會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容企業(yè)決策與信息內(nèi)容

會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容企業(yè)決策與信息內(nèi)容

第一節(jié)企業(yè)決策與信息內(nèi)容一、企業(yè)決策

企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)大致包含下列幾項(xiàng)：謀取最大限度的利潤、積聚財(cái).富、樹立聲

譽(yù)、謀

取政治勢(shì)力與社會(huì)勢(shì)力。在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的過程中，任何企業(yè)的管理層都要碰到這

樣的問

題，即當(dāng)這些目標(biāo)之間發(fā)生矛盾時(shí)，如何根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，并考慮到競(jìng)爭(zhēng)者

與政府

及其他有關(guān)方面的相互影響，權(quán)衡矛盾的輕重，從協(xié)調(diào)中選擇與決定采取最有利的

行動(dòng)方

案，以求得企業(yè)經(jīng)營的成功。這種對(duì)企業(yè)追求的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)這項(xiàng)目標(biāo)有關(guān)的重大問

題所作

出的選擇與決定，稱之“企業(yè)決策”。

在熟悉會(huì)計(jì)如何為決策服務(wù)與經(jīng)理、投資者、債權(quán)人與其他人士如何使用信息

之前，

懂得決策過程的性質(zhì)是重要的。企業(yè)決策可分為“內(nèi)部決策”與“外部決策”。

（一）內(nèi)部決策

現(xiàn)代組織面臨成千上萬的問題，假如一個(gè)組織要生存下去，就務(wù)必解決這些問

題。一

個(gè)經(jīng)理不能希望解決眾多問題中的一小部分。影響組織的決策能夠分為不一致的功

能與層

次。這樣，就能夠?qū)⑷肆εc信息資源組織起來，使得特定的人解決屬于其專業(yè)與責(zé)

任范圍

的問題。通過這種方法，正確的方法（決策者與適當(dāng)?shù)男畔ⅰⅲ┯糜谡_的問題（決策）。

逐步出現(xiàn)這一現(xiàn)象的結(jié)構(gòu)能夠分為四個(gè)基本的決策層次。盡管相鄰的層次之間

會(huì)有

重復(fù)，［旦絕大部分決策能夠直接劃分為某一個(gè)決策層次。這些決策層次表示為如圖

2.1所示。

制定目標(biāo)

確定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)

取得資源

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

資源分配

經(jīng)營操縱業(yè)績監(jiān)督

存貨管理

月度預(yù)算

購貨/銷售

業(yè)務(wù)支付工資

生產(chǎn)

1.業(yè)務(wù)(transactions)

具有較寬基礎(chǔ)的最低層次是組織與外部相互作用的決策。比如，這些決策涉及

訂貨、

收入與支付原材料、服務(wù)與設(shè)備；招聘、培訓(xùn)員工與支付工資，以便為顧客生產(chǎn)、

包裝、銷

售與去付商品及勞務(wù)。爽言之，它包含直接與顧客、供貨商、分包商與與其組織做

生意

的服務(wù)人員相聯(lián)系的職員的所有活動(dòng)。這?極為廣泛的活動(dòng)層次及其有關(guān)的決策稱

之交易

層次決策。

用于交易層次決策的信息要緊是以當(dāng)期需要、短期項(xiàng)目或者歷史記錄為基礎(chǔ)的。

如，購

買商品或者勞務(wù)、顧客訂貨、商品分類目錄、價(jià)格目錄、生產(chǎn)計(jì)劃、付款要求與匯

款等提供

的信息。所產(chǎn)生記錄是以實(shí)物或者貨幣形式反映的交易的全面情況。這些記錄是實(shí)

際的，不

作任何調(diào)整。設(shè)計(jì)支持交易層次的決策并予以報(bào)告的信息系統(tǒng)，要緊是為了獲得全

面資

料，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)域分類并匯總?cè)尜Y料，列入可利用的報(bào)告。呈報(bào)信息應(yīng)當(dāng)是實(shí)時(shí)

