成本管理講義 華南理工大學(xué)

成本管理華南理工大學(xué)

或本管耀?義

工育管理孽院金計(jì)建

目錄

第1章成本核算簡(jiǎn)介

第2章標(biāo)準(zhǔn)成本管理

第3章戰(zhàn)略成本管理

第4章質(zhì)量成本管理

第5章目標(biāo)成本管理

第6章責(zé)任成本管理

第7章約束理論簡(jiǎn)介

第1章成本核算簡(jiǎn)介

要緊內(nèi)容：成本概念與成本核算程序，支出歸集，支出分配，完工產(chǎn)品成

本計(jì)算方法，作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

~成本概念與成本核算程序

1.支出、費(fèi)用與成本的關(guān)系

營(yíng)

投

其

利

償

所

主

公

資

資

業(yè)

債

他

潤(rùn)

得

營(yíng)

允

產(chǎn)

支

支

外

稅

業(yè)

分

業(yè)

減

價(jià)

出

出

支

支

務(wù)

配

務(wù)

值

值

出

出

支

支

稅

損

變

出

出

金

失

動(dòng)

損

失

支出、費(fèi)用和成本的關(guān)系示意圖

思考：產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用劃分的意義(對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響有何不一致)？

2.產(chǎn)品成本核算的通常程序

(1)支出歸集

平常，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)性支出登記入賬。比

如，將生產(chǎn)工人工資計(jì)入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)”，將行政人員工資計(jì)入

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二、支出歸集

1.材料費(fèi)歸集。按材料用途分別計(jì)入有關(guān)賬戶

2.工資歸集。按職工所屬部門(mén)分別計(jì)入有關(guān)賬戶

3.折舊費(fèi)歸集。按固定資產(chǎn)用途分別計(jì)入有關(guān)賬戶

4.稅金核算。

三、支出分配

五、作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

1.制造成本法的缺陷

（1）技術(shù)進(jìn)步使產(chǎn)品成本信息失真問(wèn)題日益突出。

制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確必定會(huì)導(dǎo)致一定程度的成本信息失

真，但在產(chǎn)品成本要緊由“工”與“料”構(gòu)成，制造費(fèi)用所占比重

較小的情況下，失真程度不可能太大，尚可同意，但隨著技術(shù)進(jìn)步，

產(chǎn)品成本中的“工”與“料”所占比例在不斷下降，制造費(fèi)用所占

比重在不斷上升（要緊指制造費(fèi)用中的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、廢水處理費(fèi)、試

驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等上升）,成本信息失真問(wèn)題便日益突出了。

（2）造成高低端產(chǎn)品成本倒掛

低（高）技術(shù)產(chǎn)品意味著制造費(fèi)用中的“工”與“料”比重較大（?。?/p>

設(shè)計(jì)、試驗(yàn)與技改費(fèi)等比重較?。ù螅?。由于作為分配標(biāo)準(zhǔn)的“工時(shí)’

或者“工人工資”與這些費(fèi)用缺乏有關(guān)性，因此可能出現(xiàn)低（高）技術(shù)

產(chǎn)品分配到比事實(shí)上際較多（少）的這些費(fèi)用，從而高（低）估了其成本,

導(dǎo)致高低端產(chǎn)品成本倒掛，不利于低端產(chǎn)品的“價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)”與高端

產(chǎn)品的“差異化競(jìng)爭(zhēng)”。

（3）成本范圍局限于生產(chǎn)階段，產(chǎn)品成本不能成為產(chǎn)品定價(jià)的可靠

根據(jù)。比如，由于存在期間費(fèi)用，有的時(shí)候盡管價(jià)格高于成本，

仍可能造成虧損。

ABC法適用于那些產(chǎn)品成本構(gòu)成中設(shè)計(jì)、試驗(yàn)與技改費(fèi)等所占比重

較大的企業(yè)，即產(chǎn)品技術(shù)含量較高的企業(yè)。

2.作業(yè)成本法的基本理論

（1）基本原理

時(shí)”就是作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因事實(shí)上就是將作業(yè)分配給產(chǎn)品時(shí)的分配

標(biāo)準(zhǔn)。資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)稱成衣動(dòng)因。

產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，即：資源一作業(yè)一產(chǎn)品。因此產(chǎn)品

成本應(yīng)根據(jù)其消耗的作業(yè)量來(lái)計(jì)算，而作業(yè)量又應(yīng)根據(jù)其消耗的資源量

來(lái)計(jì)算。

(2)實(shí)施步驟

作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算可分為三大步：

(1)劃分作業(yè)中心，并以此作為作業(yè)成本庫(kù)

在熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，按照下列原則劃

分作業(yè)中心，并以此作為作業(yè)成本庫(kù)歸集資源：

A.同質(zhì)性原則。是指屬于同一作業(yè)中心的作業(yè)應(yīng)具有相同性質(zhì)，以

便于確定作業(yè)動(dòng)因。比如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品

檢驗(yàn)、存貨保管、產(chǎn)品銷(xiāo)售、售后服務(wù)等。

B.重要性原則。是指只對(duì)那些相關(guān)于產(chǎn)品價(jià)值比較重要的作業(yè)嚴(yán)格

按照“同質(zhì)性”劃分，其他作業(yè)劃分可適當(dāng)降低“同質(zhì)性”的要求。

比如，保管工作通常包含收貨、發(fā)貨、盤(pán)點(diǎn)等不一致質(zhì)的作業(yè)，本

應(yīng)按同質(zhì)性原則劃分為三個(gè)作業(yè)中心，但按重要性可合并為一個(gè)作

業(yè)中心。

C可行性原則。成本費(fèi)用、資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因數(shù)據(jù)容易獲取。

(2)確定資源動(dòng)因，將消耗的資源歸集到各作業(yè)成本庫(kù)

假如某資源消耗能分清其歸屬，則直接歸集到某一作業(yè)成本庫(kù)

比如辦公用品費(fèi)；假如某資源由幾個(gè)作業(yè)成本庫(kù)共同消耗，則應(yīng)以

資源動(dòng)由于分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各作業(yè)成本庫(kù)，比如清潔工工資應(yīng)按工

作時(shí)間分配，員工培訓(xùn)費(fèi)用應(yīng)按同意培訓(xùn)的員工人數(shù)分配。

本庫(kù)A

作業(yè)成

間

接

費(fèi)

用

(資

源

)

示意圖

本原理

本法基

作業(yè)成

了分配的準(zhǔn)確性。

(3)成本內(nèi)容不一致。ABC法所計(jì)算的產(chǎn)品成本是一種“完全消耗

成本”，它將制造成本法中的期間費(fèi)用也計(jì)入了產(chǎn)品成本。比如管

理費(fèi)用可考慮以各產(chǎn)品的作業(yè)成本為分配標(biāo)準(zhǔn)；銷(xiāo)售費(fèi)用可考慮

以各產(chǎn)品的銷(xiāo)售額為分配標(biāo)準(zhǔn)。

(4)ABC的應(yīng)用需要收集與處理大量繁瑣的作業(yè)資料與數(shù)據(jù)，應(yīng)用

成本相對(duì)較高，適合計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)較好的企業(yè)，盲目

實(shí)施可能得不償失。

思考：應(yīng)用作業(yè)成本法的前提條件要緊是什么？

1.產(chǎn)品技術(shù)含量較高。

2.計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)基礎(chǔ)較好。

第2章標(biāo)準(zhǔn)成本管理

要緊內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算，成本差異的計(jì)算與分析，賬務(wù)處理

標(biāo)準(zhǔn)成本管理的目的是通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比較，發(fā)現(xiàn)成本管

理中存在的問(wèn)題，為改進(jìn)成本管理提供根據(jù)。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的目的是加強(qiáng)成本監(jiān)督與操縱。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法所確定的產(chǎn)品成本是標(biāo)準(zhǔn)成本而不是實(shí)際成本，對(duì)實(shí)際

成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分別單獨(dú)設(shè)賬反映。這也是標(biāo)準(zhǔn)成本法與定

額法的要緊區(qū)別。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)的制訂

1.制訂原則：先進(jìn)性與可行性。先進(jìn)性是指要參考同類(lèi)產(chǎn)品的先進(jìn)水平；

可行性是指要兼顧各部門(mén)利益，通過(guò)努力能夠達(dá)到。

2.需制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)

（1）直接材料

①單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量（如：公斤/件）

②材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（如：元/公斤）

單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本二①*②

［例］甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表如下：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量（kg/件）9

材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)（元/kg）30

（3）制造費(fèi)用

由于直接材料與直接人工都屬于變動(dòng)成本，它們與產(chǎn)量或者工時(shí)

成正比例關(guān)系，因此“單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量”與“工資標(biāo)準(zhǔn)分配率”都

是常數(shù)，能夠直接制訂。但制造費(fèi)用屬于混合成本，它與工時(shí)之間不

是正比例關(guān)系，每工時(shí)的制造費(fèi)用不是一個(gè)常數(shù)，不能直接制訂“制造

費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”。為了制訂制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)（元/工時(shí)），可將制造費(fèi)用

分解為“變動(dòng)制造費(fèi)用”與“固定制造費(fèi)用”兩部分。分解方法可使用一

元回歸模型。二的+尸，其中。為制造費(fèi)用，q為工時(shí)，樣本可取月數(shù)

據(jù)。

（1）變動(dòng)制造費(fèi)用

關(guān)于變動(dòng)制造費(fèi)用，能夠上述回歸模型中的系數(shù)b為根據(jù)制訂

“變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”，即：

⑤變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/工時(shí)）二b

單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本二③*⑤

（2）固定制造費(fèi)用

前三種分配率有一個(gè)共同特點(diǎn)，都能夠參考過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)制訂

