2025年一級(jí)建造師一建工程經(jīng)濟(jì)考前記憶總結(jié)

第1篇工程經(jīng)濟(jì)

第1章資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算及應(yīng)用

1.1利息的計(jì)算

一、利息和利率

1.利率的影響因素

①社會(huì)平均利潤(rùn)率的高低。

②市場(chǎng)資金供求對(duì)比狀況。

③資金要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

④債務(wù)資金使用期限長(zhǎng)短。

⑤政府宏觀調(diào)控政策。

⑥經(jīng)濟(jì)周期所處階段。

1.2名義利率與有效利率計(jì)算

一、名義利率的計(jì)算

名義利率r是指計(jì)息周期利率i乘以一年內(nèi)的計(jì)息周期數(shù)m所得的年利率。即：

r=ixm

二、有效利率的計(jì)算

1.計(jì)息周期有效利率，即計(jì)息周期利率i：i=r/m

..Tr

2.年有效利率計(jì)算公式：i=q=(l+—尸-1

Pm

1.3資金等值計(jì)算及應(yīng)用

一、資金時(shí)間價(jià)值的影響因素

(1)資金使用的時(shí)機(jī)

(2)資金的使用時(shí)長(zhǎng)

(3)投入運(yùn)營(yíng)的資金數(shù)量的多少

(4)資金周轉(zhuǎn)的速度

二、資金等值計(jì)算

1.現(xiàn)金流量圖的繪制方法和規(guī)則

(1)以橫軸為時(shí)間軸，時(shí)間軸上的點(diǎn)稱為時(shí)點(diǎn)，其中。表示時(shí)間序列的起點(diǎn)；n表示時(shí)間序列

的終點(diǎn)，其他時(shí)點(diǎn)既表示一個(gè)時(shí)間單位的結(jié)束(期末)，也表示下一個(gè)時(shí)間單位的開(kāi)始(期初)。

(2)箭線方向表示現(xiàn)金流量的方向，即資金是流入還是流出，時(shí)間軸上方的箭線表示現(xiàn)金流入,

下方的箭線表示現(xiàn)金流出。

1

(3)箭線與時(shí)間軸的交點(diǎn)表示現(xiàn)金流量發(fā)生的時(shí)點(diǎn)(作用點(diǎn))。

(4)箭線長(zhǎng)短相對(duì)表示現(xiàn)金流量的大小。

2.等額支付系列終值計(jì)算

F=Aa+i)nJ或F=A(F/A,i,n)

i

三、等值計(jì)算公式應(yīng)用要點(diǎn)

1.應(yīng)用資金等值計(jì)算應(yīng)注意以下要點(diǎn)

①合理選取收益率i

②正確認(rèn)識(shí)等值計(jì)算系數(shù)的作用

③準(zhǔn)確把握等值計(jì)算系數(shù)中的n

④?chē)?yán)格遵循現(xiàn)值P、終值F、年金A等值換算之間的相對(duì)關(guān)系

⑤計(jì)息周期小于資金收付周期時(shí)等值計(jì)算的處理

第2章經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)

2.1經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)內(nèi)容

一、經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)的分類(lèi)和內(nèi)容

1.經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)是指采用科學(xué)的分析方法，對(duì)擬建項(xiàng)目的各種建設(shè)方案的財(cái)務(wù)可行性和經(jīng)濟(jì)合理

性進(jìn)行科學(xué)的分析和論證，從而獲得最佳的方案，為項(xiàng)目的投資、建設(shè)提供科學(xué)的決策依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

方案財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要側(cè)重于盈利能力、償債能力以及財(cái)務(wù)可持續(xù)能力三方面的評(píng)價(jià)分析。

2.2經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

一、方案的比選

1.絕對(duì)效果評(píng)價(jià)通常選用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如圖2.2-1所示。

2

------投資收益率

——靜態(tài)投資回收期

—利息備付率

—靜態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)—償債備付率

—T資產(chǎn)負(fù)債率

—流動(dòng)比率

—速動(dòng)比率

方案經(jīng)濟(jì)效果

評(píng)價(jià)指標(biāo)■—財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值

——凈現(xiàn)值率

-—費(fèi)用現(xiàn)值

—凈年值

動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)

—____費(fèi)用年值1

---內(nèi)部收益率1

—?jiǎng)討B(tài)投資回收期

—效益費(fèi)用比

圖2.2-1常用經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)

二、投資收益率分析

1.計(jì)算

從建設(shè)開(kāi)始年算起，靜態(tài)投資回收期(PJ應(yīng)滿足下式：

Pt

W(G-C0\=0

t=0

式中Pt——靜態(tài)投資回收期；

CI——方案現(xiàn)金流入量；

co——方案現(xiàn)金流出量；

(CI-CO)t——方案第t年凈現(xiàn)金流量。

2.若某方案只有初始投資I(發(fā)生在第1年初)，且計(jì)算期內(nèi)各年的凈現(xiàn)金流量A保持不變，則

投資回收期匕的計(jì)算公式可以表示為：

P=-

t1A

3.優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：靜態(tài)投資回收期指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，容易理解，可以反映方案原始投資的補(bǔ)償速度

和方案投資風(fēng)險(xiǎn)大小。靜態(tài)投資回收期愈短，投資風(fēng)險(xiǎn)愈小，方案抗風(fēng)險(xiǎn)能力愈強(qiáng)。對(duì)于那些

技術(shù)上更新迅速的方案，或資金相當(dāng)短缺的方案，或未來(lái)的情況很難預(yù)測(cè)而投資者又特別關(guān)心

資金補(bǔ)償?shù)姆桨?，適宜采用靜態(tài)投資回收期指標(biāo)進(jìn)行分析；

3

缺點(diǎn)：靜態(tài)投資回收期沒(méi)有全面地考慮方案整個(gè)計(jì)算期內(nèi)的現(xiàn)金流量，即只考慮投資回收之前

的效果，不能反映投資回收之后的情況，故無(wú)法準(zhǔn)確衡量方案在整個(gè)計(jì)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效果，因

此用于方案選擇時(shí)只能作為輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)，或與其他評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合應(yīng)用。

三、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值分析

1.概念

財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值(FNPV)是指按設(shè)定的折現(xiàn)率(一般采用財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率3計(jì)算的方案計(jì)算期間內(nèi)