的—

影響下一決策的時(shí)間。

通常來說，交易層次的決策是回答組織內(nèi)部與外部的要求。

2.經(jīng)營操縱（operationscontrol）

決策的第二個(gè)層次是經(jīng)營操縱。它包含那些試圖操縱、監(jiān)督與改善發(fā)生在第一

層次的

日常交易的效率與效果的人的活動(dòng)。經(jīng)營層次反映開展、保持與改進(jìn)交換活動(dòng)業(yè)績

的責(zé)任，

通常是在較短時(shí)間內(nèi)，如天、周，最長為月，包含產(chǎn)品定價(jià)、監(jiān)督產(chǎn)量與存貨量、

存貨周

轉(zhuǎn)與其他保持組織可同意的業(yè)績水平的決策。

經(jīng)營操縱決策所使用的數(shù)據(jù)是歷史數(shù)據(jù)與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的組合?！罢！?、“標(biāo)準(zhǔn)”

或者“預(yù)算”

經(jīng)營的預(yù)期結(jié)果與交易層次所報(bào)告的實(shí)際結(jié)果相比較，反映差異。這樣，在這一層

次提供

信息報(bào)告的實(shí)際結(jié)果并與預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行比較。

因此，決策在很大程度上是構(gòu)建一個(gè)常規(guī)的評(píng)價(jià)實(shí)際與計(jì)劃的制度。這樣，在

最基礎(chǔ)

的層次上，經(jīng)營操縱決策是對(duì)交易層次上發(fā)生的例外情況的回復(fù)。同樣，在交易層

次決策

結(jié)果的基礎(chǔ)上，操縱決策務(wù)必經(jīng)常集中于個(gè)人業(yè)績。

3.戰(zhàn)術(shù)（tactics）

戰(zhàn)術(shù)決策涉及取得與分配務(wù)必的資源，以實(shí)現(xiàn)最高層確定的組織目標(biāo)與計(jì)劃。

根據(jù)經(jīng)

營操縱層次取得的信息（會(huì)影響更高層政策），能夠?qū)Y源分配作戰(zhàn)術(shù)性的改變。這

一層次

的重點(diǎn)是確定如何取得、組織與使用特定資源。

這一層次的決策包含人員計(jì)劃、原材料采購計(jì)劃、設(shè)備租賃或者購買決策、開

展廣告與

促銷活動(dòng)、建立銷售網(wǎng)絡(luò)、選擇研究與開發(fā)項(xiàng)目、安排要緊設(shè)備或者建筑物的維修

計(jì)劃與恰

當(dāng)?shù)幕I資方法。這一層次試圖盡可能有效地訂劃與操縱組織可獲得的資源，以確保

已確立

的目標(biāo)。

戰(zhàn)術(shù)是程序，組織選擇它們以實(shí)現(xiàn)所制定的戰(zhàn)略。正是在戰(zhàn)術(shù)層次上，管理當(dāng)

局采取

成敗在此一舉的行動(dòng)，最終決定組織目標(biāo)的成功或者失敗。

在這一層次上產(chǎn)生的支持決策的報(bào)告集中于特定戰(zhàn)術(shù)決策的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。這些決

策常常

考慮組織中的復(fù)雜因素。因此，已經(jīng)設(shè)計(jì)出了一些計(jì)算機(jī)模型，以提高這一層次上

的決策

質(zhì)量。

4.戰(zhàn)略(strategies)

在多數(shù)組織結(jié)構(gòu)中，最終負(fù)責(zé)組織方向與功能的只是少數(shù)人。這些高級(jí)管理人

員或者業(yè)

主負(fù)責(zé)制定要緊的目標(biāo)并選擇確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的適當(dāng)計(jì)劃。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的大步驟或者計(jì)

劃稱之戰(zhàn)