但“固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”卻沒(méi)有過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作參考，因

而無(wú)法直接制訂該指標(biāo)。解決辦法是通過(guò)先制訂“預(yù)算產(chǎn)量”（或者稱

“計(jì)劃產(chǎn)量”）與“預(yù)算固定制造費(fèi)用”（以F為根據(jù)，適當(dāng)調(diào)整）兩個(gè)

指標(biāo)，然后計(jì)算出“固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”與“單位產(chǎn)品固定制造

費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本”。

喘囑犁:預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量*③

制北就郎院二幅幅給*③

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算

1.直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用

孵幸I懶韓萃I里

2.固定制造費(fèi)用

董蕖萃I*制詈等盲搟黑年本*I*甯毒翳前邛警③）喧

四、成本差異的計(jì)算與分析

1.總差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

二材料成本差異+人工成本差異+制造費(fèi)用差異

注：標(biāo)準(zhǔn)成本法中的各類(lèi)差異，正值均表示不利，負(fù)值均表示有利

2.直接材料成本差異

差異:實(shí)際價(jià)格*實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*標(biāo)準(zhǔn)用量

二用量差異+價(jià)格差異

其中，標(biāo)準(zhǔn)用量;實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量。

注：“實(shí)際產(chǎn)量”可按盤(pán)存法確定。

［例］甲產(chǎn)品直接材料成本差異計(jì)算表如下：

直接材料成本差異計(jì)算表

實(shí)際產(chǎn)量：160件

mI=I,，，r

其中，實(shí)際工資率:實(shí)際工資/實(shí)際工時(shí)

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí):實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

注意：“實(shí)際產(chǎn)量”的含義參考前述材料差異計(jì)算中的說(shuō)明。

效率差異產(chǎn)生的原因包含工作環(huán)境不良、工人勞動(dòng)情緒不佳、工人

經(jīng)驗(yàn)不足、新上崗工人太多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、機(jī)器使用不當(dāng)?shù)?，?/p>

料質(zhì)量不符合生產(chǎn)需要，也會(huì)影響到生產(chǎn)效率；工資率差異產(chǎn)生的原因

要緊是工資制度調(diào)整與生產(chǎn)工人構(gòu)成變化（比如工資級(jí)別較低的新工人

［例;甲產(chǎn)品直接人工成本差異計(jì)算表如下：

直接人工成本差異計(jì)算表

實(shí)際產(chǎn)量：160件

項(xiàng)目實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）4.45

工資分配率（元/小時(shí)）98

單位產(chǎn)品工資成本（元/件）4.4*9=39.65*8=40

差異160*(39.6-40)=64

效率差異（量差）160*(4.4-5)*8=768

工資率差異（價(jià)差）(9-8)*160*4.4=704

4.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異

差異二實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

二（￥旭￥強(qiáng)*鑫譯+（嵇隆-嘉通住辟

二效率差異（量差）+耗費(fèi)差異（價(jià)差）

5.固定制造費(fèi)用成本差異

直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是按照實(shí)際產(chǎn)

量計(jì)算的，但固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本不僅與實(shí)際產(chǎn)量有關(guān),也與

預(yù)算產(chǎn)量有關(guān)，因此固定制造費(fèi)用成本差異的分析須多考慮一個(gè)預(yù)

算產(chǎn)量的因素。

（1）兩差異法

異

-實(shí)

色

固番

n固莆

-(/

費(fèi)

-V費(fèi)

濫

莆

番

固

固

年

產(chǎn)

產(chǎn)

且

且③)ww

/o+*

工

-工

費(fèi)

-\|費(fèi)ft-ft)

力

山

異

莖

差

能

-預(yù)

其中：

金際固定制造費(fèi)用（近似上實(shí)際制造費(fèi)用-實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用

0“預(yù)算差異”也稱之“耗費(fèi)差異”，反映實(shí)際與預(yù)算之差，原因

要緊在內(nèi)部，如臨時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)，超計(jì)劃雇用管理人員及輔

助生產(chǎn)人員，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)增加等。

0“能力差異”反映實(shí)際產(chǎn)量脫離預(yù)算產(chǎn)量形成的差異（產(chǎn)量減少

盡管不可能引起固定制造費(fèi)用總額減少，但會(huì)導(dǎo)致單位產(chǎn)品固

定制造費(fèi)用上升），原因是企業(yè)生產(chǎn)能力未被充分利用，具體又

包含生產(chǎn)能力閑置與生產(chǎn)效率低下兩個(gè)方面。為了進(jìn)一步分析

生產(chǎn)能力閑置與生產(chǎn)效率低下形成的差異，應(yīng)對(duì)“能力差異”進(jìn)

