大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

目錄〈

第一部分增值稅稅收風險分析案例/1

案例一醫(yī)保定點藥店少申報及逾期申報銷售收入風險/2

案例二電子商務平臺扣除手續(xù)費少申報銷售收入風險/3

案例三“明股實債”投資結構少繳納增值稅風險/4

案例四采購原材料扣款未作進項稅轉出風險/7

案例五用于增值稅即征即退項目房屋租金未作進項稅額轉出風險/9

案例六供熱企業(yè)從居民個人取得的采暖費收入免征增值稅未作進項稅額

轉出風險/10

案例七貨運代理企業(yè)混用稅率稅收風險/II

案例八酒店餐飲業(yè)申報銷售收入與實際銷售收入不符導致少計收入

風險/13

案例九企業(yè)購買保本型理財產品或委托貸款利息收入未繳納增值稅

風險/15

案例十房地產企業(yè)未及時確認增值稅應稅收入風險/17

案例十一學校相關收入少繳納增值稅風險〃9

案例十二因搬遷而取得的補償收入未繳納增值稅風險/22

案例十三資源綜合利用企業(yè)因環(huán)保不達標被環(huán)保部門處罰后未補繳增值

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

案例十四“污水處理勞務”未及時按新政策規(guī)定計算繳納增值稅風險/27

案例十五旅游公司少繳納增值稅風險/29

案例十六乳制品進項稅額核定計算錯誤少繳增值稅風險/32

案例十七乳制品免稅收入額核算錯誤少繳增值稅風險/34

案例十八母子公司原材料代購代銷少繳增值稅風險/35

案例十九房地產企業(yè)收取“誠意金”等少繳增值稅風險/37

案例二十創(chuàng)投企業(yè)金融商品轉讓未繳增值稅風險/39

案例二十一影視文化工作室取得明星代言服務費適用稅率錯誤少繳增值

稅風險/41

案例二十二資產重組轉移采礦權、探礦權少繳增值稅風險/44

案例二十三某股份有限公司轉讓股票多計買入價少繳增值稅風險/45

案例二十四建筑勞務公司擴大差額扣除范圍、虛增差額扣除金額少繳增

值稅風險/48

第二部分消費稅稅收風險點/51

案例一非工業(yè)企業(yè)將外購非消費稅應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售

未繳消費稅風險/52

第三部分企業(yè)所得稅稅收風險點/55

案例一境外公司免稅所得錯誤適用稅收協(xié)定中的“消除雙重征稅方法”

條款風險/56

案例二居民企業(yè)從合伙企業(yè)取得的股息、紅利所得錯誤進行免稅申報

風險/57

案例三通過股權轉讓將利潤轉移到關聯(lián)方個人進而規(guī)避企業(yè)所得稅納

稅義務風險/59

?2?

目錄

案例四關聯(lián)企業(yè)之間借款未按獨立交易原則確認利息收入風險/62

案例五境外企業(yè)轉讓境內企業(yè)股權未繳納預提企業(yè)所得稅風險/64

案例六研發(fā)費用超出加計扣除范圍風險/66

案例七錯誤享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠風險/68

案例八某房地產企'巾少計可售面積影響成本結轉和實際毛利率少繳企業(yè)

所得稅風險/71

案例九宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入交易性金融資產成本造成少繳企業(yè)所得

稅風險/74

案例十不符合特定區(qū)域產業(yè)目錄稅收優(yōu)惠政策條件而錯誤適用優(yōu)惠稅率

風險/77

案例十一非盈利組織獲得的投資收入等應稅收入未按規(guī)定申報企、也所得

稅風險/79

案例十二企業(yè)對來自境外的投資所得錯誤適用高新企業(yè)優(yōu)惠稅率

風險/82

案例十三企業(yè)濫用稅收協(xié)定，在不符合“受益所有人”的情況下享受稅

收協(xié)定待遇風險/84

案例十四股權激勵等待期內確認的費用列入當期成本費用少繳企業(yè)所得

稅風險/87

案例十五不征稅收入形成的費用支出未進行納稅調增風險/88

案例十六“導管”公司錯誤享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇風險/92

案例十七房地產企業(yè)預提未實際發(fā)生的成本在所得稅前扣除風險/95

案例十八非居民企業(yè)間轉讓股權少繳企業(yè)所得稅風險/97

案例十九非居民企業(yè)變相分配股息少代扣代繳所得稅風險〃00

案例二十非居民企業(yè)轉讓中國境內公司股權未準確核算成本風險/102

案例二十一國債轉讓所得混入免稅利息收入少繳企業(yè)所得稅風險/104

?3?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

案例二十二集團企業(yè)在各個子公司間進行股權轉讓，形成轉讓損失或者

利得不公允少繳企業(yè)所得稅風險/107

案例二十三新能源企業(yè)收到財政補貼款未納入收入總額少繳企業(yè)所得稅

風險/109

案例二十四將應計入固定資產計提折舊的模具計入長期待攤費用

風險/111

案例二十五應付未付款項計入資本公積未計人營業(yè)外收入風險/114

案例二十六稅前列支為關聯(lián)方承擔的借款利息支出風險/115

案例二十七煤炭開采企業(yè)列支預提但未實際支出的維簡費、安全生產

費用，未進行納稅調整風險/118

案例二十八某房地產公司安置回遷戶房產未視同銷售處理少繳企業(yè)