略。決策的最高一個(gè)層次常常被認(rèn)為是戰(zhàn)略計(jì)劃，涉及確立組織目標(biāo)、確定各類

資源的

需求與局限性(包含取得長期資金的經(jīng)濟(jì)與法律限制)、協(xié)調(diào)與所有者與外部股東的

關(guān)系、

建f恰當(dāng)?shù)臉I(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與指導(dǎo)與外部環(huán)境的相互關(guān)系。

戰(zhàn)略計(jì)劃能夠在下列兒個(gè)方面作引導(dǎo)企業(yè)前進(jìn)的方向：

①外部環(huán)境出現(xiàn)或者管理當(dāng)局制造的機(jī)會(huì)。

②企業(yè)所面臨的威脅。

③企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績的能力。

④企業(yè)務(wù)必克服的經(jīng)營成果或者財(cái)務(wù)狀況上的弱點(diǎn)。

上面討論的戰(zhàn)略問題并不一定意味著從上到下的決策順序。戰(zhàn)略決策計(jì)劃的過

程務(wù)必

汲取組織內(nèi)部各個(gè)層次的意見。假如這些計(jì)劃要全面實(shí)施，則務(wù)必由所有與此有關(guān)

的人米

納。但是，高層經(jīng)理人員或者所有者最終決定公司的政策與批準(zhǔn)戰(zhàn)略計(jì)劃。

戰(zhàn)略決策要緊涉及環(huán)境因素并如何處理，這些決策要求大量的與企業(yè)有關(guān)的環(huán)

境的數(shù)

據(jù)，要緊處理確定性、形象邏輯、惡化的關(guān)系、不明確的因果關(guān)系與許多社會(huì)及行

為因

素。決策包含考慮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)營銷戰(zhàn)略、新的要緊的激勵(lì)措施、新的生產(chǎn)技術(shù)、

新的

生產(chǎn)機(jī)會(huì)、國際進(jìn)展與對(duì)社會(huì)變化的反映一一如污染與“綠色”問題。最后，戰(zhàn)略

決策試

圖回答有關(guān)企業(yè)未來及企業(yè)在社會(huì)中的地位的問題。

下面強(qiáng)調(diào)一個(gè)組織四種關(guān)鍵的、界限分明的決策層次：

①?zèng)Q策的最高層次是長期性的戰(zhàn)略決策，決定公司的目標(biāo)、“劃并使公司習(xí)慣其環(huán)

境。

②戰(zhàn)術(shù)決策執(zhí)行戰(zhàn)略決策的目標(biāo)4計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)的手段是在經(jīng)營操縱與業(yè)務(wù)層次上制

定政

策與程序。這種決策特別強(qiáng)調(diào)資源的取得與分配與非日常性的、中期的重點(diǎn)問題。

③經(jīng)營操縱決策試圖明確是否根據(jù)事先確定的政策與業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行業(yè)務(wù)，這些活

動(dòng)會(huì)

產(chǎn)生實(shí)際與計(jì)劃相比較的報(bào)告。

④基礎(chǔ)性的業(yè)務(wù)決策要緊涉及與外部環(huán)境各類要素的相互作用與每天/每周的資源

供

盤、產(chǎn)品銷售與信息交獲，其結(jié)果是交易的歷史記錄。

(-)外部決策

在今天的經(jīng)濟(jì)生活中，以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的決策是由企業(yè)外部不一致利益集團(tuán)

作出的，

如：

?權(quán)益投資者(最常見的是公司的股東)對(duì)投資、再投資與撤資作出決策。

?銀行管理人員與其他金融機(jī)構(gòu)作出貸款與利息決策。

?稅務(wù)局、工商局、意外賠償委員會(huì)等管制機(jī)構(gòu)的官員要求征稅或者責(zé)任報(bào)告。

?供貨商作出提供信用與付款條件的決策。

?顧客對(duì)供貨的長期可靠性作出決策。

?社會(huì)大多會(huì)評(píng)價(jià)一個(gè)組織的社會(huì)行為，我們?cè)诿襟w上所看到的銀行、煙草與化學(xué)

