做賬實(shí)操-有色金屬礦采選業(yè)的賬務(wù)處理示例

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-有色金屬礦采選業(yè)的賬務(wù)處理示例有色金屬礦采選業(yè)作為礦業(yè)領(lǐng)域關(guān)鍵分支，賬務(wù)處理圍繞礦產(chǎn)資源獲取、開(kāi)采作業(yè)、礦石選冶以及產(chǎn)品銷(xiāo)售等核心環(huán)節(jié)展開(kāi)，需充分考量資源特性、開(kāi)采難度、環(huán)保要求及復(fù)雜稅收政策，精準(zhǔn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)全貌，為管理決策筑牢財(cái)務(wù)根基。以下是常見(jiàn)業(yè)務(wù)場(chǎng)景下的會(huì)計(jì)處理示例：一、基本業(yè)務(wù)概述假設(shè)某有色金屬礦采選企業(yè)，擁有特定有色金屬礦采礦權(quán)，專(zhuān)注礦石開(kāi)采、破碎、浮選等加工流程，最終產(chǎn)出精礦對(duì)外銷(xiāo)售。企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，增值稅一般納稅人，有色金屬礦產(chǎn)品銷(xiāo)售適用13%稅率，購(gòu)進(jìn)采礦設(shè)備、爆破材料、選礦藥劑等按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需嚴(yán)格遵循礦產(chǎn)資源法、安全生產(chǎn)規(guī)范、環(huán)保條例，接受自然資源、應(yīng)急管理、生態(tài)環(huán)境與稅務(wù)等多部門(mén)聯(lián)合監(jiān)管。二、常見(jiàn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（一）資源獲取與前期籌備1.競(jìng)拍取得某有色金屬礦采礦權(quán)，支付采礦權(quán)價(jià)款30,000,000元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)500,000元：借：無(wú)形資產(chǎn)-采礦權(quán)30,500,000貸：銀行存款30,500,000依據(jù)礦山設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量，采用產(chǎn)量法攤銷(xiāo)采礦權(quán)，假設(shè)可采儲(chǔ)量5,000,000噸，當(dāng)月開(kāi)采50,000噸，則當(dāng)月攤銷(xiāo)額=30,500,000×50,000÷5,000,000=3,050,000元：借：生產(chǎn)成本-礦石開(kāi)采（采礦權(quán)攤銷(xiāo)）3,050,000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)-采礦權(quán)3,050,0002.建設(shè)礦山基礎(chǔ)設(shè)施與采礦工程，總投資20,000,000元，其中建筑安裝工程15,000,000元，設(shè)備購(gòu)置5,000,000元，款項(xiàng)銀行支付：借：在建工程-礦山建設(shè)20,000,000貸：銀行存款20,000,000工程竣工并驗(yàn)收合格投運(yùn)：借：固定資產(chǎn)-礦山設(shè)施20,000,000貸：在建工程-礦山建設(shè)20,000,000按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，假定礦山設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限15年，凈殘值率5%，每月折舊額=20,000,000×(1-5%)÷15÷12≈105,556元：借：生產(chǎn)成本-礦石開(kāi)采（設(shè)施折舊）105,556貸：累計(jì)折舊-礦山設(shè)施105,556（二）礦石開(kāi)采生產(chǎn)1.當(dāng)月領(lǐng)用爆破材料、支護(hù)耗材等4,000,000元：借：生產(chǎn)成本-礦石開(kāi)采（材料消耗）4,000,000貸：原材料-爆破材料、支護(hù)耗材等4,000,0002.計(jì)提井下采礦工人工資6,000,000元，地面管理人員工資1,500,000元：借：生產(chǎn)成本-礦石開(kāi)采（人工成本）6,000,000管理費(fèi)用-管理人員薪酬1,500,000貸：應(yīng)付職工薪酬7,500,0003.支付當(dāng)月電費(fèi)3,000,000元，其中2,500,000元用于采礦作業(yè)，500,000元?dú)w管理部門(mén)：借：生產(chǎn)成本-礦石開(kāi)采（電費(fèi)）2,500,000管理費(fèi)用-電費(fèi)500,000貸：銀行存款3,000,000（三）礦石選冶加工1.開(kāi)采礦石運(yùn)至選廠，領(lǐng)用選礦藥劑1,500,000元：借：生產(chǎn)成本-礦石選冶（藥劑消耗）1,500,000貸：原材料-選礦藥劑1,500,0002.計(jì)提選冶車(chē)間工人工資3,000,000元：借：生產(chǎn)成本-礦石選冶（人工成本）3,000,000貸：應(yīng)付職工薪酬3,000,0003.選冶設(shè)備當(dāng)月折舊800,000元：借：生產(chǎn)成本-礦石選冶（設(shè)備折舊）800,000貸：累計(jì)折舊-選冶設(shè)備800,000（四）礦產(chǎn)品銷(xiāo)售1.銷(xiāo)售精礦30,000噸，單價(jià)500元/噸（含稅，適用13%稅率），款項(xiàng)收訖：不含稅收入=30,000×500÷(1+13%)≈13,274,336.28元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=13,274,336.28×13%≈1,725,663.72元借：銀行存款15,000,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-精礦銷(xiāo)售13,274,336.28應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1,725,663.722.結(jié)轉(zhuǎn)已售精礦成本，假設(shè)單位成本300元/噸，總成本9,000,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-精礦9,000,000貸：庫(kù)存商品-精礦9,000,000（五）安全生產(chǎn)與環(huán)保投入1.依規(guī)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)月提存2,000,000元：借：生產(chǎn)成本-礦石開(kāi)采（安全生產(chǎn)費(fèi)）2,000,000貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)2,000,000動(dòng)用安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全防護(hù)用具1,200,000元：借：固定資產(chǎn)-安全防護(hù)用具1,200,000貸：銀行存款1,200,000同步?jīng)_減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備并等額確認(rèn)累計(jì)折舊：借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)1,200,000貸：累計(jì)折舊-安全防護(hù)用具1,200,0002.