各年的凈現(xiàn)金流量都折現(xiàn)到方案開(kāi)始實(shí)施時(shí)(即計(jì)算期期初)的現(xiàn)值之和，是直接用貨幣單位

表示的絕對(duì)指標(biāo)。是反映方案在計(jì)算期內(nèi)的盈利能力的動(dòng)態(tài)指標(biāo)。

2.財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率的確定

(1)對(duì)于產(chǎn)出物由政府定價(jià)的方案，其財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率應(yīng)根據(jù)政府政策導(dǎo)向確定。

(2)對(duì)于產(chǎn)出物由市場(chǎng)定價(jià)的方案，其財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率根據(jù)資金戚本和收益由投資者

自行測(cè)定。

3.優(yōu)缺點(diǎn)

財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)：考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，并全面考慮了技術(shù)方案在整個(gè)計(jì)算期內(nèi)現(xiàn)金流

量的時(shí)間分布的狀況；

財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值指標(biāo)缺點(diǎn)：必須先確定一個(gè)符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的折現(xiàn)率或財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率，而在方案的

決策過(guò)程中，由于環(huán)境因素變化和決策者的心理預(yù)期波動(dòng)，該折現(xiàn)率的設(shè)定往往是比較困難的;

該指標(biāo)并不能直接反映方案單位投資的收益水平，也不能反映方案投資回收的速度。

四、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率分析

1.概念

財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率是使方案在計(jì)算期內(nèi)各年凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值累計(jì)等于零時(shí)的折現(xiàn)率。

2.計(jì)算

常規(guī)現(xiàn)金流量方案財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值的大小與折現(xiàn)率的高低有直接的關(guān)系，是折現(xiàn)率的函數(shù)，即財(cái)務(wù)

凈現(xiàn)值隨折現(xiàn)率的增大而減小，財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值函數(shù)曲線會(huì)穿越橫軸，該曲線與橫軸的交點(diǎn)就是財(cái)

務(wù)內(nèi)部收益率。用公式表示為：

-1

FNPV(FIRR)￡=Qco\x=o

3.評(píng)價(jià)準(zhǔn)則

與財(cái)務(wù)基準(zhǔn)收益率進(jìn)行比較。若FIRRNij則方案在經(jīng)濟(jì)上可以接受；若FIRR<ij則方案在經(jīng)

濟(jì)上應(yīng)予拒絕。

4.優(yōu)缺點(diǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR)指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：考慮了資金的時(shí)間價(jià)值以及在整個(gè)計(jì)算期內(nèi)的現(xiàn)金流量,

其大小完全取決于方案投資過(guò)程凈現(xiàn)金流量系列的情況，不受外部參數(shù)影響。

財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率(FIRR)指標(biāo)的缺點(diǎn)：財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率計(jì)算比較麻煩，對(duì)于非常規(guī)現(xiàn)金流量的

方案來(lái)講，在某些情況下財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率可能不存在或有多個(gè)解。

4

2.3多方案比選

一、方案之間的關(guān)系

根據(jù)多方案之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系類(lèi)型，一組備選方案之間一般存在著三種關(guān)系：獨(dú)立關(guān)系、互斥關(guān)

系和相關(guān)關(guān)系。

第3章不確定性分析

3.1盈虧平衡分析

一、線性盈虧平衡分析

1.盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷(xiāo)量BEP(Q)

由于盈虧平衡點(diǎn)是方案盈利與虧損的臨界點(diǎn)，即銷(xiāo)售收入等于產(chǎn)品總成本，用公式可表示為:

PxQ=Cf+(Cu+T“)xQ

求解上式得出：BEP(Q)=?-^?-

式中P一單位產(chǎn)品售?；“

Q——產(chǎn)量(也等于銷(xiāo)售量)；

Cf——年固定成本；

Cu——單位產(chǎn)品可變成本；

Tu——單位產(chǎn)品營(yíng)業(yè)稅金及附加(彩不包括增值稅)；

BEP(Q)——盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷(xiāo)量。

因此BEP(Q)即為以產(chǎn)量表示的盈虧平衡點(diǎn)，也稱為盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量。

2.盈虧平衡點(diǎn)生產(chǎn)能力利用率BEP(%)

盈虧平衡點(diǎn)的生產(chǎn)能力利用率BEP(%)是指盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷(xiāo)量占正常產(chǎn)銷(xiāo)量的比重。

3.2敏感性分析

一、敏感性分析的方法與步驟

1.敏感性分析的方法與步驟如下：

1)確定分析指標(biāo)

這里的分析指標(biāo)是指敏感性分析的具體對(duì)象，一般應(yīng)與方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)選用的指標(biāo)一致，如

財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率、靜態(tài)投資回收期等，可選定其中一個(gè)或幾個(gè)主要指標(biāo)作為分析

指標(biāo)，具體要根據(jù)經(jīng)濟(jì)效果分析的目的和任務(wù)、方案的特點(diǎn)以及指標(biāo)的重要程度來(lái)選擇，必要

時(shí)可同時(shí)針對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的指標(biāo)進(jìn)行敏感性分析。

2)選取不確定因素

雖然影響方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)的因素很多，如投資、產(chǎn)品售價(jià)、主要投入物價(jià)格、建設(shè)期、

產(chǎn)銷(xiāo)量、貸款利率、外匯匯率等，但敏感性分析不可能也不需要對(duì)方案涉及的全部不確定性因

素都進(jìn)行分析，而只是對(duì)那些在確定性經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)中采用該因素的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性把握不大的,

5

或者可能對(duì)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響較大的不確定性因素進(jìn)行分析。

3）計(jì)算不確定因素的變化對(duì)分析指標(biāo)的影響

首先應(yīng)分析不確定因素變化的幅度，為了作圖的需要可分別選取±5%、±10%、±15%、±20%

等。其次，根據(jù)上述不確定因素的不同變化幅度，分別計(jì)算其對(duì)分析指標(biāo)影響的具體數(shù)值。最

后，將上述結(jié)果以通過(guò)編制敏感性分析表或敏感性分析圖的形式呈現(xiàn)。

4）確定敏感性因素

敏感性分析的目的是尋找敏感因素。

圖3.2-2單因索敏感性分析臨界點(diǎn)示意圖

①敏感度系數(shù)計(jì)算公式如下：

SAF>0,分析指標(biāo)與不確定因素同方向變化；SAF<0,表示分析指標(biāo)與不確定因素反方向變化。

ISAF|越大，分析指標(biāo)對(duì)于該不確定因素的敏感度越高。

②臨界點(diǎn)