公司以

及壟斷性組織報(bào)告的利潤。

一些特殊機(jī)構(gòu)也需要財(cái)務(wù)信息以便于提供服務(wù)，如涉及公開發(fā)行股票的證券交易所

與

證券管理機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息的這些使用者也是決策者，他們尋求有關(guān)企業(yè)特殊的信息

用于恰

當(dāng)?shù)臎Q策領(lǐng)域。

二、決策過程

決策的基本過程能夠簡(jiǎn)單地歸納為五個(gè)步驟：

第一步：確定作用于企業(yè)內(nèi)部或者外部環(huán)境的問題、需要或者機(jī)會(huì)。

這一步驟是最關(guān)鍵的，由于在這一步邁出之前，其后各步驟都無法進(jìn)行。它要求通

過4叟集信

息來確定影響組織的條件。通常，這些信息要緊來自于財(cái)務(wù)報(bào)告，其他信息來源包

含研究

活動(dòng)、顧客要求、市場(chǎng)分析與生產(chǎn)報(bào)告。

第二步：發(fā)現(xiàn)與分析組織能夠選擇的行為。

這一步驟代表對(duì)可能的行為方式的創(chuàng)新、設(shè)計(jì)與開發(fā)。它涉及使我們熟悉問題與狀

況的方

法與程序，然后研究與評(píng)價(jià)可能結(jié)果的可行性。人們已經(jīng)研究與開發(fā)了一些數(shù)學(xué)與

財(cái)務(wù)模

型及訂算機(jī)決策支持系統(tǒng)來對(duì)這一步驟提供幫助，如仿真技術(shù)。正如我們?cè)诤竺婺?/p>

夠看到

的，戰(zhàn)略計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型能夠利用這一技術(shù)。

第三步：選擇方法并在特定環(huán)境下作出可能的最佳決策。

這i步驟要緊是進(jìn)行推斷一一由經(jīng)理或者咨詢?nèi)藛T作出。人們已經(jīng)開發(fā)出了計(jì)算機(jī)

與

專家系統(tǒng)來改善這個(gè)階段的決策過程，但它們的成功是有限的。在會(huì)計(jì)中成功的運(yùn)

用是

存貨操縱模型。資本支出模型提供了選擇不一致項(xiàng)目的方法。

第四步：執(zhí)行所選擇的方案。

涉及制定全面的計(jì)劃、溝通并執(zhí)行。會(huì)計(jì)的作為很可能是使用預(yù)算形式。

第五步：通過計(jì)量執(zhí)行結(jié)果與與計(jì)劃相比較來評(píng)價(jià)決策結(jié)果。

這一步驟為正確的行為鳧供前幾步驟的反饋信息，假如有必要，甚至能夠采

用全部重做的方式。然而，最為常見的行為是修改執(zhí)行過程。同樣，財(cái)務(wù)信息最可

能來自

于預(yù)算與實(shí)際的比較。

決策過程在本質(zhì)上是一個(gè)循環(huán)，這樣就變成了周而往復(fù)的過程，而不是從決策

這個(gè)名

詞顧名思義所得出的單個(gè)的、隨意的事件。決策過程的每個(gè)步驟都要求提供信息（事

實(shí)、

數(shù)字與經(jīng)處理的數(shù)據(jù)），以便有效地完成。

因此，管理人員或者決策者是那些取得信息，然后再使用各類方式來使用它們以完

成這五

個(gè)步驟中的每一步的人。

三、決策與外部環(huán)境

沒有任何一個(gè)組織能夠脫離其外部環(huán)境，很多機(jī)會(huì)與威脅都來自于企業(yè)的外部。這

樣，

在熟悉決策過程時(shí)，務(wù)必考慮這些外部因素的影響。

影響組織的外部環(huán)境因素有很多，其中包含行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的種類與程度，產(chǎn)品同意程度,

市場(chǎng)努力與市場(chǎng)需求，原材料供應(yīng)，政府管制，經(jīng)濟(jì)條件，管理能力，勞動(dòng)力供應(yīng)

與相對(duì)

