致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（22）-關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之發(fā)放貸款及墊款和債權(quán)投資的減值示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（22）—關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之發(fā)放貸款及墊款和債權(quán)投資的減值示例致同2019-6-26關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（KeyAuditMatter，KAM），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及管理層重大判斷（包括被認(rèn)為具有高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的領(lǐng)域、當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)來(lái)自于“與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)”，將與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)作為確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的起點(diǎn)，選出在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)，并在這些“重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)”中選出最為重要的事項(xiàng)，作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中溝通的與發(fā)放貸款及墊款和債權(quán)投資的減值相關(guān)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)典型示例。一、準(zhǔn)則規(guī)定《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》第七條關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取。第十一條除本準(zhǔn)則第十四條和第十五條規(guī)定的情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說(shuō)明下列事項(xiàng)：（一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見(jiàn)為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)。第十四條除非存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：（一）法律法規(guī)禁止公開(kāi)披露某事項(xiàng)；（二）在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過(guò)在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位已公開(kāi)披露與該事項(xiàng)有關(guān)的信息，則本項(xiàng)規(guī)定不適用。第十五條根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)，或者根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。然而，這些事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述，并且本準(zhǔn)則第十三條至第十四條的要求不適用于這些情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照適用的審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定報(bào)告這些事項(xiàng)，并在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留（否定）意見(jiàn)的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性部分。二、年報(bào)分析：溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)示例示例1：601318.SH中國(guó)平安（普華永道中天）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)我們?cè)趯徲?jì)中如何應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)放貸款及墊款和債權(quán)投資的減值評(píng)估請(qǐng)參閱合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注四8、附注八11及附注八14于2018年12月31日，中國(guó)平安集團(tuán)的發(fā)放貸款及墊款和債權(quán)投資在合并資產(chǎn)負(fù)債表中占總資產(chǎn)的比例為56%，相應(yīng)的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額分別為人民幣54,187百萬(wàn)元和人民幣13,305百萬(wàn)元。由于在以下方面存在復(fù)雜性，并涉及管理層判斷，我們將此類債務(wù)金融工具在新金融工具準(zhǔn)則下的預(yù)期信用損失減值評(píng)估作為一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：1)選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)期信用損失模型；2)階段劃分；3)模型假設(shè)的應(yīng)用；4)制定前瞻性調(diào)整。我們執(zhí)行的程序包括：—我們?cè)u(píng)估并測(cè)試了中國(guó)平安集團(tuán)與預(yù)期信用損失相關(guān)的關(guān)鍵控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性,包括:模型選取、內(nèi)部信用評(píng)級(jí)、減值階段劃分以及對(duì)合同現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)等?！覀?cè)u(píng)估并測(cè)試了平安集團(tuán)制定前瞻性調(diào)整的相關(guān)控制，包括：對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的選取和多種宏觀經(jīng)濟(jì)情景權(quán)重的決策。我們?cè)谛庞媚Ｐ蛯＜业膸椭?，?zhí)行了以下程序：—我們?cè)u(píng)估了預(yù)期信用損失模型是否恰當(dāng)覆蓋了中國(guó)平安集團(tuán)的發(fā)放貸款及墊款和債權(quán)投資?！