所得稅風險/119

案例二十九企業(yè)利用對外支付進行利潤轉移風險/124

案例三十企業(yè)在收到地方政府基礎設施補貼后滿60個月未使用未計入

收入風險/127

案例三十一企業(yè)以明顯低于市場價格轉讓股權風險/129

案例三十二企業(yè)取得違約金未按權責發(fā)生制確認企業(yè)所得稅應稅收入

風險/131

案例三十三母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，未按照獨立

交易原則處理風險/133

案例三十四向境外股東分配利潤未代扣代繳稅款風險/137

案例三十五研發(fā)費用加計扣除歸集不準確風險/139

案例三十六在建工程借款利息費用化稅前扣除風險〃41

案例三十七未代扣代繳非居民企業(yè)所得稅風險/143

案例三十八未分配利潤轉增股本稅收風險/146

?4?

目錄

案例三十九子公司承擔母公司利息作稅前扣除風險/149

案例四十境外公司減持境內上市公司股票少扣繳企業(yè)所得稅風險/150

案例四十一境外關聯(lián)企業(yè)無償占用資金未代扣代繳企業(yè)所得稅風險/156

案例四十二濫用稅收協(xié)定稅收風險〃58

案例四十三計提但未實際發(fā)牛的壞賬準備稅前扣除風險/160

案例四十四錯誤適用合伙企業(yè)“先分后稅”原則造成主體企業(yè)少繳企業(yè)

所得稅風險/161

案例四十五未確認匯率變動即期匯兌收益風險/164

案例四十六境外支付不符合獨立交易原則風險/165

案例四十七虛列境外關聯(lián)企業(yè)設計費風險〃67

案例四十八稅前列支為關聯(lián)企業(yè)負擔的貸款利息支出風險/169

案例四十九錯誤享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠風險/170

案例五十對外支付債券利息未代扣代繳稅款風險/172

案例五十一電商平臺賣家支付給淘寶客的產品推廣傭金未能取得合法

憑據(jù)而在稅前扣除風險/175

案例五十二資產評估增值多計提折舊和攤銷稅前扣除風險〃78

案例五十三為職工墊付的集資房款在企業(yè)所得稅稅前扣除風險〃81

案例五十四用境外虧損抵減境內盈利風險/182

案例五十五無法支付的應付款項未確認收入風險/185

案例五十六保本理財產品利息計入免稅收入風險/186

第四部分個人所得稅稅收風險點/189

案例一將股改前留存收益作為資本溢價進行處置分配未申報繳納個人

所得稅風險/190

案例二個人股東平價轉讓股權未計算固定資產等增值情況少繳個人所得

?5?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

稅風險/192

案例三籃球俱樂部未如實申報外籍運動員收入風險/194

案例四農村商業(yè)銀行對自然人分配的股息紅利未扣繳個人所得稅

風險/196

案例五盈余公積、資木公積轉增股木未繳個人所得稅風險/197

案例六建筑業(yè)核定征收個人所得稅少繳稅收風險/199

第五部分土地增值稅稅收風險點/201

案例一房地產開發(fā)公司將向集團公司上繳的開發(fā)技術支持費列入開發(fā)間

接費在計算土地增值稅時扣除風險/202

案例二房地產企業(yè)存在少計營業(yè)收入，造成少繳土地增值稅的風險/204

案例三“統(tǒng)借統(tǒng)還”融資業(yè)務產生的利息支出未按規(guī)定在清算業(yè)務中扣

除風險/206

案例四利用關聯(lián)交易少繳土地增值稅風險/209

案例五虛增開發(fā)成本少繳土地增值稅風險/210

案例六房地產開發(fā)有限公司少繳土地增值稅風險/212

第六部分城鎮(zhèn)土地使用稅稅收風險點/215

案例一超范圍備案免稅土地面積少繳土地使用稅風險/216

第七部分房產稅稅收風險點/218

案例一某商用置業(yè)投資公司未辦理房產證少繳房產稅風險/219

第八部分印花稅稅收風險點/221

案例一土地使用權交換少繳印花稅風險/222

?6?

目錄

第九部分綜合型稅收風險點/224

案例一銀行業(yè)貸款損失準備金扣除相關稅收風險/225

案例二銀行處置抵債資產（房產）過程中的涉稅風險/227

案例三衛(wèi)星定位測算采礦企業(yè)產能發(fā)現(xiàn)少計應稅收入風險/230

案例四未及時確認收入和將閑置資金理財利息收入涉稅風險/233

?7-

第一部分

增

值

稅

稅

收

風

險

分

析

案

例

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

案例一

醫(yī)保定點藥店少申報及逾期

申報銷售收入風險

風險描述

----------------e

審計人員對某醫(yī)藥藥材企業(yè)的電子底賬數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)其銷售金

