2010年度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新培訓(xùn)課件-《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》-股份支付及其他

中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海技術(shù)中心陳奕蔚中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海技術(shù)中心陳奕蔚2010年10月18、19日培訓(xùn)目的2理3股份支付準(zhǔn)則的最新修訂●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第七條：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?答：企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易,應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(一)結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允同時(shí)確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)5-2009年6月發(fā)布，自2010年度起生效6-對于發(fā)生于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同成員企業(yè)之間(接受勞務(wù)企業(yè)與負(fù)有結(jié)算義務(wù)的企業(yè)不是同一企業(yè))的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在相關(guān)各企業(yè)自身財(cái)務(wù)報(bào)表上的處理-無論集團(tuán)內(nèi)部是否存在就代墊款項(xiàng)或權(quán)益工具價(jià)值的償還安排，均適用本條規(guī)定。7)與另一方(包括雇員)達(dá)成的交易安排，該交易安排授予另一方在滿足特定的可行權(quán)條件的情況下取得以下兩者之一的權(quán)利：工具(包括股份或股票期權(quán))的價(jià)值(或價(jià)格)確定；或者8“股份支付安排”和“股份支付交易”的定義(續(xù))股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi))?！凹瘓F(tuán)內(nèi)的成員之間”不僅僅包括母公司(或控股股東、最終控制人)與如果子公司接受貨物或服務(wù)，但由母公司承擔(dān)以現(xiàn)金結(jié)算的義務(wù)，則從子公司這一會(huì)計(jì)主體的角度，現(xiàn)金并非來自本會(huì)計(jì)主體。嚴(yán)格來說，從子公司角度，該交易并非股份支付準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的股份支付交易。但9解釋4號(hào)第七條中對會(huì)計(jì)處理的規(guī)定中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所解釋4號(hào)第七條中對會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(續(xù))一僅當(dāng)結(jié)算義務(wù)方以其自身權(quán)益工具結(jié)算時(shí)，才作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；一其他情況，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。一本條中的“結(jié)算義務(wù)”是指根據(jù)股份支付安排或合同承擔(dān)的合同義務(wù)，或者相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的法定義務(wù)。對于負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方而言，履行該等義務(wù)并不一定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出(例如，以結(jié)算義務(wù)方自身的權(quán)益工具結(jié)算),因此此處的“結(jié)算義務(wù)”并不舉例舉例●分析及會(huì)計(jì)處理：(同時(shí)適用于上述兩種情形)一集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面——現(xiàn)金結(jié)算的股份支付-子公司個(gè)別報(bào)表層面：可行權(quán)條件與非可行權(quán)條件●權(quán)益結(jié)算的股份支付交易，僅當(dāng)可行權(quán)條件中的非市場條件(包括服務(wù)期限條件和非市場業(yè)績條件)發(fā)生變化時(shí)，才對股份支付總成本重所確認(rèn)的金額：(現(xiàn)金結(jié)算的股份支付)實(shí)際支付的金額0實(shí)際支付的金額0(現(xiàn)金結(jié)算的股份支付)實(shí)際支付的金額(借記對該子公司的長期股權(quán)投資)0實(shí)際支付的金額(借記對該子公司的長期股權(quán)投資)0(權(quán)益結(jié)算的股份支付)授予日公允價(jià)值0授予日公允價(jià)值授予日公允價(jià)值其中一方并非集團(tuán)成員時(shí)的處理-股東(并非本集團(tuán)的成員)向本主體的貨物或勞務(wù)供應(yīng)者支付現(xiàn)金，其金額與本●該股東的財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理(承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù))。擬上市公司系接受服務(wù)企業(yè)，但沒有結(jié)算義務(wù)；授予本企業(yè)高管的也是擬上市公司自身的權(quán)益工具，所以應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，在擬上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上對該交易予以確認(rèn)和計(jì)量?！袢绻杉瘓F(tuán)以外的其他股東承擔(dān)結(jié)算義務(wù)，則結(jié)算方式(現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益結(jié)算)可能會(huì)決定在本主體的會(huì)計(jì)報(bào)表中，對該交易是否應(yīng)當(dāng)適中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可能影響(續(xù))●舉例：哪一方負(fù)有結(jié)算義務(wù)?●基本原則：追溯調(diào)整●修訂后IFRS2中的對應(yīng)規(guī)定(IFRS2第63段)Transactionsissuedin(a)theamendmentofparagraph2,thedeletionofparagraph3andtheadditionofparagraphs3Aand43A-43DandofparagraphsB45,B47,B50,B54,B56-B58andB60inAppendixBinrespectIftheinformationnecessaryforretros融資性擔(dān)保公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行問題中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所●《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第八條：中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所●保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的會(huì)計(jì)規(guī)范的主要區(qū)別(原先國內(nèi)擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)即類似于保險(xiǎn)合同):中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所若干應(yīng)注意的問題(續(xù))●保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》)。根據(jù)這一規(guī)定，融資性擔(dān)保合同屬于非壽險(xiǎn)融資融券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一《融資融券業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理》(財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年4月發(fā)布)●基本會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)一在試點(diǎn)階段，我國的融資融券業(yè)務(wù)僅指證券公司將自有資金和自有證券借給客戶，并收取利息費(fèi)用的業(yè)務(wù)，不包括證券公司自身向證券金融公司、商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)融得資金和證券的轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則在金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均有相應(yīng)規(guī)定一融資業(yè)務(wù)：資金借貸業(yè)務(wù)和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的組合一融券業(yè)務(wù)：證券借貸業(yè)務(wù)和證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的組合企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào))的規(guī)定人沒有行權(quán)的，原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分，應(yīng)當(dāng)他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所及明細(xì)項(xiàng)目調(diào)整)。一企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券),其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。若干應(yīng)注意的問題(續(xù))-轉(zhuǎn)換權(quán)或者認(rèn)股權(quán)屬于衍生工具(符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第三條的衍生工具定義)-發(fā)行方只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算-關(guān)注：《上市公司證券發(fā)行管理辦法》(證監(jiān)會(huì)令第30號(hào))對可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股價(jià)格調(diào)整的規(guī)定若干應(yīng)注意的問題(續(xù))成一項(xiàng)權(quán)益工具?(續(xù))《上海證券交易所權(quán)證管理暫行辦法》(2005年7月18日發(fā)布)若干應(yīng)注意的問題(續(xù))成一項(xiàng)權(quán)益工具?(續(xù)))免受因此導(dǎo)致的稀釋作用損害若干應(yīng)注意的問題(續(xù))成一項(xiàng)權(quán)益工具?(續(xù))-權(quán)證是否代表了發(fā)行方承擔(dān)的固定金額的義務(wù)(負(fù)債),還是一項(xiàng)特定-持有人是否承擔(dān)重大的權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)(即，與發(fā)行方的