要緊應(yīng)由人事部門(mén)負(fù)責(zé)。

0”閑置能量差異”反映剔除了工時(shí)利用效率影響后的“能力差

異”，即生產(chǎn)能力閑置引起的差異。正值為不利差異，負(fù)值為

有利差異。產(chǎn)生原因要緊有經(jīng)濟(jì)蕭條、產(chǎn)品滯銷(xiāo)、開(kāi)工不足、

原材料短缺等。

［例］甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異計(jì)算表如下：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí):實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，

固定制造費(fèi)用差異計(jì)算表

實(shí)際產(chǎn)量：160件計(jì)劃產(chǎn)量：170件

項(xiàng)目實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）4.45

單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用（元/件）26.5

固定制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）26.5/5=5.3

固定制造費(fèi)用總額5600160*26.5=4240

差異5600-4240=1360

兩差異法預(yù)算差異5600-170*26.5=1095

能力差異(170-160)*26.5=265

三差異法預(yù)算差異1095

閑置能量差異(170*5-160*4.4)*5.3=773.8

效率差異(160*4.4-160*5)*5.3=508.8

說(shuō)明各類(lèi)差異的含義與可能存在的問(wèn)題。

五、賬務(wù)處理

1.賬戶設(shè)置

m土首設(shè)“變動(dòng)制誥帚田”上?“固定制造帚田”張戶

2）直接工人工資入賬時(shí)，借“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)”（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)）,貸“應(yīng)

付職工薪酬”（實(shí)際數(shù)），差額計(jì)入有關(guān)差異賬戶。

3）發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用時(shí),借“變動(dòng)制造費(fèi)用”（實(shí)際數(shù)），貸“銀行

存款”等（實(shí)際數(shù)）。

4）發(fā)生固定制造費(fèi)用時(shí),借“固定制造費(fèi)用”（實(shí)際數(shù)），貸卜累計(jì)

折舊，，等1（實(shí)恒數(shù)）。一

（2）期末

1）結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用時(shí)，借“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)"（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)），

貸”變動(dòng)制造費(fèi)用"（實(shí)際數(shù)），差額計(jì)入有關(guān)差異賬戶。

2）結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用時(shí)，借“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)"（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)），

貸”固定制造費(fèi)用"（實(shí)際數(shù)），差額計(jì)入有關(guān)差異賬戶。

3）完工產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)，借“庫(kù)存商品”（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)），貸“生產(chǎn)成本-

基本生產(chǎn)成本"（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)）。

4）結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)差異賬戶時(shí)

a結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。將各類(lèi)差異賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)

務(wù)成本”賬戶。

b調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法。將各類(lèi)差異賬戶余額分配給“生

產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

具體包含兩次分配（分配標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)成本、產(chǎn)品數(shù)量等）：

bl）在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配

分配率

=（月初差異額+本月發(fā)生差異額）/（本月完工產(chǎn)品數(shù)+月末

在產(chǎn)品數(shù)）

b2）在本月銷(xiāo)售庫(kù)存產(chǎn)成品與月末庫(kù)存產(chǎn)成品之間分配

第3章戰(zhàn)略成本管理_______________________

要緊內(nèi)容：戰(zhàn)略成本管理概述，戰(zhàn)略定位分析，價(jià)值鏈分析，成本動(dòng)因分

析，案例分析

［引導(dǎo)案例］美的的成本操縱

思考：美的公司的經(jīng)驗(yàn)對(duì)成本管理有何的啟示?

一、戰(zhàn)略成本管理概述

1.戰(zhàn)略成本管理的概念

戰(zhàn)略成本管理(StrategicCostManagementSCM)是將成本管理與戰(zhàn)略

管理相結(jié)合的成本管理理論與方法。是從戰(zhàn)略視角來(lái)分析影響成本

的因素，發(fā)現(xiàn)降低/避免成本的途徑。

2.戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)(與傳統(tǒng)方法相比)

(1)管理目標(biāo)的長(zhǎng)期性。運(yùn)用戰(zhàn)略定位的理論，不局限于短期成本降低,

而是以建立與保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目標(biāo)，成本管理服從于戰(zhàn)略管理

(比如“差異化戰(zhàn)略”)。

(2)管理范圍的全面性。運(yùn)用價(jià)值鏈管理理論，由企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到外部,

強(qiáng)調(diào)與供應(yīng)商、客戶、經(jīng)銷(xiāo)商的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較。運(yùn)

用成本動(dòng)因理論，由微觀/作業(yè)層次管理擴(kuò)展到宏觀/戰(zhàn)略層次管理。

3.戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容

(1)戰(zhàn)略定位分析。通過(guò)SWOT分析與產(chǎn)品生命周期分析，制定相應(yīng)

經(jīng)營(yíng)方針與確定適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

(2)價(jià)值鏈分析。通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析,

將企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略貫徹到價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化