臨界點(diǎn)是指不確定因素的變化極限值，即不確定因素的變化使方案由可行變?yōu)椴豢尚械呐R界數(shù)

值。

5）對(duì)敏感性分析結(jié)果進(jìn)行分析

如果進(jìn)行敏感性分析的目的是對(duì)不同的技術(shù)方案進(jìn)行選擇，一般應(yīng)選擇敏感程度小、承受風(fēng)險(xiǎn)

能力強(qiáng)、可靠性大的技術(shù)方案。

6

第4章設(shè)備更新分析

4.1設(shè)備磨損與補(bǔ)償

一、設(shè)備磨損的類(lèi)型

1.有形磨損(又稱物質(zhì)磨損)

設(shè)備在使用過(guò)程中受外力作用或自然環(huán)境影響而導(dǎo)致的變形或損壞稱為設(shè)備的有形磨損或物質(zhì)

磨損。設(shè)備有形磨損可以分為第工類(lèi)有形磨損和第n類(lèi)有形磨損。

1)第I類(lèi)有形磨損

設(shè)備在使用過(guò)程中，因受到外力作用導(dǎo)致實(shí)體產(chǎn)生的磨損、變形和損壞，稱為第工類(lèi)有形磨損。

這種磨損的程度與設(shè)備使用強(qiáng)度和使用時(shí)間長(zhǎng)短有關(guān)。

2)第口類(lèi)有形磨損

設(shè)備在閑置過(guò)程中，因受自然力作用而導(dǎo)致的實(shí)體磨損，如金屬性零部件生銹、腐蝕、橡膠件

老化等，稱為第n類(lèi)有形磨損。

2.無(wú)形磨損(又稱精神磨損、經(jīng)濟(jì)磨損)

設(shè)備無(wú)形磨損是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，相同結(jié)構(gòu)設(shè)備的再生產(chǎn)價(jià)值下降或出現(xiàn)性能更完善、生

產(chǎn)效率更高的新設(shè)備，使原有設(shè)備發(fā)生的貶值。無(wú)形磨損不改變?cè)O(shè)備實(shí)體形態(tài)，僅表現(xiàn)為設(shè)備

原始價(jià)值的貶值，無(wú)形磨損按形成原因分為第工類(lèi)無(wú)形磨損和第n類(lèi)無(wú)形磨損。

D第I類(lèi)無(wú)形磨損

由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的影響，設(shè)備制造工藝不斷改進(jìn)，勞動(dòng)生產(chǎn)效率不斷提高，使生產(chǎn)同樣結(jié)構(gòu)

或性能的設(shè)備所需的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間相應(yīng)減少，設(shè)備制造成本和價(jià)格不斷降低，致使原設(shè)備

相對(duì)貶值。這類(lèi)磨損稱為第工類(lèi)無(wú)形磨損。

2)第II類(lèi)無(wú)形磨損

第n類(lèi)無(wú)形磨損的后果不僅是使原有設(shè)備價(jià)值降低，而日會(huì)使原有設(shè)備生產(chǎn)精度和能耗達(dá)不到

新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，致使其局部或全部失去使用價(jià)值。

3.綜合磨損

指設(shè)備同時(shí)存在有形磨損和無(wú)形磨損的情況。

二、設(shè)備磨損的補(bǔ)償方式

(1)補(bǔ)償分為局部補(bǔ)償和完全補(bǔ)償

(2)設(shè)備有形磨損的局部補(bǔ)償是大修理

(3)設(shè)備無(wú)形磨損的局部補(bǔ)償是現(xiàn)代化改裝

(4)設(shè)備有形磨損和無(wú)形磨損的完全補(bǔ)償是更新

4.2設(shè)備經(jīng)濟(jì)壽命確定

一、設(shè)備壽命的類(lèi)型

(1)設(shè)備的自然壽命：是指設(shè)備從全新?tīng)顟B(tài)下開(kāi)始使用，直到因?qū)嶓w磨損嚴(yán)重而不能繼續(xù)使用、

7

報(bào)廢為止所經(jīng)歷的全部時(shí)間，主要是由設(shè)備的有形磨損決定。

(2)設(shè)備的技術(shù)壽命：設(shè)備的技術(shù)壽命就是指設(shè)備從投入使用到因技術(shù)落后而被淘汰所持續(xù)的

時(shí)間。技術(shù)壽命主要由設(shè)備的無(wú)形磨損決定，一般比自然壽命要短，而且科學(xué)技術(shù)進(jìn)步越快，

技術(shù)壽命越短。

(3)設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命：由設(shè)備維護(hù)費(fèi)用的提高和使用價(jià)值的降低決定的。

二、設(shè)備經(jīng)濟(jì)壽命的估算

設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命就是包括實(shí)際價(jià)值(購(gòu)置成本)和各年運(yùn)行成本在內(nèi)的設(shè)備年平均使用成本最

低對(duì)應(yīng)的使用年限。如下圖所示，在第“年時(shí)，設(shè)備年平均使用成本達(dá)到最低值，則稱設(shè)備從

開(kāi)始使用到其年平均使用成本最小(或年盈利最高)的使用年限”為設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命。

圖4.2-1設(shè)備年度費(fèi)用曲線

1.設(shè)備經(jīng)濟(jì)壽命的確定原則

(1)使設(shè)備在經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)平均每年凈收益(純利潤(rùn))達(dá)到最大；

(2)使設(shè)備在經(jīng)濟(jì)壽命內(nèi)一次性投資和各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)總和達(dá)到最小。

2.公式法計(jì)算設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命

靜態(tài)模式下設(shè)備經(jīng)濟(jì)壽命的確定方法，就是在不考慮資金時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)算設(shè)備年平均使

用成本使金為最小的”即為設(shè)備的經(jīng)濟(jì)壽命。

金=匕皿+工櫻c

NNNy=i1

式中CN——N年內(nèi)設(shè)備的年平均使用成本；

P——設(shè)備日前實(shí)際價(jià)值：新設(shè)備包括購(gòu)置費(fèi)和安裝費(fèi)，舊設(shè)備包括舊設(shè)備現(xiàn)在的市

場(chǎng)價(jià)值和繼續(xù)使用舊設(shè)備追加的投資；

Ct——第t年的設(shè)備運(yùn)行成本，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、能源費(fèi)、維修費(fèi)、停工損失、