成本，生產(chǎn)技術(shù)，稅收制度，資金來源與成本，通貨膨脹率，政治利益集團(tuán)與股東

的影響。

每一項(xiàng)影響因素都很復(fù)雜，比如競(jìng)爭(zhēng)，幾乎所有的組織都有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，甚至不在同

行業(yè)的組織也存在競(jìng)爭(zhēng)。在20世紀(jì)90年代，沒有一家全國性公司，甚至包含美國，

能夠忽視國際

壓力。競(jìng)爭(zhēng)不再是國內(nèi)企業(yè)面臨的問題，來自國際的競(jìng)爭(zhēng)越來越多。隨著大部分市

場(chǎng)國際

化的影響，上述問題變得越來越多。隨著加入世貿(mào)組織的臨近，中國的企業(yè)將面對(duì)

一個(gè)廣

闊的國際市場(chǎng)，同時(shí)也面臨與國際企業(yè)面對(duì)面的競(jìng)爭(zhēng)。

四、信息與決策

信息支持決策，在決策過程中的每一步都需要向決策者提供信息。信息來源于

組織的

內(nèi)外兩個(gè)方面。組織在運(yùn)行過程中產(chǎn)生大量的內(nèi)部數(shù)據(jù)并為決策過程的五個(gè)階段輸

入信息。

內(nèi)》而信息來源關(guān)于執(zhí)行與操縱階段特別重要，而外部的信息來源關(guān)于確認(rèn)組織外

部環(huán)境

變化產(chǎn)生的機(jī)會(huì)與威脅與評(píng)價(jià)實(shí)體在競(jìng)爭(zhēng)與市場(chǎng)預(yù)期中的業(yè)績特別重要。

在決策者能夠獲得信息之前，所有這些信息，不管是組織內(nèi)部的還是外部的，

都務(wù)必

獵取、儲(chǔ)存與報(bào)告。這是企業(yè)信息系統(tǒng)的功能。

決策過程的第一步一一確認(rèn)問題與機(jī)會(huì)，要求輸入與銷售收入、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)與

質(zhì)量

有關(guān)的內(nèi)部信息。來自顧客、市場(chǎng)研究人員、行業(yè)分析家與金融人士的外部信息有

助于確

認(rèn)實(shí)體的機(jī)會(huì)與對(duì)其活動(dòng)與盈利能力的威脅。

決策過程的第二步一一設(shè)計(jì)與分析備選方案，需要內(nèi)部信息，但仍然依靠外部

信息

進(jìn)ESWOT（優(yōu)勢(shì)一弱勢(shì)一機(jī)會(huì)一威脅）分析，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)一一報(bào)酬評(píng)價(jià)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手制造力

作出評(píng)價(jià)O

決策過程的第三步一一方案選擇，通過調(diào)整內(nèi)部管理以習(xí)慣特定的組織環(huán)境，

內(nèi)部

信息將發(fā)揮作用。專家系統(tǒng)也通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)幫助選擇最恰當(dāng)?shù)姆桨浮５牵芾?/p>

經(jīng)驗(yàn)、

直覺與推斷是這一階段的關(guān)鍵。

決策過程的第四步一一執(zhí)行階段，由于利用組織的資源來選擇決策，內(nèi)部信息

顯得

特別重要。

決策過程的第五步一一評(píng)價(jià)、操縱與反饋，差異分析方法與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)將實(shí)際業(yè)

績與

目標(biāo)進(jìn)行比較，這些分析能夠確認(rèn)存在的問題與機(jī)會(huì)，為決策過程提供反饋信息。

信息系統(tǒng)務(wù)必提供能夠獲得的最佳信息。假如決策者有效地使用這些信息，就能夠

成功地

完成決策任務(wù)。

五、信息系統(tǒng)

所有組織的運(yùn)行都要依靠信息。組織行為本身需要人的溝通并取得信息。為了

提供信

息，需要收集、組織并向決策者報(bào)告數(shù)據(jù)。

現(xiàn)代組織的i個(gè)特征是個(gè)人的專業(yè)化程度越來越高，包含管理功能。專業(yè)化經(jīng)