額大、品目種類多，增值稅稅負偏低，特別是2015年和2016年稅負極低。

分析人員初步判定企業(yè)可能存在隱瞞收入風險。隨后審計人員通過采集醫(yī)

保結算收入并與企業(yè)申報銷售收入進行比對，發(fā)現(xiàn)該公司的醫(yī)保定點藥店

在2014年和2016年少申報稅款及在2015年逾期中報銷售收入，存在少計

繳增值稅風險和逾期申報加收滯納金風險。

稅收政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：”在中華人民共和國境內

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增

值稅納稅人義務人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/p>

第十九條："（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取

銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”

《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)

定期限繳納稅款的，扣繳義務人未照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除

責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯

納金。”

?2?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

分析路徑

重點獲取各期醫(yī)保中心結算數(shù)據(jù)，與增值稅申報比對.，發(fā)現(xiàn)是否存在

現(xiàn)金收入不入賬或醫(yī)保結算收入與申報收入不一致等問題。同時，對庫

存商品出庫明細與銷售明細進行比對，發(fā)現(xiàn)是否存在通過往來款項隱瞞

收入。

案例二

電子商務平臺扣除手續(xù)費少申報銷售

收入風險

風險描述

A企業(yè)2015年、2016年通過與“天貓”“京東”合作，開通旗艦店，

消費者通過天貓、京東平臺自主購物，貨物統(tǒng)一由A企業(yè)發(fā)出，天貓、京

東按月與A企業(yè)就貨款、費用等進行結算。

天貓、京東等網絡平臺通過銀行轉賬的方式按月將貨款支付到A企業(yè)

開戶銀行賬戶，企業(yè)依據(jù)銀行專用回單記賬。記賬憑證會計分錄如下：

借：銀行存款―X銀行

貸：主營業(yè)務收入—電商收入

應交稅費——應交增值稅一銷項稅金

2016年，A企業(yè)“銷售費用--網絡推廣服務費”累計發(fā)生額

1360130.19元，占2016年網絡銷售額的12.87%,企業(yè)賬務處埋為:

?3?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

借：銷售費用—網絡推廣服務費

貸：其他鄴嗽

A企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅申報的銷售額為扣除向天貓、京東網絡平

臺的服務費后的銷售額，存在少申報銷售收入風險。

稅收政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條：“銷售額為納稅人發(fā)

生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項

稅額?！?/p>

分析路徑

檢查企業(yè)“主營業(yè)務收入”是否反映銷售收入，是否存在不開發(fā)票或

少開發(fā)票、不報或者少報收入的現(xiàn)象，是否計提銷項稅額；檢查”銷售費

用，，，，管理費用，，科目下是否列支了網絡銷售的各項費用；從電子商務網

站后臺提取各期的銷售明細數(shù)據(jù)。

案例三

“明股實債”投資結構少繳納增值稅風險

風險描述

“明股實債”是一種介于股權和債權的特殊投資結構，形式上來看,

投資方以股權投資方式投資于目標公司，但實質上，通過定期固定收益、

?4?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

回購權利設置等剛性兌付的保本約定，使投資方不承擔股權投資風險，從

經濟實質上具備債權投資的屬性。實踐中，投資方與被投資企業(yè)通過新設

公司或增資的方式，簽訂股權投資或出資協(xié)議投出一筆出資資金，另外配

套簽署補充協(xié)議，例如股權轉讓、回購或退出協(xié)議，以實現(xiàn)一段時間后資

金的退出。

A公司和B公司共同出資成立C公司，注冊資本3億元人民幣，其中

A公司出資L2億元，占比40%。2016年1月，A公司和B公司簽訂《股權

(增資部分)回購協(xié)議》，將注冊資本增加至9.75億元，其中A公司新增出

資2.7億元。根據(jù)增資協(xié)議約定，B公司需在2016年6月底之前回購A公

司新增資部分股權，回購價格按下列兩個金額高者計算：

(1)回購股權價款二經評估后的每股凈資產X回購股份

(2)回購股權價款二A公司新增部分資本金義(1+736X實際出資天

數(shù)+360天)