覀兏鶕?jù)平安集團(tuán)歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)慣例評(píng)估了階段劃分的合理性?！覀?cè)u(píng)估了中國(guó)平安集團(tuán)預(yù)期信用損失模型的方法論,以及預(yù)期信用損失模型的關(guān)鍵參數(shù)和假設(shè)的具體應(yīng)用,包括:違約概率、違約損失率、違約風(fēng)險(xiǎn)敞口以及折現(xiàn)率等,并評(píng)估了所涉及的關(guān)鍵管理層判斷的合理性?！覀兺ㄟ^(guò)對(duì)比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)情景的設(shè)定及權(quán)重分配的總體合理性進(jìn)行了評(píng)估?！覀兂闃訙y(cè)試了模型的運(yùn)算，以檢查預(yù)期信用損失模型的計(jì)量是否與模型方法論一致。—我們根據(jù)抽樣方法，通過(guò)審閱交易對(duì)手方的信用信息，如信用風(fēng)險(xiǎn)敞口、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、損失率、逾期情況、抵質(zhì)押情況以及其他相關(guān)信息，測(cè)試了當(dāng)期預(yù)期信用損失的數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性?；谖覀儓?zhí)行的工作，中國(guó)平安集團(tuán)對(duì)于發(fā)放貸款及墊款和債權(quán)投資，在預(yù)期信用損失減值計(jì)提中采用的輸入值、假設(shè)和方法論是可接受的。示例2：601006.SH中信建投（普華永道中天）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)我們?cè)趯徲?jì)中如何應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(包括融出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)和債權(quán)投資)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(包括其他債權(quán)投資)預(yù)期信用減值準(zhǔn)備請(qǐng)參閱財(cái)務(wù)報(bào)表附注五8、附注七3、7、11、14、21和52。截至2018年12月31日，中信建投證券合并資產(chǎn)負(fù)債表中債權(quán)投資、融出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)和其他債權(quán)投資的余額分別為人民幣192.12百萬(wàn)元、人民幣26,347.21百萬(wàn)元、人民幣23,916.83百萬(wàn)元和人民幣27,911.32百萬(wàn)元，管理層確認(rèn)的損失準(zhǔn)備余額分別為人民幣5.06百萬(wàn)元、人民幣1,199.12百萬(wàn)元，人民幣119.60百萬(wàn)元和人民幣10.21百萬(wàn)元。合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的2018年度上述金融資產(chǎn)的信用減值損失合計(jì)為人民幣1,149.11百萬(wàn)元。上述金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備余額反映了管理層采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》在2018年12月31日對(duì)預(yù)期信用損失做出的最佳估計(jì)。管理層運(yùn)用三階段減值模型計(jì)量預(yù)期信用損失。對(duì)于階段一和階段二的上述金融資產(chǎn)，管理層運(yùn)用包含違約概率、違約損失率及違約風(fēng)險(xiǎn)敞口等關(guān)鍵參數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)模型法評(píng)估損失準(zhǔn)備。對(duì)于階段三已發(fā)生信用減值的上述金融資產(chǎn)，管理層考慮了前瞻性因素，通過(guò)預(yù)估未來(lái)與該金融資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流，計(jì)量損失準(zhǔn)備。針對(duì)不同類型的產(chǎn)品，預(yù)期信用損失計(jì)量模型所包含的重大管理層判斷和假設(shè)主要包括：(1)判斷信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的標(biāo)準(zhǔn)；(2)選擇計(jì)量預(yù)期信用損失的適當(dāng)模型和假設(shè)；(3)在計(jì)量預(yù)期信用時(shí)確定需要使用的前瞻性信息和權(quán)重。中信建投證券就預(yù)期信用損失計(jì)量建立了相關(guān)的治理流程和控制機(jī)制。由于中信建投證券的預(yù)期信用損失計(jì)量使用了復(fù)雜的模型，運(yùn)用了大量的參數(shù)和數(shù)據(jù)，并涉及重大管理層判斷和假設(shè)，且上述金融資產(chǎn)以及計(jì)提的損失準(zhǔn)備金額重大，該事項(xiàng)被確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)u(píng)價(jià)和測(cè)試了中信建投證券預(yù)期信用損失計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制，包括：(1)預(yù)期信用損失計(jì)量模型治理，包括模型方法論的選擇及審批，以及模型的持續(xù)監(jiān)控和優(yōu)化；(2)管理層重大判斷和假設(shè)，包括對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的標(biāo)準(zhǔn)的判斷和復(fù)核，如對(duì)融出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)抵押物價(jià)值的定期監(jiān)測(cè)與復(fù)核，對(duì)債權(quán)投資外部信用評(píng)級(jí)和負(fù)面信息的定期更新與復(fù)核；對(duì)違約的定義和已發(fā)生信用減值判斷，以及運(yùn)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景及相關(guān)權(quán)重進(jìn)行前瞻性計(jì)量的復(fù)核和審批；(3)模型計(jì)量使用的關(guān)鍵數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性相關(guān)的內(nèi)部控制。我們復(fù)核了預(yù)期信用損失模型計(jì)量方法論，并評(píng)估了其合理性。我們抽樣檢查了模型編碼，以測(cè)試計(jì)量模型恰當(dāng)?shù)胤从沉斯芾韺泳帉?xiě)的模型方法論。我們抽樣檢查了融出資金和買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的抵押物數(shù)量，并查看了抵押物的市場(chǎng)價(jià)值。我們對(duì)債權(quán)投資的外部評(píng)級(jí)、負(fù)面信息進(jìn)行了查詢，評(píng)估了管理層就信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加標(biāo)準(zhǔn)和已發(fā)生信用減值金融資產(chǎn)識(shí)別的恰當(dāng)性。