進行溝通。重大違反法律法規(guī)的事項在審計過程中，我們確定或懷疑以下事項可能導(dǎo)致存在重大違反法律法規(guī)的事項：【請描述具體內(nèi)容?！空堎F董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對上述事項回復(fù)并評價貴公司的應(yīng)對措施。注：如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，應(yīng)盡快向治理層通報。關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)貴公司存在以下需要提請治理層關(guān)注的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項：（1）我們發(fā)現(xiàn)以下貴公司管理層未向我們披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易：【請描述具體內(nèi)容?！浚?）我們發(fā)現(xiàn)以下未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和批準的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易：【請描述具體內(nèi)容?！浚?）我們與貴公司管理層在披露下列重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在不同意見：【請描述具體內(nèi)容。】（4）以下關(guān)聯(lián)方交易違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定：【請描述具體內(nèi)容?！浚?）由于XX原因，我們難以確定貴公司的最終控制方。請貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對上述事項回復(fù)并評價貴公司的應(yīng)對措施。持續(xù)經(jīng)營在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)以下可能導(dǎo)致對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況：【請描述具體內(nèi)容。】請貴董事會（或：監(jiān)事會、審計委員會）針對上述事項回復(fù)并評價貴公司的應(yīng)對措施。注：溝通內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列方面：(1)這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性；(2)在財務(wù)報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)；(3)財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分。以前期間的未更正錯報在審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)以前期間財務(wù)報表存在如下重大錯報：【請描述具體內(nèi)容?！抠F公司以前期間財務(wù)報表由XX會計師事務(wù)所審計，并出具了無保留意見的審計報告。根據(jù)審計準則的規(guī)定，貴公司應(yīng)將上述重大錯報告知該會計師事務(wù)所。期后事項【請描述具體內(nèi)容。】其他與管理層溝通過、需要重點關(guān)注的事項【請描述具體內(nèi)容?！砍醪酱_定的關(guān)鍵審計事項在本溝通函前述已溝通事項中，我們已就在審計中評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險、與財務(wù)報表中涉及的重大管理層判斷的領(lǐng)相關(guān)的重大審計判斷、本期重大交易或事項對審計的影響與貴董事會進行了溝通，根據(jù)我們的職業(yè)判斷，初步確定以下事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，我們將在審計報告中溝通下列關(guān)鍵審計事項：【請描述關(guān)鍵審計事項具體內(nèi)容、判斷為關(guān)鍵審計事項的原因、我們采取的審計應(yīng)對措施及結(jié)論。如果確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項，應(yīng)說明原因）】上述關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，我們不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表審計意見?？赡軐?dǎo)致非無保留意見的事項【僅在擬出具非標(biāo)意見時適用】由于本函第X部分所述原因，可能導(dǎo)入我們對貴公司財務(wù)報表出具保留意見/無法表示意見/否定意見的審計報告。 其他重大事項【請描述審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為與財務(wù)報告過程有關(guān)的其他重大事項】審計提示：與財務(wù)報告過程有關(guān)的其他重大事項 舉例如下：（1）由于未預(yù)期事項的存在、條件的變化或通過實施審計程序獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師可能需要基于修正后的風(fēng)險評估結(jié)果，對總體審計策略、具體審計計劃以及原來計劃的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出修改。注冊會計師可以就此類事項與治理層進行溝通；（2）根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制》的規(guī)定，注冊會計師可能和項目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論過其他事項，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員也可能考慮過其他事項。對于這些事項，注冊會計師可以考慮與治理層進行溝通。（3）審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項等。注：不要局限于上述舉例，除本指引列明以外的，在審計