第四章-存貨的核算-《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件

第四章存貨的核算存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。1原材料2周轉(zhuǎn)材料3庫(kù)存商品任務(wù)1原材料的核算

原材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）等。一、原材料的內(nèi)容注意：企業(yè)為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不作為原材料核算。任務(wù)1原材料的核算二、原材料初始成本的確定

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨的成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。★外購(gòu)材料外購(gòu)材料，其成本由采購(gòu)成本構(gòu)成。采購(gòu)成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。任務(wù)1原材料的核算三、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算設(shè)置“原材料”賬戶(hù)，核算庫(kù)存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本，該賬戶(hù)按照材料種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置“在途物資”賬戶(hù)，核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料等物資的日常核算、價(jià)款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。借方登記購(gòu)入在途物資的實(shí)際成本；貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)在途物資的實(shí)際成本；期末借方余額反映購(gòu)入但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照供貨單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)1原材料的核算三、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料取得的核算1.結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)借：原材料——xxxXXX

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XXX

貸：銀行存款XXX

任務(wù)1原材料的核算三、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入庫(kù)時(shí)借：原材料XXX

貸：在途物資XXX2.結(jié)算憑證先到材料后入庫(kù)（1）結(jié)算憑證到時(shí)

借：在途物資XXX

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XXX

貸：銀行存款XXX任務(wù)1原材料的核算（3）下月初，紅字沖銷(xiāo)

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款XXX

貸：原材料XXX（2）如果月末結(jié)算憑證仍然未到，估計(jì)入賬

借：原材料XXX

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款XXX3.材料先入庫(kù)結(jié)算憑證后到（1）材料入庫(kù)時(shí)，不入賬，待結(jié)算憑證到時(shí)借：原材料XXX

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XXX

貸：銀行存款等XXX任務(wù)1原材料的核算（2）企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余。一般因?yàn)橛?jì)量誤差導(dǎo)致溢余記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，自然升溢記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。4.短缺和溢余（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生短缺。如果是定額內(nèi)合理?yè)p耗，按其實(shí)際成本計(jì)入原材料成本（不需要單獨(dú)入賬）；如果是超定額損耗，將其實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅中由保險(xiǎn)公司、運(yùn)輸部門(mén)或其他過(guò)失人賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)；如果購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生非常損失（自然災(zāi)害損失），將其實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額中由保險(xiǎn)公司賠償后尚不能彌補(bǔ)的部分作為損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。任務(wù)1原材料的核算三、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料發(fā)出的核算信用卡結(jié)算

匯兌結(jié)算托收承付結(jié)算

委托收款結(jié)算、國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算1先進(jìn)先出法【做中學(xué)4-5】2全月一次加權(quán)平均法【做中學(xué)4-6】3移動(dòng)加權(quán)平均法【做中學(xué)4-7】4個(gè)別計(jì)價(jià)法任務(wù)1原材料的核算三、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

銷(xiāo)售費(fèi)用XXX

在建工程等XXX

貸：原材料XXX

任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

設(shè)置“原材料”賬戶(hù)，核算庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。

設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，核算企業(yè)采購(gòu)材料的實(shí)際成本。任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算設(shè)置“材料成本差異”賬戶(hù)，核算庫(kù)存材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。材料入庫(kù)時(shí)，借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異；發(fā)出材料時(shí)，借方登記發(fā)出材料分?jǐn)偟墓?jié)約差異，貸方登記發(fā)出材料分?jǐn)偟某Р町?；期末余額在借方反映企業(yè)庫(kù)存材料的超支差異，期末余額在貸方反映企業(yè)庫(kù)存材料的節(jié)約差異。任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料取得的核算（2）材料入庫(kù)時(shí)借：原材料（計(jì)劃成本）XXX

貸：材料采購(gòu)XXX（1）根據(jù)結(jié)算憑證登記實(shí)際成本

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）XXX

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）XXX

貸：銀行存款等XXX任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料取得的核算（3）采購(gòu)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料成本差異（超支差異）XXX

貸：材料采購(gòu)XXX

借：材料采購(gòu)（節(jié)約差異）XXX

貸：材料成本差異XXX任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料時(shí)，根據(jù)材料費(fèi)用分配表：借：生產(chǎn)成本XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

銷(xiāo)售費(fèi)用XXX

在建工程等XXX

貸：原材料（計(jì)劃成本）XXX

任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料分?jǐn)偛牧铣杀静町悾航瑁荷a(chǎn)成本XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

銷(xiāo)售費(fèi)用XXX

在建工程等XXX

貸：材料成本差異（超支差異）XXX

任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料分?jǐn)偛牧铣杀静町悾航瑁翰牧铣杀静町悾ü?jié)約差異）XXX