理的出

現(xiàn)與技術(shù)進(jìn)展歸功丁管理。由丁他們與現(xiàn)場(chǎng)運(yùn)作（physicaloperations）和分離，經(jīng)

理需要

現(xiàn)實(shí)情況的映像。信息（特別是會(huì)計(jì)信息、）便提供了這種抽象的反映，使活動(dòng)處于遠(yuǎn)

程操縱

之下。提供這種信息是組織信息系統(tǒng)（包含正式與非正式要素）的責(zé)任。

非正式信息系統(tǒng)提洪的信息并不是現(xiàn)有的正式信息系統(tǒng)收集、處理與報(bào)告的框

架所獲

得的現(xiàn)成信息。非正式信息系統(tǒng)是內(nèi)外部信息的重要來源，提供背景信息與意見。

信息的

工提式來源的例子包含與顧客、雇員、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或者熟人的非正式談話與報(bào)紙雜志

的文章。

這些非正式信息的內(nèi)容不受正式信息系統(tǒng)的局限，因而常常提供新的觀念與思想，

是創(chuàng)

新的源泉。

正式信息系統(tǒng)是為滿足組織的信息需要而設(shè)立的有組織的、受操縱的框架。正

式信息

系統(tǒng)利用組織資源為經(jīng)營、戰(zhàn)術(shù)與戰(zhàn)略決策提供信息，解除報(bào)告責(zé)任的是管理信息

系統(tǒng)

(MIS)o

一個(gè)組織的管理信息系統(tǒng)由許多相互聯(lián)系的信息子系統(tǒng)構(gòu)成。這些子系統(tǒng)包含

市場(chǎng)營

銷、生產(chǎn)、人事、分銷與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理信息系統(tǒng)的這些功能之間的關(guān)系特別

重要O

試想，一個(gè)正在推行大型廣告活動(dòng)的市場(chǎng)若不考慮生產(chǎn)部門或者分銷系統(tǒng)的能力將

會(huì)產(chǎn)生什么

言果。沒有一個(gè)部門能夠脫離其他部門單獨(dú)運(yùn)行：一個(gè)組織要有效運(yùn)行，每一個(gè)部

門都要

向其他部門提供信息并使用其他部門的信息、。為了滿足管理當(dāng)局的信息與報(bào)告需要,

這些

相互獨(dú)立的子系統(tǒng)要合并起來形成有機(jī)的管理信息系統(tǒng)。圖2.2說明了組織信息系統(tǒng)

的相

關(guān)因素。

銷售網(wǎng)絡(luò)

生產(chǎn)信息信息系統(tǒng)

系統(tǒng)

圖3.3組織信息系統(tǒng)

佟12.2組織信息系統(tǒng)

為了執(zhí)行輸入、處理、輸出、操縱與反饋功能，信息系統(tǒng)要使用各類資源。這

些資源，

包含人事、技術(shù)與數(shù)據(jù)處理技術(shù)，形成了信息系統(tǒng)的要素。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中為決策提供經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)信息并履行報(bào)告責(zé)任的

子系

統(tǒng)。其責(zé)任是與時(shí)原則、符合成本效益原則的方式，提供充分的符合質(zhì)量要求（有關(guān)

與可靠）

的以財(cái)務(wù)性質(zhì)為主的信息，以便丁支持決策與解除報(bào)告責(zé)任。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)傳統(tǒng)上的重點(diǎn)是為公司股東、債權(quán)人與機(jī)構(gòu)使用者編制財(cái)務(wù)報(bào)表,

強(qiáng)調(diào)

內(nèi)部使用者是最近的進(jìn)展。然而，越來越多的事例說明，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)與其他

內(nèi)部子

系統(tǒng)聯(lián)為一體，支持各個(gè)層次上的管理決策。

為習(xí)慣這種重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從完全處理歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榘?/p>

含其

他來源的數(shù)據(jù)，包含企業(yè)內(nèi)部與外部與未來的與非財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)。因此，為管理當(dāng)局