2016年7月A公司收回增資款2.7億元，并實現(xiàn)投資收益

10361944.44元。

在增資時;A公司將該筆投資計入可供出售金融資產科目，會計處理

如下：

借：可供出售金融資產---C公司270000000.00

貸：銀行存款270000000.00

在投資收回時，公司減少可供出售金融資產的賬面價值，同時將全部

收益計入投資收益。

借：銀行存款280361944.44

貸：可供出售金融資再----C公司270000000.00

投資收益10361944.44

A公司未將上述投資收益作為應稅服務收入核算，未計提繳納增

值稅。

稅收政策

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

?5?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

（財稅（2016）36號）附件1中《附：銷售服務、無形資產、不動產注

釋》第一條第（五）項第1點關于貸款服務的定義：“……包括金融商品

持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收

入……按照貸款服務繳納增值稅?！薄耙载泿刨Y金投資收取的固定利澗或者

保底利潤，按照貸物艮務繳納增值稅?！?/p>

《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發(fā)教育輔助

服務等增值稅政策的通知》（財稅（2016）140號）第一條："《銷售服

務、無形資產、不動產注釋》（財稅（2016）36號）第一條第（五）項

第1點所稱‘保本收益、報酬、資金占用費、補償金'，是指合同中明

確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）

取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增

值稅?！?/p>

分析路徑

“明股實債”投資模式中，主要存在兩種稅收風險：

一是保本收益部分未繳納增值稅。如A公司通過股權回購協(xié)議條款設

置，保證股權退出時的最低價格，存在保本收益的股權轉讓需要繳納增

值稅。

二是固定分紅未繳納增值稅。股權投資中，從被投資企業(yè)取得分紅免

征企業(yè)所得稅，也不是增值稅應稅收入，但債權投資取得的利息既要繳納

增值稅，也需繳納企業(yè)所得稅。通過“明股實債”的投資方式，將利息轉

為分紅，達到避稅目的。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)

稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）中《附：銷售服務、無

形資產、不動產注釋》第一條第（五）款：“以貨幣資金投資收取的固定

利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅?！币虼恕懊鞴蓪崅比〉?/p>

的分紅也需繳納增值稅。

針對第一種風險，從企業(yè)資產負債表入手，核查可供出售金融資產和

長期股權投資兩個科目，若存在余額波動頻繁，且變動金額較大的情況，

可進一步查看企業(yè)的股權投資合同，確定交易實質。

?6?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

針對第二種風險，從企業(yè)所得稅申報表入手，核查投資收益申報時間

和金額，若每年取得投資收益的時間較為接近，且金額波動不大，可進一

步查看企業(yè)投資收益明細表，確定是否存在固定的投資收益。

.案例四

采購原材料扣款未作進項稅

轉出風險

風險描述

A企業(yè)于2014年開工建設煉鋼大修工程、2#高爐、2#燒結機、特殊

鋼大棒材等工程，計劃于2015年前后竣工，實際于2016年6月后完成，

土建安裝施工費決算于2017年完成。營改增后，此類項目有部分開具增

值稅專用發(fā)票，并進行進項稅抵扣。同時:2017年度該公司因采購的原

材料質量問題取得的賠償款未作進項稅轉出。因此，該企業(yè)主要存在以下

風險：

一是存在營改增前發(fā)生的不動產建設業(yè)務，其進項在營改增后抵扣了

增值稅的風險。由于企業(yè)規(guī)模較大，土建類的固定資產建設期和結算期較

長，有些進項在2016年5月之后取得增值稅專用發(fā)票，存在企業(yè)在營改增

之前發(fā)生的不動產建設業(yè)務，其進項在營改增之后進行抵扣，從而少繳增

值稅的風險。

二是存在賠償款未作進項稅轉出的風險。該企業(yè)2016、2017年度往

來賬戶，存在由于供貨商供應商品質量問題，導致該企業(yè)扣減支付款項作

為賠償款，卻未作進項稅額轉出，從而少繳增值稅的風險。

?7?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

稅收政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條：”下列項目的進項稅額不

得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、

集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務……

《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收

管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）第三條：”發(fā)票使

用?！ㄆ撸{稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016

年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普

通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）”。

《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅

務總局公告2017年第11號）第七條：“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營

業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普

通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）〃。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通

知》（財稅（2016）36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第

三十二條：“納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者

退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷

售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中

扣減?！?/p>

分析路徑

-0

加強內部數(shù)據(jù)分析監(jiān)控，完善風險監(jiān)控及時提醒機制，對由于稅收政

策變化帶來的申報增減幅度異常變化，要科學分析變化的合理性，結合防

偽稅控系統(tǒng)以及電子底賬系統(tǒng)，分析進銷項，實施動態(tài)監(jiān)控，及時向企業(yè)

提醒相關風險。

?8?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

案例五

用于增值稅即征即退項目房屋租金

未作進項稅額轉出風險

風險描述

2016年度，A公司申報存在將用于即征即退軟件收入有關的房屋租金

進項稅額在一般貨物進項稅額中抵扣的問題，未進行分開核算。2016年度

該公司即征即退收入21470132.17元、即征即退銷項稅稅額3649923.13

元、即征即退進項稅額0元。經與企業(yè)溝通和金稅三期系統(tǒng)查詢，營改增

后企業(yè)取得項目為房屋租金增值稅專用發(fā)票共計1297855.03元，進項稅

額65254.47元。未分開進行核算，將用于即征即退軟件收入有關的房屋

租金進項稅額在一般貨物進項稅額中抵扣。

稅收政策

《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅

(2011)100號)第六條："增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售

其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或

銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發(fā)生

產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報

主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。”

?9?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

分析路徑

重點關注“應交稅費——應交增值稅一迸項稅額”科目明細，核查

無法劃分的進項稅額是否按照實際成本或銷售收入比例確定應分攤的進項

稅額的情況。

案例六

供熱企業(yè)從居民個人取得的采暖費收入免征增值稅

未作進項稅額轉出風險

風險描述

從2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而

取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅，同時也不得抵扣進項稅額。2012年1

月1日至2013年12月31日期間某供熱企業(yè)銷售給居民個人的供暖收入相

應的進項稅額未作轉出，存在少繳納增值稅的風險。

稅收政策

《中華人民共和國:曾值稅暫行條例》第一條：”在中華人民共和國境內

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增

值稅的納稅義務人，應當依照本條例繳納增值稅?！?/p>

第十條：”下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）購進固

定資產；（二）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（三）用于免稅

?10?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

項目的購進貨物或者應稅勞務；（四）用于集體福利或者個人消費的購進

貨物或者應稅勞務；（五）非正常損失的購送貨物；（六）非正常損失的在

產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二條："條例第一條所

稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。”