貸：生產(chǎn)成本XXX

制造費(fèi)用XXX

管理費(fèi)用XXX

銷(xiāo)售費(fèi)用XXX

在建工程等XXX

任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料發(fā)出的核算

月初材料成本差異＋本月收入材料成本差異材料成本差異率=×100%

月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本

注意：1.分子上：超支材料成本差異為正數(shù)，差異材料成本為負(fù)數(shù)2.材料成本差異率為正數(shù)表示超支差異，材料成本差異率為負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異任務(wù)1原材料的核算四、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惏l(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾桨l(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料的核算一、周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶(hù)，反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料的核算二、低值易耗品的核算低值耗易耗品是指單位價(jià)值在規(guī)定的限額以下，或使用期限在一年以?xún)?nèi)的不能作為固定資產(chǎn)管理的勞動(dòng)資料，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料的核算二、低值易耗品的核算

（一）取得的核算同取得原材料的會(huì)計(jì)處理一致（二）發(fā)出的核算

低值耗易耗品在性質(zhì)上屬于勞動(dòng)資料，多次參加周轉(zhuǎn)而不改變其實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值需要攤銷(xiāo)計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料的核算1.一次攤銷(xiāo)法，是指在第一次領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值，一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法。這種方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較少，價(jià)值不高，使用期限不長(zhǎng)的周轉(zhuǎn)材料。低值易耗品攤銷(xiāo)方法：任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料的核算2.分次攤銷(xiāo)法，是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用的一種攤銷(xiāo)方法。這種方法適用于一次領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料數(shù)量較多、價(jià)值較大的情況。周轉(zhuǎn)材料在采分次攤銷(xiāo)法核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。低值易耗品攤銷(xiāo)方法：任務(wù)2周轉(zhuǎn)材料的核算三、包裝物的核算信用卡結(jié)算

匯兌結(jié)算托收承付結(jié)算

委托收款結(jié)算、國(guó)內(nèi)信用證結(jié)算1生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，計(jì)入生產(chǎn)成本2隨同產(chǎn)品或商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用3隨同產(chǎn)品或商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本4出租給購(gòu)貨單位使用的包裝物，攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)成本5出借給購(gòu)貨單位使用的包裝物，攤?cè)脘N(xiāo)售費(fèi)用任務(wù)3委托加工物資的核算一、委托加工物資成本確定

成本構(gòu)成：發(fā)出材料成本、加工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。其中：（1）按規(guī)定可以抵扣的增值稅不能計(jì)入成本；（2）如果委托加工物資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，委托企業(yè)對(duì)于委托加工后的物資收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，則將受托企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，委托企業(yè)對(duì)于委托加工后的物資屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后又用于繼續(xù)加工同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則支付給受托企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅可以抵扣。任務(wù)3委托加工物資的核算二、賬務(wù)處理

設(shè)置“委托加工物資”賬戶(hù)，登記委托加工物資的實(shí)際成本。（1）發(fā)出委托加工材料時(shí)借：委托加工物資——晉東工廠

貸：原材料●如果采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，則分?jǐn)偛牧铣杀静町惾蝿?wù)3委托加工物資的核算二、賬務(wù)處理（2）一般納稅人支付加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅

●若收回委托加工的物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，加工費(fèi)計(jì)入成本，增值稅和消費(fèi)稅可以抵扣借：委托加工物資——晉東工廠

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

（支付加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅）

任務(wù)3委托加工物資的核算二、賬務(wù)處理（2）一般納稅人支付加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅

●若收回委托加工的物資用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，加工費(fèi)和消費(fèi)稅計(jì)入成本，增值稅可以抵扣借：委托加工物資——晉東工廠

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（支付加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅）

任務(wù)3委托加工物資的核算二、賬務(wù)處理（3）收回委托加工物資，結(jié)轉(zhuǎn)委托加工物資的成本

●若收回委托加工的物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品借：原材料貸：委托加工物資采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

●若收回委托加工的物資用于直接對(duì)外銷(xiāo)售借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資任務(wù)4庫(kù)存商品的核算一、庫(kù)存商品的內(nèi)容

庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。任務(wù)4庫(kù)存商品的核算二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理（一）商品入庫(kù)

借：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（XX產(chǎn)品）●采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異任務(wù)4庫(kù)存商品的核算二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理（二）商品發(fā)出——銷(xiāo)售商品

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品——XX產(chǎn)品●采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，月末分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異●銷(xiāo)售商品的成本按照先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算

任務(wù)4庫(kù)存商品的核算二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理（二）商品發(fā)出——銷(xiāo)售商品

●商品流通企業(yè)銷(xiāo)售商品的成本一般按照毛利率法計(jì)算。毛利率法，是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率，匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。

任務(wù)4庫(kù)存商品的核算二、庫(kù)存商品的賬務(wù)處理（二）商品發(fā)出——銷(xiāo)售商品

●毛利率=(銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售凈額)×100%

銷(xiāo)售凈額=商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售退回和折讓

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售凈額×毛利率

銷(xiāo)售成本=銷(xiāo)售凈額-銷(xiāo)售毛利

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷(xiāo)售成本

任務(wù)