新金融工具準則下-票據(jù)背書、貼現(xiàn)的會計處理【更新】

新金融工具準則下—票據(jù)背書、貼現(xiàn)的會計處理票據(jù)類別承兌銀行信用等級會計科目列報會計科目列報理由會計處理背書會計分錄貼現(xiàn)會計分錄商業(yè)承兌匯票信用等級一般應收票據(jù)企業(yè)對于該等商業(yè)匯票的業(yè)務管理模式是以收取合同現(xiàn)金流為目標，資產負債表列報為“應收票據(jù)。到期不獲支付的可能性較高，背書、貼現(xiàn)時不終止確認，附帶潛在的支付義務，繼續(xù)確認在應收票據(jù)，待到期承兌后終止確認。銷售貨物取得應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增值稅（銷項稅額）背書轉讓采購原材料/固定資產借：原材料/固定資產應交稅費—增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)背書繼續(xù)確認應收票據(jù)借:應收票據(jù)貸:其他流動負債背書待到期承兌后終止確認借：其他流動負債貸：應收票據(jù)銷售貨物取得應收票據(jù)借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)收現(xiàn)銀行存款借：銀行存款財務費用—票據(jù)貼息利息費用貸：應收票據(jù)貼現(xiàn)繼續(xù)確認應收票據(jù)借:應收票據(jù)貸:短期借款貼現(xiàn)待到期承兌后終止確認借：短期借款貸：應收票據(jù)注：附追索權應收賬款保理融資會計分錄同上，只需將“應收票據(jù)”替換為“應收賬款”即可。銀行承兌匯票信用等級一般應收票據(jù)銀行承兌匯票信用等級較高應收款項融資如果企業(yè)經(jīng)常進行票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉讓，由于這些票據(jù)信用等級比較高，符合金融資產終止的相關規(guī)定，可以認定為企業(yè)在業(yè)務中出售且能夠完成出售行為?？紤]到企業(yè)并不能100%全部進行貼現(xiàn)或者背書，所以該等企業(yè)對于銀行承兌匯票的業(yè)務模式是即以收取合同現(xiàn)金流為目標又以出售金融資產為目標，在資產負債表列報為“應收款項融資”。到期不獲支付的可能性較低，背書、貼現(xiàn)時終止確認。銷售貨物取得應收款項融資借：應收款項融資貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增值稅（銷項稅額）背書轉讓采購原材料/固定資產借：原材料/固定資產應交稅費—增值稅（進項稅額）貸：應收款項融資銷售貨物取得應收款項融資借：應收款項融資貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增值稅（銷項稅額）貼現(xiàn)終止確認應收款項融資借：銀行存款財務費用—票據(jù)貼息利息費用貸：應收款項融資注：不附追索權應收賬款保理融資會計分錄同上，只需將“應收款項融資”替換為“應收賬款”即可。注:根據(jù)近期公開信息披露的票據(jù)違約情況、銀保監(jiān)辦發(fā)[2019]133號<中國銀保監(jiān)會辦公廳關于進一步加強企業(yè)集團財務公司票據(jù)業(yè)務監(jiān)管的通知》并參考《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析(2019)》等，遵照謹慎性原則對銀行承兌匯票承兌人的信用等級進行了劃分:承兌人信用等級較高的銀行包括中國工商銀行、中國農業(yè)銀行、中國銀行、中國建設銀行中國郵政儲蓄銀行、交通銀行6家大型商業(yè)銀行以及招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、興業(yè)銀行、平安銀行、光大銀行、華夏銀行、民生銀行、浙商銀行9家上市股份制銀行，上述銀行信用良好，擁有國資背景或為上市銀行，資金實力雄厚，經(jīng)營情況良好，根據(jù)2019年銀行主體評級情況，上述銀行主體評級均達到AAA級且未來展望穩(wěn)定，公開信息未