廢次品損失等；

LN——第N年末的設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值。

8

早為設(shè)備的平均年度資產(chǎn)消耗成本，而(sLCt為設(shè)備的平均年度運(yùn)行成本。

如果使用年限N為變量，則當(dāng)“(0<N0<N)為經(jīng)濟(jì)壽命時(shí)，應(yīng)滿足而最小。

4.3設(shè)備更新方案經(jīng)濟(jì)分析

一、設(shè)備更新策略

1.通常優(yōu)先考慮設(shè)備更新策略的條件是：

(1)設(shè)備損耗嚴(yán)重，大修后性能、精度仍不能滿足規(guī)定工藝要求的；

(2)設(shè)備耗損雖在允許范圍之內(nèi)，但技術(shù)已經(jīng)陳舊落后，能耗高、對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重、技術(shù)經(jīng)濟(jì)

效果不好的；

(3)設(shè)備役齡長(zhǎng)，大修雖然能恢復(fù)精度，但經(jīng)濟(jì)效果比更新方案差的。

二、設(shè)備更新方案的比選原則

1.設(shè)備更新分析只考慮未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流量

在設(shè)備更新分析中，只有現(xiàn)在和未來(lái)的現(xiàn)金流量才應(yīng)納入考慮范疇。需要更新的舊設(shè)備任何未

回收的價(jià)值嚴(yán)格講都是過(guò)去決策的結(jié)果，即當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的決策以及折舊方法和折舊年限決策

的結(jié)果。因此，可以用沉沒(méi)成本來(lái)區(qū)分設(shè)備的賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值。設(shè)備的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)

值之間的差額稱為沉沒(méi)成本。

沉沒(méi)成本=舊設(shè)備賬面價(jià)值一當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值

或沉沒(méi)成本=(舊設(shè)備原值一歷年折舊費(fèi))-當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值

4.4設(shè)備租賃方案經(jīng)濟(jì)分析

一、設(shè)備租賃優(yōu)缺點(diǎn)

1.對(duì)于承租人，與設(shè)備購(gòu)置相比，設(shè)備租賃的優(yōu)越性

(1)節(jié)省設(shè)備投資。在資金短缺的情況下，用較少的資金獲得急需的生產(chǎn)設(shè)備，使

企業(yè)在資金短缺情況下仍可以使用設(shè)備。

(2)加快設(shè)備更新速度。科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展，設(shè)備更新速度大大提高，租賃可以

引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，減少企業(yè)因設(shè)備陳舊、技術(shù)落后而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)提高設(shè)備的利用率，特別是針對(duì)一些季節(jié)性或臨時(shí)性需要使用的設(shè)備，企業(yè)

通過(guò)租賃進(jìn)行使用，可以避免設(shè)備購(gòu)置帶來(lái)的閑置。

(4)設(shè)備租金可在所得稅前扣除，能享受稅費(fèi)上的利益。設(shè)備租賃費(fèi)用作為企業(yè)

費(fèi)用，可以在所得稅前扣除，能減少企業(yè)所得稅的支出，給企業(yè)帶來(lái)一定的利益。

(5)可以保持資金的流動(dòng)狀態(tài)，不會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況惡化。

(6)可避免通貨膨脹和利率波動(dòng)的沖擊，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)于承租人，與設(shè)備購(gòu)置相比，設(shè)備租賃的不足之處

(1)在租賃期間承租人對(duì)設(shè)備只有使用權(quán)而沒(méi)有所有權(quán)，因此不能隨意對(duì)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造或

處置，如不能用于擔(dān)保、抵押貸款。

9

(2)資金戚本高。通常承租人所交的租金總額要高于直接購(gòu)置設(shè)備的費(fèi)用。長(zhǎng)期

支付租金，形成承租人的長(zhǎng)期負(fù)債。

(3)租賃合同規(guī)定嚴(yán)格，毀約要賠償損失，罰款較多。

由于設(shè)備租賃有利有弊，所以租賃設(shè)備前應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析。

二、設(shè)備租賃費(fèi)用

1.租賃保證金

為了確認(rèn)租賃合同并保證其執(zhí)行，承租人必須先交納租賃保證金。當(dāng)租賃合同結(jié)束時(shí)，租

賃保證金將被退還給承租人或在償還最后一期租金時(shí)加以抵消。保證金一般按合同金額的一定

比例計(jì)，或是某一基期數(shù)的金額(如一個(gè)月的租金額)。

2.擔(dān)保費(fèi)

出租人一般要求承租人請(qǐng)擔(dān)保人對(duì)該租賃交易進(jìn)行擔(dān)保，當(dāng)承租人由于財(cái)務(wù)危機(jī)付不起租

金時(shí)，由擔(dān)保人代為支付租金。一般情況下，承租人需要付給擔(dān)保人一定數(shù)目的擔(dān)保費(fèi)。

3.租金

租金是簽訂租賃合同的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接關(guān)系到出租人與承租人雙方的經(jīng)濟(jì)利益。

租金的計(jì)算主要有附加率法和年金法。

1)附加率法

式中P——租賃資產(chǎn)的價(jià)格；

N——租賃期數(shù)，其值取決于租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命，租賃期可按月、季、半年、年計(jì);

i——與租賃期數(shù)相對(duì)應(yīng)的利率；

r——附加率。

第5章價(jià)值工程

5.1價(jià)值工程原理

一、價(jià)值工程的含義

1.價(jià)值工程的概念

價(jià)值工程，也稱價(jià)值分析、價(jià)值管理，是通過(guò)各相關(guān)領(lǐng)域的協(xié)作，對(duì)研究對(duì)象的功能和費(fèi)用進(jìn)

行系統(tǒng)分析，持續(xù)創(chuàng)新，旨在提高研究對(duì)象價(jià)值的一種管理思想和管理技術(shù)。

2.提高價(jià)值的途徑

價(jià)值工程中"價(jià)值”的概念可指導(dǎo)尋找提高價(jià)值的途徑。

(1)雙向型一一功能提高，費(fèi)用降低。即在提高對(duì)象功能的同時(shí)，又降低對(duì)象費(fèi)用。

(2)改進(jìn)型—功能提高，費(fèi)用不變。即在對(duì)象費(fèi)用不變的條件下，通過(guò)提高對(duì)