為治理礦山生態(tài)，支付環(huán)保治理費(fèi)3,000,000元：借：管理費(fèi)用-環(huán)保支出3,000,000貸：銀行存款3,000,000（六）稅費(fèi)繳納1.月末，核算本月應(yīng)繳增值稅：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1,725,663.72-（采購(gòu)材料、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額）=計(jì)算所得應(yīng)納稅額計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅（假定稅率7%）、教育費(fèi)附加（假定費(fèi)率3%）等附加稅費(fèi)：城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)納稅額×7%教育費(fèi)附加=應(yīng)納稅額×3%借：稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅（計(jì)算金額）稅金及附加-教育費(fèi)附加（計(jì)算金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)城（計(jì)算金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（計(jì)算金額）實(shí)際繳稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)城（繳納金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加（繳納金額）貸：銀行存款（總繳納金額）此外，依規(guī)定繳納資源稅，假定每噸精礦資源稅30元，當(dāng)月銷(xiāo)售30,000噸：應(yīng)繳資源稅=30,000×30=900,000元借：稅金及附加-資源稅900,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅900,000實(shí)繳資源稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅900,000貸：銀行存款900,000三、期末結(jié)轉(zhuǎn)1.期末，結(jié)轉(zhuǎn)各主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目余額至本年利潤(rùn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-精礦銷(xiāo)售（及其他礦產(chǎn)品銷(xiāo)售）貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)各主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本（分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)明細(xì)）、稅金及附加等科目余額至本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-精礦（及其他礦產(chǎn)品）管理費(fèi)用-管理人員薪酬-電費(fèi)-環(huán)保支出生產(chǎn)成本-礦石開(kāi)采（材料消耗、人工成本、電費(fèi)等明細(xì)）-礦石選冶（藥劑消耗、人工成本、設(shè)備折舊等明細(xì)）稅金及附加-城市維護(hù)建設(shè)稅-教育費(fèi)附加-資源稅借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)（如有余額）貸：本年利潤(rùn)（若安全生產(chǎn)費(fèi)使用合理，余額按規(guī)定處理）會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類(lèi)科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷(xiāo)售發(fā)票，費(fèi)用支出的報(bào)銷(xiāo)單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)官方平臺(tái)查詢(xún)，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶(hù)貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類(lèi)型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷(xiāo)售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷(xiāo)售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專(zhuān)人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶(hù)、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線(xiàn)更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線(xiàn)法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類(lèi)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方，成本、費(fèi)用類(lèi)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤(rùn)50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤(rùn)39,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類(lèi)科目無(wú)余額，“本年利潤(rùn)”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，為后續(xù)利潤(rùn)分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對(duì)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線(xiàn)（本月合計(jì)）、通欄雙紅線(xiàn)（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類(lèi)科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤(rùn)表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤(rùn)”邏輯，將當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤(rùn)，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金