提供

的而告經(jīng)常涉及人工小時(shí)、產(chǎn)量或者銷量。它們務(wù)必能夠反映變化中的經(jīng)濟(jì)條件，

如通貨膨

脹率與匯率變動(dòng)的影響。很多報(bào)告涵蓋了預(yù)測(cè)與預(yù)算信息，而不僅僅是歷史報(bào)表。

六、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要緊表達(dá)在下列四方面：（1）有關(guān)性。會(huì)計(jì)信息的有關(guān)性，是指與

決策

相聯(lián)系、有助于提高人們決策能力的特征。有關(guān)性通常由信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)

值與及

時(shí)性構(gòu)成。（2）可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性，是指確保信息免于錯(cuò)誤與偏差，并能真

實(shí)反

映已經(jīng)發(fā)生的過去事項(xiàng)或者估計(jì)將會(huì)發(fā)生的未來事項(xiàng)?？煽啃园从痴?/p>

實(shí)性、客觀性與中立性三個(gè)構(gòu)成因素。

（3）可比性。會(huì)計(jì)信息的可比性，是指能使信息使用者從兩組經(jīng)

濟(jì)事項(xiàng)中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息顯示的情況相同；

當(dāng)經(jīng)濟(jì)

事項(xiàng)不一致時(shí)，會(huì)計(jì)信息也能反映其差異。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)使

用相同的會(huì)

計(jì)原則或者方法，而不一致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則應(yīng)使用不一致的會(huì)計(jì)原則或者方法。（4）

一致性。會(huì)計(jì)信

息的一致性，是指會(huì)計(jì)信息本身應(yīng)給予前后一貫的定義與特征，同時(shí)信息加工也應(yīng)

采取前

后一貫的程序與方法。一致性并不意味著當(dāng)情況變化時(shí)不同意對(duì)會(huì)計(jì)的程序與方法

作出更

好的選擇，但是變更的選擇務(wù)必有充分的理由。同時(shí)，要在會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料或

者說明部分揭示

變更會(huì)計(jì)程序與方法的原因及帶來的影響。

第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)概述

公司準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表為下列用戶所使用：業(yè)主、債權(quán)人、政府管理部門與員工等。

財(cái)務(wù)

報(bào)表用來描述關(guān)于企業(yè)活動(dòng)的重要信息，熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表的前提是熟悉企業(yè)的經(jīng)營活

動(dòng)。

例2.1Joe與Jane是攻讀訂算機(jī)學(xué)位的在校學(xué)生，他們共同開發(fā)了一個(gè)電腦

軟件用來

監(jiān)控汽車發(fā)動(dòng)機(jī)性能。他們?yōu)檫@個(gè)軟件申請(qǐng)了專?利，并想成立一個(gè)公司來研制與銷

售這種

軟件。他們決定叫這個(gè)公司為“Software公司”。

下面全面描述Software公司的管理層務(wù)必熟悉的關(guān)于公司經(jīng)營活動(dòng)的幾個(gè)重要方

面。

一、建立組織的目標(biāo)與戰(zhàn)略

一個(gè)公司的目標(biāo)說明了這個(gè)公司努力的方向與最終的結(jié)果。一個(gè)公司的戰(zhàn)略說

明了

為了達(dá)到目標(biāo)所使用的方法。一個(gè)公司需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、政策管制等