《財政部國家稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產稅城

鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅（2011）118號）第一條："12011

年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人（以下稱居民）供

熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收

入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單

位代居民繳納的采暖費?！?/p>

分析路徑

查閱企業(yè)〃應交稅費—應交增值稅-_進項稅額〃明細賬，對供熱

企業(yè)向居民個人收取采暖費收入對應的進項稅進行統(tǒng)計，與企業(yè)申報轉出

的數(shù)據(jù)比對。

案例七

貨運代理企業(yè)混用稅率稅收風險

風險描述

A公司采取“包干經營”模式，業(yè)務主要內容為向客戶提供運輸中報

關、報檢、倉儲，裝卸，搬運等貨運代理服務，同時提供進出口通關，倒

?11?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

短，無運輸工具承運等交通運輸服務。在進出口通關過程中，產生的運輸

費用和代理費用由A公司獲取發(fā)票，再由A公司開具發(fā)票給委托方收取相

關費用。

分析人員通過編寫SQL語句進行大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)2016年貨運代理

行業(yè)平均行業(yè)稅負為3.61%,A公司2016年稅負由前兩年的5%左右下

降至0.08%,增值稅稅負相較往年人幅下降，需進一步核實其業(yè)務開展

情況。

稅收政策

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅（2016）36號）附件1中《附：銷售服務、無形資產、不動產注釋》

第一條第（六）項第8點：“貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、

發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名

義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等

相關手續(xù)的業(yè)務活動?！?/p>

第一條第（一）項第4點：“無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務

繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務，是指經營者以承運人身份與托運人簽

訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成

運輸服務的經營活動?！?/p>

分析路徑

貨運代理公司無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅，

應開具稅率11%的貨物運輸發(fā)票，但經營過程中存在開具稅率6%的貨運

代理發(fā)票，收取稅率11%的運輸發(fā)票進行抵扣的行為，存在不按規(guī)定開

具發(fā)票少繳增值稅的風險。

貨運代理企業(yè)，特^是稅負明顯偏低、大幅低于行業(yè)平均稅負的代理

企業(yè)?？梢酝ㄟ^SQL語句在金稅三期數(shù)據(jù)倉庫進行大數(shù)據(jù)分析，篩選貨運

代理行業(yè)中稅負異常的企業(yè)，利用電子底賬系統(tǒng)查看其發(fā)票取得及開具情

?12?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

況，核查進項與銷項比例，確定其主要業(yè)務開展情況。

案例八

酒店餐飲業(yè)申報銷售收入與實際銷售收入

不符導致少計收入風險

風險描述

某酒店管理有限公司是一家主營住宿和餐飲的酒店，法人代表楊某，

注冊資金1000萬元。經營范圍：酒店管理、日用百貨銷售；住宿、桑

拿；餐飲服務；足浴。2016年該公司取得營業(yè)收入618.01萬元，營業(yè)成

本141.94萬元，利潤總額R5.69萬元，繳納增值稅7.99萬元。

該酒店2016年銷售申報收入為376.99萬元，實際開票銷售收入

376.93萬元，發(fā)票使用率99.98%,偏離預警值上限77.06%,存在申報銷

售收入不實的可能。

根據(jù)約談情況，風險應對小組開展了對該酒店的進一步實地核查，首

先調取了該酒店客房部入住登記系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)，通過整理數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，

2016年5—12月期間，酒店共計入住27548人次，共計開房16573間，按

照客房平均銷售價格150元測算，客房部銷售收入約248.60萬元（含稅）o

隨后，風險應對小組查看了財務部關于客房部及餐飲部的報賬憑證，經累

計客房部及餐飲部每月向財務部所報送的銷售收入清單金額，發(fā)現(xiàn)會計賬

目中，客房部2016年5—12月銷售收入248.59萬元（含稅）,與評估人員

測算基本一致。

為驗證該酒店住宿信息，分析人員在公安機關的配合下，調取了治安

管理信息系統(tǒng)中關于該酒店2016年5—12月的入住信息。整理數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，

?B?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

該酒店2016年5—12月實際登記入住30021人次，共計開房18580間，高

于酒店自身系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，按照客房150元的單價計算，客房部2016年

5—12月實際銷售收入約為278.7萬元（含稅），高于酒店會計賬目中的

248.59萬元（含稅）近30萬元。

通過內查外聯(lián)相結合的風險方法，分析人員進一步進行了案頭分析

和約談舉證。就所發(fā)現(xiàn)的新疑點與該酒店負責人及財務經理進行了再次

約談，最終確定了該酒店存在未計入財務賬目的銷售收入30.08萬元（含

稅），即未申報銷售收入28.38萬元（不含稅）。

稅收政策

?