象資源利用的成果或效用，達(dá)到提高對(duì)象功能和價(jià)值的目的。

(3)節(jié)約型一一功能不變，費(fèi)用降低。即在保持對(duì)象功能不變的前提下，通過(guò)降

10

低費(fèi)用，達(dá)到提高價(jià)值的目的。

(4)投資型一一功能較大提高，費(fèi)用較少提高。即通過(guò)適當(dāng)增加投入，較大幅度

提高對(duì)象的整體功能，從而提高對(duì)象的價(jià)值。

(5)犧牲型—功能略有下降，費(fèi)用大幅度降低。即通過(guò)適當(dāng)"犧牲"對(duì)象功能

實(shí)現(xiàn)費(fèi)用大幅度降低，從而提高對(duì)象價(jià)值。

二、價(jià)值工程的特點(diǎn)

①價(jià)值工程能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)象技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的結(jié)合

②價(jià)值工程基于用戶/顧客(消費(fèi)者)視角解決問(wèn)題

③價(jià)值工程的目標(biāo)是提高對(duì)象的價(jià)值

④價(jià)值工程活動(dòng)的核心是功能分析

⑤價(jià)值工程強(qiáng)調(diào)技術(shù)方案創(chuàng)新

⑥價(jià)值工程需要進(jìn)行量化分析

⑦價(jià)值工程是一種有組織的管理活動(dòng)

5.2價(jià)值工程實(shí)施步驟

一、價(jià)值工程分析階段

(1)收集整理信息資料：概括起來(lái)，以產(chǎn)品及其作業(yè)為對(duì)象的價(jià)值工程活動(dòng)所需相關(guān)信息有以

下幾類(lèi)。

①消費(fèi)者信息

②市場(chǎng)信息

③技術(shù)信息

④成本/費(fèi)用信息

(2)功能分析：功能分析是價(jià)值工程活動(dòng)的核心，是為完整描述各功能及其相互關(guān)系而對(duì)各功

能進(jìn)行定性和定量的系統(tǒng)分析過(guò)程。

功能分類(lèi)：對(duì)象的功能可按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)：①基本功能和輔助功能。②使用功能和品位

功能。③必要功能和不必要功能。④不足功能和過(guò)剩功能。

(3)功能評(píng)價(jià)：針對(duì)需要改進(jìn)的原有對(duì)象，功能評(píng)價(jià)需要完成的工作：①用某種數(shù)量形式表述

原有對(duì)象各功能的大??；②求出原有對(duì)象的各功能目前成本；③依據(jù)對(duì)功能大小與功能目前成

本之間關(guān)系的研究，確定應(yīng)當(dāng)在哪些功能區(qū)域改進(jìn)原有對(duì)象，并確定功能目標(biāo)成本。

11

第2篇工程財(cái)務(wù)

第6章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)，相對(duì)于其他管理活動(dòng)，最主要的特點(diǎn)是以貨幣計(jì)量為基本形式對(duì)

單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理。機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位和其他社會(huì)組織都需要開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)。現(xiàn)代

企業(yè)會(huì)計(jì)分為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大分支。

2.管理會(huì)計(jì)主要向企業(yè)的管理層提供信息，作為企業(yè)管理層及企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行管理和決策的依

據(jù)，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的模式、不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的控制。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要向外部利害關(guān)系人提供會(huì)計(jì)信息，也稱對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，為保證外部利害關(guān)系人正

確理解會(huì)計(jì)信息并據(jù)此做出決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，受《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則》和相關(guān)制度的控制。

6.1會(huì)計(jì)要素組成及計(jì)量

一、會(huì)計(jì)要素的組成

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的資源。

資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

(1)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期(指從購(gòu)買(mǎi)用于加工的

原材料等資產(chǎn)到其收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的時(shí)間段)內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)，主要為交易目的而

持有。包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收款項(xiàng)融資、

預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、合同資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流

動(dòng)資產(chǎn)。

(2)非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過(guò)一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的

資產(chǎn)。包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、其他

非流動(dòng)金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資

產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

2.負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

(1)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不

屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

(2)符合上述負(fù)債定義的義務(wù)，還需同時(shí)滿足以下條件，會(huì)計(jì)才能確認(rèn)為負(fù)債：①與該義務(wù)有

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。②未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

(3)符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債

確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

負(fù)債按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

(1)流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債是指在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借

12

款、交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、合同負(fù)債、應(yīng)付職工

薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、持有待售負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債。

(2)非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債是指在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)。包

括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、租賃負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債、其

他非流動(dòng)負(fù)債。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩

余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)

的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；?/p>

動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指

由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的

流出。

二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)

所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

2.重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資

產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金

額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收

到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

6.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基本內(nèi)容

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)核算工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的主要作用是客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，

把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以價(jià)值形態(tài)記錄下來(lái)，并經(jīng)過(guò)必要的計(jì)算、分析、綜合，形

13

成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變化，包括資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益增減的信息，支出、費(fèi)用、成本發(fā)生的信息，收入取得和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配

的信息等。

6.3會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的特定單位和

組織。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告。會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍和立場(chǎng)。

通常情況下，自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算收支、計(jì)算盈虧并編制會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)

主體可以不是法律主體，除具有法人資格的企業(yè)外，會(huì)計(jì)主體也可以是一個(gè)企業(yè)的一部分，也

可以是由法人企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組織起來(lái)的集團(tuán)公司。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)、重組

或者實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)行，也不會(huì)大規(guī)模擴(kuò)張或者削減業(yè)務(wù)。

3.會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期又稱會(huì)計(jì)期間，規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象的時(shí)間界限。會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)）分割為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，從而及時(shí)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，提供會(huì)計(jì)信

息。會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以及分期計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。

4.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以通過(guò)貨幣反映。貨幣計(jì)

量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)主要采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！镀髽I(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制是指會(huì)計(jì)主體對(duì)各項(xiàng)收入、支出和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)（包括現(xiàn)金和銀行存款）的

實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)。故收付實(shí)現(xiàn)制也稱實(shí)收實(shí)付制。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指會(huì)計(jì)主體對(duì)各項(xiàng)收入、支出和費(fèi)用的認(rèn)定以其應(yīng)當(dāng)歸屬的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)。故權(quán)

責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制。

6.4會(huì)計(jì)核算過(guò)程與會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)核算原則