對(duì)于前瞻性計(jì)量，我們檢查了管理層經(jīng)濟(jì)指標(biāo)選取、經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景及權(quán)重的模型分析結(jié)果，評(píng)估了在不同經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景下的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測(cè)值的合理性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景及權(quán)重進(jìn)行了敏感性測(cè)試。我們抽樣檢查了模型計(jì)量所使用的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，包括歷史數(shù)據(jù)和計(jì)量日數(shù)據(jù)，以評(píng)估其準(zhǔn)確性和完整性。對(duì)于階段三的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，我們抽取樣本，檢查了管理層基于債務(wù)人和擔(dān)保人的財(cái)務(wù)信息、抵押物的市場(chǎng)價(jià)值而計(jì)算的損失準(zhǔn)備?；谏鲜鰧徲?jì)程序的結(jié)果，考慮預(yù)期信用損失計(jì)量的固有不確定性，管理層所使用的模型、運(yùn)用的關(guān)鍵參數(shù)、涉及的重大判斷和假設(shè)及計(jì)量結(jié)果是可接受的。示例3：601211.SH國(guó)泰君安（安永華明）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)我們?cè)趯徲?jì)中如何應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)融出資金及買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)減值評(píng)估貴集團(tuán)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)融出資金與買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。如果信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，貴集團(tuán)按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備。如果信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，貴集團(tuán)按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備；如果已經(jīng)發(fā)生信用損失，貴集團(tuán)確認(rèn)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的信用減值。貴集團(tuán)在評(píng)估預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。截至2018年12月31日，貴集團(tuán)融出資金的賬面凈值為人民幣53,655百萬(wàn)元，其中減值準(zhǔn)備余額為人民幣592百萬(wàn)元，買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)賬面凈值為人民幣61,118百萬(wàn)元，其中減值準(zhǔn)備余額為人民幣1,635百萬(wàn)元。由于相關(guān)資產(chǎn)金額重大，其減值評(píng)估需要管理層作出重大判斷，包括對(duì)減值階段的劃分及未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)等，因此我們將融出資金及買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)減值評(píng)估認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。相關(guān)披露請(qǐng)參見(jiàn)本節(jié)七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋3、注釋8及注釋21。我們?cè)u(píng)估和測(cè)試了貴集團(tuán)融出資金及買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)減值計(jì)提流程的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性。我們對(duì)管理層減值階段劃分的標(biāo)準(zhǔn)及用于確定各個(gè)階段減值損失金額采用的預(yù)期信用損失模型的合理性進(jìn)行了評(píng)估；我們通過(guò)選取樣本，針對(duì)貴集團(tuán)融出資金及買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)減值評(píng)估執(zhí)行了以下審計(jì)程序：1）對(duì)樣本的減值階段劃分結(jié)果與預(yù)期信用損失模型的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比；2）對(duì)管理層在計(jì)算減值損失時(shí)使用的關(guān)鍵參數(shù)的合理性進(jìn)行評(píng)估，包括違約率、違約損失率、風(fēng)險(xiǎn)敞口、折現(xiàn)率、前瞻性調(diào)整因子等；3）結(jié)合市場(chǎng)慣例和歷史損失經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估管理層減值模型計(jì)算結(jié)果的合理性。另外，我們還評(píng)價(jià)了在財(cái)務(wù)報(bào)表中針對(duì)融出資金及買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)減值評(píng)估的相關(guān)披露是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。示例4：600030.SH中信證券（普華永道中天）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)我們?cè)趯徲?jì)中如何應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)融資類業(yè)務(wù)預(yù)期信用損失計(jì)量請(qǐng)參閱財(cái)務(wù)報(bào)表附注六、7(6)和27(6)，附注八、3、6和55，及附注十三、1。截至2018年12月31日，中信證券融資類業(yè)務(wù)(含融出資金，買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)下約定購(gòu)回式證券及股票質(zhì)押式回購(gòu))原值為961.33億元，其減值準(zhǔn)備余額為人民幣22.83億元。其中融出資金的原值為人民幣575.14億元，其減值準(zhǔn)備余額為人民幣3.17億元；股票質(zhì)押式回購(gòu)及約定購(gòu)回式業(yè)務(wù)原值為人民幣386.19億元，其減值準(zhǔn)備余額為人民幣19.66億元。