、4-^*41=3\7甘口4土加AA-U

D□D□D□D□□D

二、戰(zhàn)略定位分析

是指通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)外因素分析與產(chǎn)品生命周期分析，確定戰(zhàn)略措施

與選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。分析方法包含SWOT分析與波士頓矩陣分析等，基本

競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包含成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)聚集戰(zhàn)略等。戰(zhàn)略定位分

析與成本管理的關(guān)系可概括為兩方面：從全局來(lái)看，戰(zhàn)略定位分析實(shí)現(xiàn)了

對(duì)成本的事前操縱；從局部來(lái)看，成本管理應(yīng)服從戰(zhàn)略管理與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

1.競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略

基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包含：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略與目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。

(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略

在產(chǎn)品/服務(wù)的功能、質(zhì)量差別不大的條件下，通過(guò)降低成本來(lái)取得

競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略應(yīng)注意成本降低須與收入增加相匹配(降低

成本不等于降價(jià))。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略可通過(guò)規(guī)模生產(chǎn)、學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)、優(yōu)化價(jià)

值鏈等方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。

32327687776

64263144665.6

128209722799.36

256167771679.616

學(xué)習(xí)曲線

120000

100000

fHe

80000

ng忙60000

以

冊(cè)40000

20000

0

1248163264128256

產(chǎn)量學(xué)習(xí)率80%

學(xué)習(xí)率60%

(2)差異化戰(zhàn)略

通過(guò)提高產(chǎn)品/服務(wù)的功能與質(zhì)量來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，差異化事實(shí)上就

是增值化。采取差異化戰(zhàn)略通常會(huì)引起成本增加，應(yīng)注意差異化引起的

成本增加須與收入增加相匹配。差異化戰(zhàn)略可通過(guò)優(yōu)質(zhì)服務(wù)、特殊設(shè)計(jì)、

培養(yǎng)顧客忠誠(chéng)度等方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。比如，新飛冰箱(能殺菌)、澳柯瑪空調(diào)(能

釋放氧氣)。

(3)目標(biāo)集聚戰(zhàn)略

兵無(wú)定勢(shì)、水無(wú)常形，戰(zhàn)略是持久性的，而戰(zhàn)術(shù)是靈活的。成本領(lǐng)先

類(lèi)組合的戰(zhàn)略措施。優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)分析著眼于企業(yè)自身與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較

機(jī)會(huì)與威脅分析著眼于外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)的影響。產(chǎn)品定位、行業(yè)定

位與市場(chǎng)定位均可運(yùn)用該方法。

(l)SWOT分析的要緊因素

優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)分析可使用平衡計(jì)分卡方法，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部

流程與學(xué)習(xí)創(chuàng)新等方面全面分析。機(jī)會(huì)與威脅分析包含：行業(yè)壁壘、

競(jìng)爭(zhēng)程度、材料價(jià)格、替代品情況、市場(chǎng)需求變化、顧客/供應(yīng)商的

議價(jià)能力、政策變化、經(jīng)濟(jì)景氣等。

(2)SWOT分析的方法

將調(diào)查得出的各類(lèi)因素根據(jù)輕重緩急或者影響程度等方式排

序，構(gòu)造SWOT矩陣。按照“發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、克服劣勢(shì)、利用機(jī)會(huì)、化

解威脅”的原則，將內(nèi)部資源與外部環(huán)境相匹配，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略

措施，分析影響該戰(zhàn)略措施的重要因素，這些因素稱之企業(yè)的關(guān)鍵

成功因素。

SWOT分析表

S.優(yōu)勢(shì)W.劣勢(shì)

O.機(jī)會(huì)利用機(jī)會(huì)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)利用機(jī)會(huì)克服劣勢(shì)

T.威脅利用優(yōu)勢(shì)克服威脅另謀出路

LS藥品連鎖經(jīng)營(yíng)公司SWOT分析表

s.優(yōu)勢(shì)W.劣勢(shì)

a.部分藥品由由股東生產(chǎn),a.企業(yè)規(guī)模較小，采購(gòu)成

進(jìn)化價(jià)格低本相對(duì)較高，

b.品牌知名度高b.跨省的連鎖經(jīng)營(yíng)尚未

c.政府扶持力度大開(kāi)展

a.世界經(jīng)濟(jì)逐步回升素：國(guó)際市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo))素：研發(fā)能力)

b.國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)

C.政府扶持力度大

T.威脅開(kāi)發(fā)新能源汽車(chē)(關(guān)鍵成功

a.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇因素：研發(fā)能力)

b.原材料價(jià)格上漲較大

C.油價(jià)上漲

(3)SWOT分析與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)系

將上述戰(zhàn)略措施與關(guān)鍵成功因素與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相聯(lián)系，便可確定競(jìng)

爭(zhēng)戰(zhàn)略。比如上例中，LS公司的戰(zhàn)略措施與關(guān)鍵成功因素要緊涉及擴(kuò)