1.重要性原則

14

2.謹(jǐn)慎性原則

3.實(shí)質(zhì)重于形式原則

4.可比性原則

5.相關(guān)性原則

6.明晰性原則

7.及時(shí)性原則

8.客觀性原則

二、會(huì)計(jì)核算的基本過(guò)程

1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬簿

2.填制會(huì)計(jì)憑證

3.登記賬簿、對(duì)賬和結(jié)賬

4.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

三、會(huì)計(jì)等式及其應(yīng)用

企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

1.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

3.綜合會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

6.5會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度

主要內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度包括：

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。

(2)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。

(3)賬務(wù)處理程序制度。

(4)內(nèi)部牽制制度。

(5)稽核制度。

(6)原始記錄管理制度。

(7)定額管理制度。

(8)計(jì)量驗(yàn)收制度。

(9)財(cái)產(chǎn)清查制度。

(10)財(cái)務(wù)收支審批制度。

(11)成本核算制度。

15

(12)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。

第7章費(fèi)用與成本

7.1費(fèi)用與成本的關(guān)系

一'支出與費(fèi)用

1.企業(yè)支出分類(lèi)

企業(yè)支出是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的開(kāi)支和耗費(fèi)。企業(yè)支出有不同的分類(lèi)方法，從支出的屬性和

日常會(huì)計(jì)核算的角度劃分，企業(yè)支出可分為資本性支出、收益性支出、利潤(rùn)分配支出和營(yíng)業(yè)外

支出。此外還有企業(yè)對(duì)外投資支出、繳納所得稅費(fèi)用支出。

(1)資本性支出

資本性支出是指通過(guò)它所取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益，可以及于多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的支出。

(2)收益性支出

收益性支出是指通過(guò)它所取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益僅及于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出。

(3)利潤(rùn)分配支出

利潤(rùn)分配支出是指在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，如股利分配支出等。

(4)營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指不屬于資本性支出和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接的關(guān)系，但

應(yīng)從會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出，主要包括公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、

非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。

(5)企業(yè)對(duì)外投資支出

企業(yè)對(duì)外投資支出是企業(yè)在其本身經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)以外，以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式，或者

以購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位進(jìn)行投資發(fā)生的支出。

(6)繳納所得稅費(fèi)用支出

顧名思義，繳納所得稅費(fèi)用支出是企業(yè)按規(guī)定繳納所得稅費(fèi)用發(fā)生的支出。

7.2施工企業(yè)費(fèi)用確認(rèn)及計(jì)量

一、費(fèi)用確認(rèn)

1.費(fèi)用確認(rèn)條件

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流出。應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件才能確認(rèn)：

(1)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

(2)經(jīng)濟(jì)利益流出的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

(3)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地計(jì)量。

二、費(fèi)用計(jì)量

1.固定資產(chǎn)

16

(1)固定資產(chǎn)初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。①外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)

人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)

值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。②自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建

造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。③投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)

當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。④非貨幣性資

產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

確定。

(2)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬

的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。

(1)年限平均法

年限平均法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按固定資產(chǎn)的使用年限(折舊年限，下同)平均分?jǐn)偟?/p>

折舊方法。

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折額

固定資產(chǎn)年折舊額=

固定資產(chǎn)的使用年限

其中：固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

固定資產(chǎn)年折舊額

固定資產(chǎn)年折舊率=x100%=「預(yù)計(jì)凈殘值率Xi。。％

固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)的使用年限

固定資產(chǎn)月折舊額和月折舊率分別按固定資產(chǎn)年折舊額和年折舊率除以12平均計(jì)算。

(2)工作量法

工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的總工作量平均分?jǐn)偟恼?/p>

舊方法。

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額

單位工作量折舊額=

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量

固定資產(chǎn)月折舊額=當(dāng)月完成工作量x單位工作量折舊額

工作量法適用于生產(chǎn)性設(shè)備且各期工作量大致相當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊額計(jì)算。施工企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)

備工作量折舊法主要有行駛里程法和工作臺(tái)班法。行駛里程法是按照行駛里程平均分?jǐn)偣潭ㄙY

產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的方法，適用于車(chē)輛、船舶等運(yùn)輸設(shè)備計(jì)算折舊額；工作臺(tái)班法是按照工作臺(tái)班

數(shù)平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的方法，適用于機(jī)械、設(shè)備等計(jì)算折舊額。

(3)雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法的雙倍是指折舊率，余額指計(jì)算每期折舊額的基數(shù)，為固定資產(chǎn)的折余價(jià)值。

年折舊率=2x100%

固定資產(chǎn)的使用年限

為保證固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的累計(jì)折舊與應(yīng)計(jì)折舊額一致，雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)年折

17

舊額時(shí)，區(qū)分情況計(jì)算。

①除固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年外，固定資產(chǎn)年折舊額的計(jì)算公式為：

年折舊額=固定資產(chǎn)年初折余價(jià)值X年折舊率

其中：固定資產(chǎn)年初折余價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)一累計(jì)折舊

②固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年，固定資產(chǎn)年折舊額的計(jì)算公式為：

年折舊額=(固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額一累計(jì)折舊)+2

年內(nèi)各月折舊額將年折舊額按12個(gè)月平均分?jǐn)偂?/p>

(4)年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)每年應(yīng)計(jì)折舊

額的方法。

假設(shè)固定資產(chǎn)的使用年限為N年，則第n年固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算公式為：

第n年折舊率=需為Xi。。％

第n年折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額x第n年折舊率

年內(nèi)各月折舊額將年折舊額按12個(gè)月平均分?jǐn)偂?/p>

在費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固

定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

3.無(wú)形資產(chǎn)

(1)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。

企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其戚本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣

除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(2)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明

無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按規(guī)定處理。

7.3工程成本核算

一'工程成本核算過(guò)程

1.工程成本核算首先應(yīng)確定成本核算對(duì)象，日常按成本核算對(duì)象歸集、分配生產(chǎn)性費(fèi)用，期末進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)。

7.4施工企業(yè)期間費(fèi)用核算

一、期間費(fèi)用構(gòu)成

1.銷(xiāo)售費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用，指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各

18

項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

2.財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用，指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯

兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣(減收到的現(xiàn)金折扣)、重大融

資成分的攤銷(xiāo)等。為購(gòu)建資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

3.管理費(fèi)用

管理費(fèi)用，指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦

費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，行

政管理部門(mén)職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、

董事會(huì)會(huì)費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)、生產(chǎn)固定資產(chǎn)修理

費(fèi)用等。

建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成中，企業(yè)管理費(fèi)是指建筑安裝企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理所需的

費(fèi)用。內(nèi)容包括：

(1)管理人員工資

(2)辦公費(fèi)

(3)差旅交通費(fèi)

(4)固定資產(chǎn)使用費(fèi)

(5)工具用具使用費(fèi)

(6)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)

(7)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

(8)檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

(9)工會(huì)經(jīng)費(fèi)

(10)職工教育經(jīng)費(fèi)