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅（2016）36號）附件1中《附：銷售服務、無形資產、不動產注釋》

第一條第（七）項第4點：“餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

⑴餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲

食消費服務的業(yè)務活動。（2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等

的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住

宿服務?！?/p>

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016）36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五

條：“增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第

（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6%。（二）提供交通運輸、郵政、

基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率

為11吼（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（四）境內單位和個

人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另

行規(guī)定?！?/p>

分析路徑

發(fā)票使用率低是住宿餐飲業(yè)的行業(yè)特點，由于該行業(yè)面向的消費群體

?14?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

大多為個體消費者，住宿或者進餐消費后不向商家索取發(fā)票，通常該行業(yè)

納稅人實際銷售收入要大于發(fā)票開具的銷售額。在營改增以前，此類行業(yè)

主要采用以票控稅，只申報開票收入。2016年5月1日全面推行營改增后，

該行業(yè)納稅人普遍存在申報銷售額與實際銷售收入不相匹配的情況，成為

該行業(yè)稅收管理的難點。因此，針對酒店的風險評估的重點在于核查酒店

是否存在未開票銷售收入未記賬和未申報的情況。

通過查看納稅人入住登記系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，提取酒店入住總人次及對應房

價，測算出納稅人此期間大致客房收入，比對納稅人財務數(shù)據(jù)，了解從納

稅人前臺到財務部傳遞的資料是否完整、數(shù)據(jù)是否一致、資料傳遞手續(xù)是

否完備。

聯(lián)合納稅人主管公安機關，通過公安局住宿登記管理系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)庫

調取納稅人的客房住宿信息登記數(shù)據(jù)，包括客房實際入住率，入住人次及

客房開房次數(shù)，測算大致銷售額。

：案例九：

企業(yè)購買保本型理財產品或委托貸款利息收入

未繳納增值稅風險

風險描述

全面推開營改增后，A公司向當?shù)劂y行購買理財產品并獲取理財收益：

同時通過銀行發(fā)放委托貸款取得利息收入。營改增以前,該企業(yè)按規(guī)定繳

納營業(yè)稅，但營改增后未按規(guī)定對以上收入計算繳納增值稅，存在未按規(guī)

定繳納增值稅的風險，應當按照貸款服務繳納增值稅。A公司自2016年5

?5?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

月以來購買保本理財商品及委托貸款共計38筆利息收入1497萬元，存在

未繳納增值稅的風險。

稅收政策o

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅〔2016）36號）附件1中《附：銷售服務、無形資產、不動產注釋》

第一條第（五）項第1點：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息

收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期

間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信

用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收

入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利

息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅?！?/p>

《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產開發(fā)教育輔助服務

等增值稅政策的通知》（財稅（2016）140號）第一條：”《銷售服務、無

形資產、不動產注釋》（財稅（2016）36號）第一條第（五）項第1點所

稱‘保本收益、報酬、資金占用費、補償金'，是指合同中明確承諾到期

本金可全部收回的投資收益?！?/p>

分析路徑

■<1

營改增后，對于不屬于新納入營改增范圍的四大行業(yè)的其他行業(yè)企

業(yè)，除主營業(yè)務之外的其他經營活動有可能涉及營改增，例如大企業(yè)特別

是商貿企業(yè)通常因有資金運作的需求而購買金融商品，由此取得的利息收

人需要按照貸款服務繳納增值稅，若未意識到其屬于增值稅應稅項目，會

產生漏繳、少繳增值稅的風險。通過查看“可供出售金融資產”以及“其

他應收款”科目，對企業(yè)涉及營改增的業(yè)務進行重點核查，防范漏繳增值

稅的風險。

?16?

第一部分增值蝴頗險分析案例

案例十

房地產企業(yè)未及時確認增值稅

應稅收入風險

風險描述

A公司為房地產開發(fā)經營企業(yè)。自2016年5月1日起，納入營改增試

點推行范圍，被認定為增值稅一般納稅人。該公司銷售的五個房地產項

目均為試點前企業(yè)自行開發(fā)的老項目，選擇按照簡易計稅辦法計稅。2016

年6—12月在原國稅部門申報繳納增值稅1010.42萬元，屬當?shù)刂攸c稅源

企業(yè)。

該公司分別按照財務會計處埋規(guī)定對預收款項和預繳增值稅進行會計

處理。

收到自行開發(fā)的房地產項目預收款時會計處理為：

借；銀行存款—現(xiàn)金

貸：預收賬款

按照3%的預征率預繳增值稅時賬務處理為：

借；應繳稅費—應繳增值稅已交增值稅

貸：銀行存款

該公司在收到預收款時的所屬期內，按照3%的預征率預繳增值稅。

2017年5月分析人員對該公司開展了營改增試點推行政策效應分析。

一是審核增值稅納稅申報情況，該公司2016年5月至2017年4月共預繳增

值稅2145萬元，申報實現(xiàn)增值稅稅款僅168萬元。二是分析該公司財務

報表情況，發(fā)現(xiàn)該公司2016年末存貨為235306萬元，預收賬款270572

?17?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

萬元，2016年全年僅結轉銷售收入8611萬元。

基于以上情況，分析人員安排風險管理小組展開分析，根據(jù)日常稅源

監(jiān)控掌握的情況，發(fā)現(xiàn)該公司備案銷售的老項目已經開盤多年，有的小區(qū)