大規(guī)模與操縱成本，因此低戰(zhàn)略是合理的選擇；BY公司的戰(zhàn)略措施與

關(guān)鍵成功因素要緊涉及研發(fā)能力，因此差異化戰(zhàn)略是合理的選擇。

3.BCG矩陣分析(波士頓矩陣分析產(chǎn)品生命周期分析)

將產(chǎn)品的市場(chǎng)增長(zhǎng)率與市場(chǎng)占有率聯(lián)系起來(lái)綜合分析，將產(chǎn)品分為

明星產(chǎn)品、厚利產(chǎn)品、問(wèn)題產(chǎn)品與衰退產(chǎn)品，確定各類(lèi)產(chǎn)品的戰(zhàn)略措施。

該方法要緊用于產(chǎn)品定位分析。

市問(wèn)題產(chǎn)品(Questions)明星產(chǎn)品(Stars)

場(chǎng)選擇維持

增10%

長(zhǎng)衰退產(chǎn)品(Dogs)厚利產(chǎn)品(Cashcows)

率放棄收獲

1

相對(duì)市場(chǎng)占有率

少量的現(xiàn)金投入。應(yīng)減少投入(比如適當(dāng)減少?gòu)V告投入，將厚利產(chǎn)

品產(chǎn)生的現(xiàn)金，部分用于投入支持問(wèn)題產(chǎn)品)，加強(qiáng)成本操縱，以

短期收益為目標(biāo)。

(3)問(wèn)題產(chǎn)品。市場(chǎng)占有率較低而市場(chǎng)增長(zhǎng)率較高，通常處于創(chuàng)業(yè)期。

高速的市場(chǎng)增長(zhǎng)需要大量投資，而市場(chǎng)占有率低卻只能產(chǎn)生少量的

現(xiàn)金。假如具有融資條件，應(yīng)加大投入,加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品差異

化與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)，使之轉(zhuǎn)變成“明星產(chǎn)品”，否則就應(yīng)放棄。

(4)衰退產(chǎn)品。市場(chǎng)占有率與市場(chǎng)增長(zhǎng)率都在萎縮，產(chǎn)品進(jìn)入衰退期,

應(yīng)放棄投入,轉(zhuǎn)向投資開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。

⑸產(chǎn)品生命周期與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)系。通常而言，創(chuàng)業(yè)期適合差異化戰(zhàn)

略或者差異聚集戰(zhàn)略，成長(zhǎng)期適合低成本戰(zhàn)略，成熟期適合低成本

戰(zhàn)略或者成本聚集戰(zhàn)略，衰退期適合差異化戰(zhàn)略。

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三、價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品/提供服務(wù)而發(fā)生的一系列制造價(jià)值的

活動(dòng)/作業(yè)。價(jià)值鏈分析的要緊目的/意義是：

0在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)識(shí)別增值作業(yè)與非增值作業(yè)，消除/減少非增值作

業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，重構(gòu)價(jià)值鏈，降低成本。

0分析與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的成本差距。

0從行業(yè)上下游視角尋求以整合/一體化方式降低企業(yè)成本。

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)，劃分為各項(xiàng)作業(yè)，按作業(yè)對(duì)產(chǎn)品/顧

客價(jià)值的奉獻(xiàn)，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本，分析

差異與產(chǎn)品獲利能力，目的是從企業(yè)內(nèi)部尋求實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的計(jì)策。

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分類(lèi)

A.基本活動(dòng)。直接制造價(jià)值的活動(dòng)，包含產(chǎn)品研發(fā)、輸入后勤（材

料入庫(kù)、保管、出庫(kù)）、產(chǎn)品生產(chǎn)、輸出后勤（產(chǎn)品入庫(kù)、保管、

出庫(kù)）、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)與售后服務(wù)等。

B.輔助活動(dòng)。為完成基本活動(dòng)提供人、財(cái)、物、技術(shù)與各類(lèi)管理

職能支持。包含基礎(chǔ)管理（比如財(cái)務(wù)管理、質(zhì)量管理、企業(yè)文化）、

人事管理、產(chǎn)品研發(fā)與采購(gòu)管理等。

（2）內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的基本構(gòu)成

如下?所示：

00000000000000000000D00

分析關(guān)鍵作業(yè)（“二八原則”），計(jì)算產(chǎn)品作業(yè)成本，分析差異（因

局限于企業(yè)內(nèi)部，比較的標(biāo)準(zhǔn)是本企業(yè)的計(jì)劃水平或者歷史水平）,

計(jì)算與分析產(chǎn)品獲利能力（產(chǎn)品收入/產(chǎn)品成本）。

B.增值作業(yè)與非增值作業(yè)界定

根據(jù)作業(yè)與產(chǎn)品價(jià)值（顧客滿意度）或者企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系，

可將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)：

B1.在基本活動(dòng)/作業(yè)中,凡是在制造產(chǎn)品價(jià)值（顧客滿意-功能、質(zhì)