(11)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

(12)財(cái)務(wù)費(fèi)

(13)稅金

(14)其他

二、期間費(fèi)用的核算

1.期間費(fèi)用的核算

企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用一級(jí)會(huì)計(jì)科目和相應(yīng)的明

細(xì)科目，如管理費(fèi)用一銀行存款、管理費(fèi)用一應(yīng)付職工薪酬，對(duì)于期間費(fèi)用進(jìn)行歸集，會(huì)計(jì)期

末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行損益計(jì)算。

19

第8章收入

8.1收入的分類(lèi)、確認(rèn)及計(jì)量

一、收入的概念及特點(diǎn)

1.狹義上的收入，即營(yíng)業(yè)收入，是指在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成

的經(jīng)濟(jì)利益的總流入、包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

2.廣義上的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入。

二、收入的分類(lèi)

1.按收入的性質(zhì)分類(lèi)

按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造合同收入、銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)

使用權(quán)收入等。

2.按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類(lèi)

按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類(lèi)，企業(yè)的收入也可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。

三、收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。

2.當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的

成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

8.2建造合同收入

建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購(gòu)合同和勞務(wù)合同，是一種特殊類(lèi)型的

經(jīng)濟(jì)合同，其主要特征表現(xiàn)為：

(1)先有買(mǎi)主(即客戶)，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和

工程造價(jià)等內(nèi)容在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。

(2)資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。

(3)所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。

(4)建造合同一般為不可取消的合同

一、建造合同的類(lèi)型

1.建造合同按照所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同可分為固定造價(jià)合同與成本加成合同。

2.固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別

固定造價(jià)合同和成本加成合同的最大區(qū)別在于它們所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)

險(xiǎn)主要由承包人承擔(dān)，因?yàn)樵陔p方簽訂合同時(shí)價(jià)款已經(jīng)確定，在建造過(guò)程中不論材料價(jià)格上漲,

還是出現(xiàn)什么情況，實(shí)際成本是多少，都和對(duì)方無(wú)關(guān)，最終所結(jié)算的價(jià)款就是合同中所確定的,

所以建造承包商要承擔(dān)合同項(xiàng)目的所有風(fēng)險(xiǎn);而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包人承擔(dān)。因?yàn)榘l(fā)

包人承擔(dān)了所有的實(shí)際成本，如果在建造過(guò)程中料、工、費(fèi)都上漲，那么實(shí)際成本也上漲了，

漲價(jià)的部分由發(fā)包人承擔(dān)，最后結(jié)算的價(jià)款是按實(shí)際成本加上一個(gè)百分比，而這個(gè)百分比通常

是固定的。

20

二、建造合同收入的確認(rèn)

確定建造合同完工進(jìn)度有以下三種方法:

①根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。該方法是一種投入衡量法，是

確定合同完工進(jìn)度常用的方法，其計(jì)算公式如下：

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本

合同完工進(jìn)度=x100%

合同預(yù)計(jì)總成本

②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適

用于合同工作量容易確定的建造(施工)合同，如道路工程、土石方工程等，其計(jì)算公式如下:

已經(jīng)完成的合同工程量

合同完工進(jìn)度=x100%

合同預(yù)計(jì)總工程量

③根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測(cè)量確定。該方法是在上述兩種方法無(wú)法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所

采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。

第9章利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用

9.1利潤(rùn)

一、利潤(rùn)的計(jì)算

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按下列公式計(jì)算：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本(或營(yíng)業(yè)費(fèi)用)-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-

資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù))

2.利潤(rùn)總額

企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，再減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。即：

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

3.凈利潤(rùn)

企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)，或凈利潤(rùn)。

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

二、利潤(rùn)的分配

(1)按法定順序分配的原則

(2)非有盈余不得分配原則

(3)同股同權(quán)、同股同利原則

(4)公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)

三、稅后利潤(rùn)的分配順序

(1)彌補(bǔ)公司以前年度虧損

(2)提取法定公積金

(3)經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議提取任意公積金

(4)向投資者分配的利潤(rùn)或股利

21

(5)未分配利潤(rùn)

9.2所得稅費(fèi)用

一、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)

1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

扣除。超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(5)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

(6)贊助支出；

(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

2.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得

計(jì)算折舊扣除：

①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

⑤與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

⑥單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

⑦其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

第10章財(cái)務(wù)分析

10.1財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成及列報(bào)基本要求

一'財(cái)務(wù)報(bào)告

1.財(cái)務(wù)報(bào)表及其作用

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表有兩部分內(nèi)容：第一部分是資產(chǎn)類(lèi)，企業(yè)資產(chǎn)按其"流動(dòng)性"(即把資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金

所需要的時(shí)間)大小順序排列，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列示；第二部分是負(fù)債類(lèi)，它們按

債務(wù)必須支付的時(shí)間順序排列，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，可以幫助報(bào)表使用者了解企業(yè)的財(cái)

22

務(wù)狀況，其作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

①資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況，可以分析企

業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，以便及時(shí)進(jìn)行調(diào)整；

②資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)的償債能力，可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未

來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間；

③資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，可以判斷資本保值、

增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。

2.利潤(rùn)表的內(nèi)容及其作用

(1)利潤(rùn)表的內(nèi)容

利潤(rùn)表主要反映以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

①營(yíng)業(yè)收入，由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。

②營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資

產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

③利潤(rùn)總額，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。

④凈利潤(rùn)，利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。

⑤其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額。

⑥綜合收益總額。綜合收益是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的

其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除

所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。

(2)利潤(rùn)表的作用

利潤(rùn)表是財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要報(bào)表，其作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

①利潤(rùn)表能反映企業(yè)在一定期間的收入和費(fèi)用情況以及獲得利潤(rùn)或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明企業(yè)

投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。

②通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)

未來(lái)的盈利能力。

③通過(guò)利潤(rùn)表可以考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變化原因。

3.現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及其作用

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的

投資，通常從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月到期或清償?shù)膰?guó)庫(kù)券、貨幣市場(chǎng)基金、可轉(zhuǎn)換定期存單、銀行承

兌匯票等都可列為現(xiàn)金等價(jià)物。

(1)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，分別按照現(xiàn)金流

入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但是以下三類(lèi)現(xiàn)金流量可以按照凈額列報(bào)：①代客戶收取或支付的現(xiàn)

金；②周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出；③金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短