業(yè)主已經入住，應該有部分樓盤預收款達到結轉銷售收入條件，結合該公

司每月預收款和增值稅預繳稅款金額較大、納稅申報卻很少的實際，初步

確認可能存在預收房款后按3%預繳增值稅稅款，未及時確認收入并按征

收率申報納稅的風險。

綜合以上，該公司收到銷售商品房預收款，每月按3%的征收率預繳

增值稅，但對已經達到收入確認條件的應稅銷售收入，存在未按照規(guī)定計

算繳納增值稅的風險。

稅收政策

《國家稅務總局關于發(fā)布〈房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項

目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第18

號）第十條：”一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，

應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅?！?/p>

第十四條："一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方

法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅（2016）36

號文件印發(fā)）第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%

的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報

納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續(xù)抵減。”

第十五條：〃一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目適用簡易計稅方

法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的

納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵

減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結

轉下期繼續(xù)抵減?！?/p>

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通

知》（財稅（2016）36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第

四十五條："增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收

?18?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)

票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程

中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確

定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服

務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天……。

分析路徑

關注預收賬款變動情況。結合納稅人申報表、財務報表進行關聯(lián)分

析，對預收賬款科目金額較大且與行業(yè)規(guī)律明顯不符的企業(yè)重點關注。同

時結合存貨科目進行分析，判斷企業(yè)的預收賬款數(shù)據(jù)是否符合正?，F(xiàn)象，

是否可能存在未申報或少申報收入，遲徽或少繳稅款風險。

將開發(fā)項目的開發(fā)產品進行分類，根據(jù)同類別同區(qū)域開發(fā)產品的單位

售價和該類別該區(qū)域已售開發(fā)產品的數(shù)量，計算出“主營業(yè)務收入［經營

收入）〃金額，結合“預收賬款（預收房款）”審核開發(fā)企業(yè)申報計稅銷售

額的真實性，分析是否存在少記應稅收入的問題。

查看房地產企業(yè)銷售部門交付使用商品房清單，到物業(yè)管理部門調閱

物業(yè)交接手續(xù)，到現(xiàn)場查看業(yè)主是否投入使用。

案例H—

學校相關收入少繳納增值稅風險

風險描述

分析人員分析發(fā)現(xiàn)，A學校主要存在以下風險點:

?B?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

一是該學校設置"營業(yè)外收入—擇校費”科目來核算收取贊助費和

擇校費等費用，以各種名義收取的贊助費和擇校費等，不屬于免征增值稅

范圍，可能存在計入免稅收入未繳納增值稅的行為。二是代收交通費等收

入，在其學費發(fā)票中體現(xiàn)，屬價外向購買方收取的代收款項，可能存在價

外收取費用未申報繳納增值稅的行為。三是向教職工收取的水電費、收取

的飯卡工木費未申報。四是對外收取門面的租金未申報。

會計處理如下：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入擇校費

借：銀行存款

貸：其他應付款代收交通費

借：銀行存款

貸：其他收入—水電氣收入

—飯卡工本費

不動產對外租賃收入

借：銀行存款

貸：預收賬款

借：預收賬款

貸：教育事業(yè)收入

稅務處理應當如下：

借：銀行存款

貸:營業(yè)外收入—擇校費

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款

貸：其他應付款一一代收交通費

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款

貸：其他收入一一水電氣收入

-—飯卡工本費

不動產對外租賃收入

?20?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款

貸：預收賬款

借：預收賬款

貸：教育事業(yè)收入

稅收政策

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

（財稅（2016）36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

第一條第（八）項：“學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國

家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構

學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式c具體包括：……⑶高級

中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校（包括普通中專、成人中

專、職業(yè)高中、技工學?！?/p>

《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征

收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）第三條：

“一般納稅人出租不動產，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

“（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選

擇適用簡易計稅方法，按照596的征收率計算應納稅額。

“不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照

上述計稅方法向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管

稅務機關申報納稅。

“不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構所

在地主管稅務機關申報納稅。

“（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般

計稅方法計稅。

“不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應按照

396的預征率向不動產所在地主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地主管

稅務機關申報納稅。

?2?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

“不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應向機

構所在地主管稅務機關申報納稅。

“一般納稅人出租其2016年4月30H前取得的不動產適用一般計稅方

法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條：”《增值稅暫

行條例》第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、

補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利

息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質

費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！?/p>

分析路徑

1.充分利用教育、物價、民間組織管理局等職能部門第三方信息，

調取基礎信息，排查摸底。

2.通過查閱企業(yè)會計財簿和原始憑證，查找企業(yè)取得各項收入是否

分開核算，應稅項目是否繳納稅款。

3.以學校的經營方式出發(fā)，從外圍包括學生家長、學校老師等各處

了解學校的收費情況、運作方式，確認是否有應稅項目免稅化的情況。

案例十二

因搬遷而取得的補償收入未繳納增值稅風險

風險描述

A企業(yè)的舊廠房的土地屬于政府收儲范圍，企業(yè)也于2016年9月與

-22

第一部分增值稅稅收風險分析案例

某區(qū)土地收儲中心簽訂了收儲協(xié)議，12月前完成騰空并收到政府的全

部補償。從該企業(yè)的原址上看，企業(yè)有廠房等不動產，有部分鍋爐等

設備。

企業(yè)將原有的固定資產通過資產清理，減少了資產原值。補償收入作

為營業(yè)外收入（補貼收入）,并在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳時申報。

通過分析人員查詢企業(yè)可能存在疑點：

XX三期綜合整治項目土地內容涉及該企業(yè)的±±也及房產，企業(yè)是

否繳納不動產增值稅，有待進一步核實。

經核實2016年舊廠房拆遷補償款未繳納增值稅，該企業(yè)2016年舊廠

房因政策性搬遷，收到房屋價值補償及獎勵款616.19萬元，收到裝潢及附

屬物補償及獎勵24L89萬元，收到生產性用房搬遷補助費6.82萬元，共計

她.91萬元，存在未按規(guī)定繳納增值稅的風險。

另企業(yè)收到重機械搬遷補助費57.73萬元，因取得時未抵扣進項稅額，

餅未按簡易辦法計算繳納增值稅的風險。

稅收政策

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人轉讓不動產增值稅征收管理

暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）第三條第（三）

項：“一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，

選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計

算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價

或者取得不動產時的作價后的余額，按照漲的預征率向不動產所在地主

管地WL關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關中報納稅」

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法

征收增值稅政策的通知》（財稅（2009）9號）第二條第（一）項第1點：

“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進

項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”和《財

政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅12014）

57號）第一條：《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低

?2?

大企業(yè)稅收風險分析典型案例匯編

稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅（2009）9號）第二條第

（一）項和第（二）項中'按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，

調整為'按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅‘?！?/p>

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定

期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令

限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！?/p>

分析路徑

-?

（一）資產減少的檢查

首先，分析對資產負債表中的固定資產原值年末較年初減少數(shù)額，是

否較大來判定是否存在搬遷行為（假設減少值為100萬元以上，可能涉及

不動產轉讓）；結合當?shù)卣恋厥諆π畔⑹欠裆婕肮茌犉髽I(yè)（因個人轉

讓不動產是免稅的）O

其次，要實地核查固定資產明細賬、固定資產清理等，核查明細賬是

區(qū)分涉及動產部分是否抵扣進項稅額，為確定適用稅率準備。

最后，查看企'也是否到地稅部門代征增值稅（或查閱企'也繳納稅款的

稅票或電子繳稅憑證）。

（二）資產增加的核查

首先，分析對資產負債表中的固定資產原值或在建工程年末較年初增

加數(shù)額，是否較大來判定是否存在不動產構建行為（假設增加值為100萬

元以上，可能涉及不動產構建）；結合當?shù)卣?guī)劃信息是否涉及到管轄

企業(yè)。

其次，要實地核查固定資產或在建工程明細賬等，核查明細賬與不動

產有關的材料是否按稅法規(guī)定抵扣進項稅額防止企業(yè)提前多抵稅額。

再次，要核查電子底賬系統(tǒng)，查看企業(yè)采購的原材料是否屬于正常生

產產品的原材料，以此也可判定是否存在不動產構筑行為。

最后，要核查增值稅申報表附表二第9欄和第10欄的“本期用于購建

不動產的扣稅憑證”和“本期不動產允許抵扣進項稅額”當期是否有數(shù)

?久?

第一部分增值稅稅收風險分析案例

據(jù)，同時結合附表三（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）中是否有

內容發(fā)生。若此表數(shù)據(jù)均為0,而企業(yè)又發(fā)生不動產的構建，可能存在多

抵進項稅額的可能。

案例十三

資源綜合利用企業(yè)因環(huán)保不達標被環(huán)保部門

處罰后未補繳增值稅風險

風險描述

A公司所屬集團為某鹽業(yè)集團。根據(jù)《XX省環(huán)保處罰名單》中列示

的相關內容，以及《XX省環(huán)境保護局行政處罰決定書》文件中對該企

業(yè)的處罰內容，向企業(yè)進行了核實確認后，要求企業(yè)對2014年3月一2016

年12月期間享受資源綜合利用政策產生的免征增值稅或增值稅即征即退

稅額進行自查。

企業(yè)于2014年3月―2016年6月享受資源綜合利用政策（垃圾處理處

置勞務）的免稅政策，2016年7月一12月享受資源綜合利用政策（垃圾處

理處置勞務）的即征⑷退政策，因企業(yè)于2Q14年3月和2016年11月都受

到環(huán)境保護方面的罰款，不符合享受優(yōu)惠政策的相關規(guī)定，需補繳享受免

稅政策時的增值稅款和退回已享受即征即退政策時的增值稅稅款。

企業(yè)因處理處置垃圾享受資源綜合利用免征增值稅或增值稅即征即退