量與服務(wù)）中務(wù)必的作業(yè)就屬于增值作業(yè)，否則就是非增值作業(yè)。

比如產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)與售后服務(wù)等屬于增值作業(yè),搬運(yùn)、檢驗(yàn)、

等待、返工與儲(chǔ)存等屬于非增值作業(yè)。

B2.在輔助活動(dòng)中，凡是對(duì)基本活動(dòng)增值作業(yè)有利或者對(duì)制造企業(yè)

價(jià)值（利益有關(guān)者滿意）有利的作業(yè)就屬于增值作業(yè)，否則就是非增

值作業(yè)。比如質(zhì)量管理中質(zhì)量改進(jìn)、培訓(xùn)與獎(jiǎng)勵(lì)等屬于增值作業(yè),

質(zhì)量檢驗(yàn)、訴訟等屬于非增值作業(yè)。

思考：水泥廠的包裝作業(yè)是否為增值作業(yè)？

大宗的水泥用戶不是水泥制品廠就是大型建筑工地，水泥在廠內(nèi)包裝運(yùn)輸?shù)接脩?，用戶又拆開(kāi)包裝，浪費(fèi)了大量

包裝材料、時(shí)間與人力。假如使用罐裝車(chē)運(yùn)輸水泥，盡管在短期內(nèi)會(huì)增加購(gòu)置罐車(chē)的資本性支出，但能夠撤銷(xiāo)包

裝車(chē)間，降低水泥的成本，還減少了紙袋使用，節(jié)約了木材使用，起到了環(huán)保作用。__________________________

（4）基本計(jì)策-流程再造/優(yōu)化價(jià)值鏈

A.作業(yè)優(yōu)化。A1提高增值作業(yè)效率（比如訂單處理時(shí)間），作業(yè)效率

不得低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，至少不得低于同行業(yè)平均水平；A2以客戶需

求引導(dǎo)研發(fā)作業(yè)。

B.作業(yè)消除。B1消除或者減少非增值作業(yè)。要緊包含：造成原材料

供應(yīng)延遲、產(chǎn)品生產(chǎn)停工、產(chǎn)品銷(xiāo)售脫銷(xiāo)、物流遲緩、存貨質(zhì)量

降低單位零件成本。

2.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析（橫向）

分析與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的差異，明確自己的優(yōu)劣勢(shì)，目的是揚(yáng)長(zhǎng)避

短、見(jiàn)賢思齊，尋求實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的計(jì)策。

（1）分析方法

分析各坯苴與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的成本差異。比較的標(biāo)準(zhǔn)能夠是競(jìng)爭(zhēng)

對(duì)手的水平或者行業(yè)水平（定量或者定性）。由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的內(nèi)部成本信

息通常很難得到，定量分析通常不可行，因此競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析以

定性分析為主，通常從獲得的公開(kāi)數(shù)據(jù)與通過(guò)與買(mǎi)方、供應(yīng)商與其他

人的面談，來(lái)估計(jì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息，從而確定自身的相對(duì)成本地

位（優(yōu)勢(shì)或者劣勢(shì)）。

（2）基本計(jì)策

A,模仿。比如在設(shè)計(jì)研究開(kāi)發(fā)方面，在基礎(chǔ)條件有限的情況下模

仿也不失為一種良策，能夠減少大量的基礎(chǔ)研發(fā)支出。

B.橫向/水平一體化。采取兼并、收購(gòu)與戰(zhàn)略聯(lián)盟等形式。

戰(zhàn)略聯(lián)盟是指兩個(gè)以上企業(yè)為了達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

的目的而進(jìn)行合作。它既能夠表現(xiàn)為組建合資企業(yè)的全面合作，也

能夠表現(xiàn)特定項(xiàng)目的局部合作，比如研究開(kāi)發(fā)某種新產(chǎn)品的合作。

C.處包。假如一個(gè)企業(yè)某一作業(yè)的成本高于其他企業(yè)，那么就應(yīng)

當(dāng)把該作業(yè)分離給比較成本低的企業(yè)，只保留具有比較優(yōu)勢(shì)的

作業(yè)，以形成具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)的價(jià)值鏈。

D.差異化。

3.產(chǎn)業(yè)/行業(yè)價(jià)值鏈分析（縱向）

分析企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈構(gòu)成與企業(yè)在該價(jià)值鏈中的地位（各環(huán)

DDDD----?□□——?□□-----?□D----?□0----?0□□

-D0A

DDB

D0C

OOOOOOOOO

(2)分析方法

估計(jì)并比較各個(gè)環(huán)節(jié)的相對(duì)成本水平或者競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確定降低成