期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向

其他金融企業(yè)拆借資金以及證券的買(mǎi)入與賣(mài)出等。

(2)現(xiàn)金流量表的作用

23

①現(xiàn)金流量表有助于使用者對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。

②現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。

③現(xiàn)金流量表有助于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)基本要求

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)。

(2)除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。

(4)重要項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)。

(5)報(bào)表列示項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷(xiāo)。

(6)當(dāng)期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目與上期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有可比性。

(7)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

(8)其他應(yīng)披露的信息。

10.2財(cái)務(wù)分析方法

一、財(cái)務(wù)分析方法的分類(lèi)

1.比率分析法

1)構(gòu)成比率

構(gòu)成比率是反映部分與總體的關(guān)系，如流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率。

2)相關(guān)比率

相關(guān)比率是反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系，如資產(chǎn)凈利率、存

貨周轉(zhuǎn)率。

3)動(dòng)態(tài)比率

動(dòng)態(tài)比率是通過(guò)對(duì)兩期或連續(xù)多期財(cái)務(wù)報(bào)告中相間指標(biāo)不同時(shí)期的數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，求出比率,

以分析其增減變化的方向和幅度，來(lái)說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

量變動(dòng)趨勢(shì)。通常采用基期指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。

基期指數(shù)就是各個(gè)時(shí)期的指數(shù)都是以某一固定時(shí)期為基期來(lái)計(jì)算，見(jiàn)式

基期指數(shù)=需'曲％

環(huán)比指數(shù)則是各個(gè)時(shí)期的指數(shù)均以前一期為基期來(lái)計(jì)算，見(jiàn)式

分析期數(shù)額

環(huán)比指數(shù)=x100%

前一期數(shù)額

2.因素分析法

這種方法的分析思路是：當(dāng)有若干因素對(duì)分析指標(biāo)產(chǎn)生影響時(shí)，在假設(shè)其他各因素都不變的情

況下，順序確定每個(gè)因素單獨(dú)變化對(duì)分析指標(biāo)產(chǎn)生的影響。

二、財(cái)務(wù)比率分析

1.償債能力指標(biāo)

包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、利息備付率、償債備付率等指標(biāo)。

24

1）資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)總負(fù)債與總資產(chǎn)之比，它既能反映企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的

能力，也能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的程度，是綜合反映企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的重要指標(biāo)。其計(jì)算公式

為式

資產(chǎn)負(fù)債率=誓、100%

總資產(chǎn)

2）流動(dòng)比率

流動(dòng)比率是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，主要反映企業(yè)的短期償債能力。其計(jì)算公式為式

流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)比率=

流動(dòng)負(fù)債

需要注意的是：不存在標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的流動(dòng)比率數(shù)值。

3）速動(dòng)比率

速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的比率關(guān)系，反映企業(yè)的短期償債能力。

其計(jì)算公式為式

速動(dòng)資產(chǎn)

速動(dòng)比率=

流動(dòng)負(fù)債

4）利息備付率

利息備付率也稱利息保障倍數(shù)，指息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期應(yīng)付利息的比值，一般分年計(jì)算。其表達(dá)

式為下式:

利息備付率=同幽1

當(dāng)期應(yīng)付利息

式中，息稅前利潤(rùn)即利潤(rùn)總額與計(jì)入總成本費(fèi)用的利息費(fèi)用之和；當(dāng)期應(yīng)付利息即計(jì)入總成本

費(fèi)用的應(yīng)付利息。

正常情況下利息備付率應(yīng)當(dāng)大于1。參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)的具體情況，一般情況下，利息備

付率不宜低于2。

5）償債備付率

償債備付率是指企業(yè)在借款償還期內(nèi)，各年可用于還本付息的資金與當(dāng)期應(yīng)還本付息金額的比

值。其表達(dá)式為下式：

償債備付率=可用于還本付息的資金

當(dāng)期應(yīng)還本付息金額

其中，可用于還本付息的資金一般包括未分配利潤(rùn)（提取了盈余公積金、公益金并向股東支付

完股利之后的未分配利潤(rùn)）、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)。如果企業(yè)在運(yùn)行期

內(nèi)有維持運(yùn)營(yíng)的投資，可用于還本付息的資金應(yīng)扣除維持運(yùn)營(yíng)的投資。當(dāng)期應(yīng)還本付息金額包

括當(dāng)期應(yīng)還貸款本金額及計(jì)入總成本費(fèi)用的全部利息。

正常情況償債備付率應(yīng)當(dāng)大于1,參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)的具體情況，一般情況下，償債備付

率不宜低于1.3。

2.營(yíng)運(yùn)能力比率

營(yíng)運(yùn)能力比率是用于衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)。常用的指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周

25

轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。

3.盈利能力比率

盈利能力是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的盈利能力只涉及正常的營(yíng)業(yè)狀況。

因此，在分析企業(yè)盈利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除以下項(xiàng)目：（1）證券買(mǎi)賣(mài)等非正常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目；（2）已

經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I(yíng)業(yè)項(xiàng)目；（3）重大事故或法律更改等特別項(xiàng)目；（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)制度變更

帶來(lái)的累積影響等因素。

反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，常用的主要有權(quán)益凈利率、總資產(chǎn)凈利率等。

1）權(quán)益凈利率

權(quán)益凈利率，也稱凈資產(chǎn)收益率，是指企業(yè)本期凈利潤(rùn)和股東權(quán)益的比率，是企業(yè)盈利能力的

核心指標(biāo)，反映每1元股東權(quán)益賺取的凈利潤(rùn)。計(jì)算公式為式

權(quán)益凈利率=--------------------------x100%

（期初股東權(quán)益總額+期末股東權(quán)益總額）+2

2）總資產(chǎn)凈利率

總資產(chǎn)凈利率是指企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)的凈收益率，它反映企業(yè)全部資產(chǎn)運(yùn)用的總成果?？傎Y產(chǎn)

凈利率的計(jì)算公式為式

凈利潤(rùn)_____________

總資產(chǎn)凈利率=x100%

（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）+2

4.發(fā)展能力比率

企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)主要有：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率和資本積累率。

1）營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率

一17+上田本期營(yíng)業(yè)收入增加額.

宮業(yè)增長(zhǎng)率=-------------x10nn0o%/

上期營(yíng)業(yè)收入總額

2）資本積累率

資本積累率二W5信金。％

5.財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析一杜邦財(cái)務(wù)分析體系

該體系是利用各主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的

系統(tǒng)方法。該體系是以權(quán)益凈利率為核心指標(biāo)，以總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)為兩個(gè)方面，