上述融資類業(yè)務(wù)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額反映了管理層采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》預(yù)期信用損失模型，在報(bào)表日對(duì)預(yù)期信用損失做出的最佳估計(jì)。中信證券運(yùn)用三階段減值模型計(jì)量預(yù)期信用損失。對(duì)于階段一和階段二的融資類業(yè)務(wù)，管理層運(yùn)用包含信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和考慮前瞻性因子的損失率等關(guān)鍵參數(shù)的風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)模型法評(píng)估損失準(zhǔn)備。對(duì)于階段三的融資類業(yè)務(wù)，管理層通過(guò)預(yù)估考慮前瞻性因子的未來(lái)與該筆融資類業(yè)務(wù)相關(guān)的現(xiàn)金流，評(píng)估損失準(zhǔn)備。管理層于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)融資類業(yè)務(wù)進(jìn)行減值測(cè)試，融資類業(yè)務(wù)的預(yù)期信用損失計(jì)量模型中重大管理層判斷和假設(shè)主要包括：(1)選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型并確定相關(guān)參數(shù)；(2)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及違約和已發(fā)生信用減值的定義；(3)用于前瞻性計(jì)量的經(jīng)濟(jì)情景的數(shù)量及其權(quán)重的采用。中信證券就預(yù)期信用損失計(jì)量建立了相關(guān)的治理流程和控制機(jī)制。由于融資類業(yè)務(wù)金額重大，且預(yù)期信用損失計(jì)量模型的運(yùn)用需要管理層作出重大判斷，該類資產(chǎn)的減值評(píng)估被確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)u(píng)價(jià)并測(cè)試了與融資類業(yè)務(wù)的預(yù)期信用損失計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。這些控制包括：(1)預(yù)期信用損失模型的治理，包括模型方法論的選擇和審批；以及模型持續(xù)監(jiān)控和優(yōu)化；(2)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的標(biāo)準(zhǔn)，違約和已發(fā)生信用減值的認(rèn)定，以及用于前瞻性計(jì)量的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的采用、前瞻性情景和權(quán)重確定相關(guān)的復(fù)核和審批；(3)模型使用的關(guān)鍵參數(shù)的完整性和準(zhǔn)確性相關(guān)的內(nèi)部控制。此外，我們還進(jìn)行了以下程序：(1)我們檢查了中信證券預(yù)期信用損失模型法，評(píng)價(jià)了其合理性，我們亦評(píng)估了其模型方法的編碼數(shù)據(jù)是否反映了管理層的方法論；(2)我們進(jìn)行了融資類業(yè)務(wù)維保比例及逾期天數(shù)計(jì)算，檢查了管理層在確定信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加和已發(fā)生信用減值的標(biāo)準(zhǔn)；(3)對(duì)于前瞻性情景，我們復(fù)核了管理層經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景數(shù)量及權(quán)重的模型選取的基礎(chǔ)，評(píng)估了不同經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景下經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)測(cè)值的合理性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)場(chǎng)景權(quán)重進(jìn)行了敏感性測(cè)試；(4)我們抽樣檢查了預(yù)期信用損失模型的主要參數(shù)，包括信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和考慮前瞻性因子的損失率；(5)對(duì)于階段三的已發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)減值的融資類業(yè)務(wù)，我們抽取樣本，檢查了管理層基于相關(guān)債務(wù)人和擔(dān)保人的財(cái)務(wù)信息、抵押物的市場(chǎng)價(jià)值而計(jì)算的損失準(zhǔn)備。基于上述審計(jì)程序的結(jié)果，考慮到融資類業(yè)務(wù)的預(yù)期信用損失評(píng)估的固有不確定性，管理層在減值評(píng)估中所使用的模型、所運(yùn)用的關(guān)鍵參數(shù)、所涉及的重大假設(shè)和判斷及計(jì)量結(jié)果是可接受的。示例5：600999.SH招商證券（德勤華永）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)我們?cè)趯徲?jì)中如何應(yīng)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信用業(yè)務(wù)和債券投資業(yè)務(wù)預(yù)期信用損失的計(jì)提如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、8、(7)所述，招商證券自2018年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，對(duì)金融資產(chǎn)減值采用預(yù)期信用損失模型進(jìn)行計(jì)量。采用預(yù)期信用損失模型影響的主要項(xiàng)目包括招商證券開(kāi)展信用業(yè)務(wù)產(chǎn)生的融出資金和買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)，以及以攤余成本計(jì)量和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、32、(3)所述，預(yù)期信用損失模型的使用中涉及重大的會(huì)計(jì)估計(jì)和管理層判斷，主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的標(biāo)準(zhǔn)、模型和假設(shè)的使用、違約率和違約損失率的確定等。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注五、3、五、10、五、11和五、12分別所述，于2018年12月31日，招商證券融出資金賬面價(jià)值為人民幣429.76億元、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為人民幣