本的重點(diǎn)與途徑或者確定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

(3)基本計(jì)策

A.供應(yīng)商管理。

A1選擇供應(yīng)商，降低存貨成本(購(gòu)置、訂貨、儲(chǔ)存、缺貨)。能夠使

用招標(biāo)方式選擇供應(yīng)商，招標(biāo)條件包含價(jià)格、及時(shí)性與質(zhì)量等，也

能夠通過(guò)分析供應(yīng)商成本，使用“1+2+N原則”選擇供應(yīng)商，即一

類(lèi)商品1個(gè)主供應(yīng)商、2個(gè)輔助供應(yīng)商、N個(gè)考察供應(yīng)商。

XF公司供應(yīng)商成本分析表

A供也商B供也商

X零件丫零件X零件丫零件

采購(gòu)成本(采購(gòu)單價(jià)*

采購(gòu)數(shù)量)

取得折扣，降低購(gòu)置成本，通過(guò)簽訂長(zhǎng)期合同有利于減少訂貨次數(shù),

降低訂貨成本。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)方面可相互參與，相互提供技術(shù)支持。

B.客戶管理-客戶分類(lèi)管理。

按照客戶盈利能力可分為關(guān)鍵、重要、維持與虧損4類(lèi)（或者盈

利與虧損2類(lèi)）。

XF公司客戶盈利能力分析表

項(xiàng)目客戶A客戶B客戶C

銷(xiāo)售收入

減：銷(xiāo)售折扣

減：銷(xiāo)售退回與折讓

銷(xiāo)售凈額

減：現(xiàn)金折扣

融資費(fèi)用注

凈收益

銷(xiāo)售成本

定單處理

商品退回

訂單獲取

訂單處理

送貨

送貨次數(shù)

運(yùn)輸里程

加急定單

叁山隹二日向匕土二；L

扣，為他們提供個(gè)性化的服務(wù)，不斷改進(jìn)服務(wù)方式與質(zhì)量。能夠

成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的關(guān)鍵客戶團(tuán)隊(duì)，高質(zhì)高效地為他們提供全方位服

務(wù)。只有不斷提高對(duì)關(guān)鍵客戶的產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，并與他們共同

分享企業(yè)的價(jià)值增值，才能促進(jìn)關(guān)鍵客戶對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)。

B2.重要客戶。重要客戶為企業(yè)帶來(lái)高的收入，但服務(wù)成本也較

高。對(duì)這些客戶，企業(yè)務(wù)必考慮的是降低其服務(wù)成本，從價(jià)值鏈

全局分析降低成本的可能性，從而提高企業(yè)的盈利水平。

B3.維持客戶。維持客戶給企業(yè)帶來(lái)的收入較低，他們對(duì)產(chǎn)品價(jià)

格變動(dòng)較敏感，但服務(wù)成本也較低，他們關(guān)于產(chǎn)品的質(zhì)量與功能

等方面要求不高。企業(yè)應(yīng)在優(yōu)先確保前兩類(lèi)客戶需求的前提下，

滿足他們的需求，最為積極的做法是向他們推銷(xiāo)功能更為全面與

強(qiáng)大、品質(zhì)更高、企業(yè)單位盈利更高的產(chǎn)品，充分地挖掘這部分

客戶的需求。也能夠?qū)⒕S持客戶交由分銷(xiāo)商管理。

B4.虧損客戶。虧損客戶使企業(yè)取得較低的收入?yún)s付出了較高的

客戶成本，從而使企業(yè)虧損。企業(yè)應(yīng)從大力降低服務(wù)成本與推銷(xiāo)

具有差異化優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品這兩個(gè)方向來(lái)努力改變這種虧損狀況。能

夠面向虧損客戶設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的降低成本的方案，改進(jìn)相應(yīng)生產(chǎn)的作

業(yè)工序，減少作業(yè)的數(shù)目。還應(yīng)采取多種有效的、新穎的營(yíng)銷(xiāo)手

段，向虧損客戶推銷(xiāo)具有差異化優(yōu)勢(shì)的新型產(chǎn)品，以此增加收入

值。若上述手段失敗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)虧損客戶的優(yōu)先級(jí)別，逐步撤

出本該投入到重要客戶與重要進(jìn)展客戶的資源，或者修正定價(jià)安

排，提升面對(duì)虧損客戶的主打產(chǎn)品的售價(jià)。

另外可按照客戶開(kāi)發(fā)周期可分為培養(yǎng)、成長(zhǎng)、成熟3類(lèi)進(jìn)行

分類(lèi)管理。

產(chǎn)材產(chǎn)售

廣品料品后

告設(shè)采制服

計(jì)購(gòu)造務(wù)

包

訂

裝

購(gòu)

述圖

業(yè)鏈描

值/作

內(nèi)部?jī)r(jià)

A公司

確

不明

權(quán)限

審批

生因

經(jīng)發(fā)

于曾

是由

作業(yè)

”這項(xiàng)

訂單

“檢查

現(xiàn)，

析發(fā)

經(jīng)分

值

非增

屬于

作用

該項(xiàng)