具體條

件來制定目標(biāo)與戰(zhàn)略。比如，一個(gè)公司的目標(biāo)能夠是：

?公司業(yè)主的利潤最大化。

?為員工提供一個(gè)具有活力又穩(wěn)固的工作環(huán)境。

?與國家的目標(biāo)與政策相協(xié)調(diào)并為之作出奉獻(xiàn)。

管理層能夠?yàn)橐粋€(gè)公司設(shè)定一個(gè)整體的目標(biāo)。比如，一個(gè)公司能夠選擇只進(jìn)入

一個(gè)行

業(yè)或者同時(shí)進(jìn)入幾個(gè)行業(yè)。一個(gè)公司能夠涉足原材料的生產(chǎn)與產(chǎn)品的銷售。一個(gè)公

司也能夠

只在國內(nèi)經(jīng)營或者向國外進(jìn)展。

管理層也能夠?yàn)椴灰恢碌臉I(yè)務(wù)部門或者不一致的產(chǎn)品制定不一致的戰(zhàn)略。比如,

一個(gè)公司能夠

為其不一致的產(chǎn)品尋找不一致的市場(chǎng)。一個(gè)公司能夠選擇把要緊精力放在成本操縱

上，從而在

這個(gè)行業(yè)成為低成本的制造者，這樣的戰(zhàn)略就要求公司致力于降低成本與提高生產(chǎn)

能力。

Software公司的目標(biāo)是進(jìn)展一系列高質(zhì)量軟件產(chǎn)品，在研制與銷售過程中得到利

潤，從

而增加公司的價(jià)值與業(yè)主的財(cái)富。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，該公司制定的戰(zhàn)略如下：

①Software公司將自主研發(fā)所有的軟件以保證產(chǎn)品的質(zhì)量。

②公司的員工將擔(dān)任銷售與售后服務(wù)的任務(wù)，并同客戶建立密切的工作關(guān)系。

③公司將著重于研究與開發(fā)的投資，為客戶不斷提供高質(zhì)量的新產(chǎn)品。

二、融資

在Software公司能正常地開展業(yè)務(wù)之前，它務(wù)必獲得一定數(shù)量的資金。融資的

渠道主

要包含下列兩個(gè)方面：

(1)業(yè)主。業(yè)主提供資金給公司，作為回報(bào)，他們關(guān)于該公司運(yùn)用這些資金所

獲得的各項(xiàng)

資產(chǎn)，就自然享有一種能夠主張的權(quán)利。當(dāng)這個(gè)公司是股份公司時(shí)，這些業(yè)主被稱

之“股

東”。公司不用在將來的一個(gè)特定的日期償還業(yè)主這筆資金，但是，業(yè)主將同意公

司里的

股利分派。

(2)債權(quán)人。關(guān)于債權(quán)人提供的資金，公司務(wù)必在指定的日期支付與償還利息

與本金。

長期的債權(quán)人指的是其提供的資金的償還期限在20年以上，比如債券就是這樣

一種形

式。銀行通常提供幾個(gè)月到幾年的借款，借款協(xié)議的條款里將寫明在將來的特定的

日期需

要償還本金與利息。

公司的供應(yīng)商向公司提供原材料，若公司在30天后付款，則供應(yīng)商成了公司的

債權(quán)人。由于，提供信用時(shí)，供應(yīng)商在短期內(nèi)向公司提供部分資金。當(dāng)商品與勞務(wù)

不斷地通過信用

取得，相當(dāng)于從供應(yīng)商處得到的資金也是持續(xù)不斷的，供應(yīng)者變成了公司資金的直

接提供

者。

所有的公司都務(wù)必從業(yè)主、債權(quán)人處獲取一定數(shù)量的資金。

三、投資

一旦公司獲得了資金，為了開展正常的經(jīng)營活動(dòng)，公司會(huì)進(jìn)行不一致方面的投

資。這些

投資活動(dòng)可歸納為下列幾個(gè)方面：

(1)土地、建筑與設(shè)備。這些投資使公司具有了生產(chǎn)與銷售的能力。

(2)專利、執(zhí)照與其他一些合同性的權(quán)利。這些投資為公司提供了合法的權(quán)利來運(yùn)

用財(cái)

產(chǎn)或者進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的討程。

(3)其他公司的股票與債券。一家公司可能會(huì)購買其他公司的股票與債券從而成為

他們的

股東或者債權(quán)人。

(4)存貨。當(dāng)顧客的需求增加時(shí)，公司為了滿足他們的需求，務(wù)必維持一定數(shù)量的

產(chǎn)品存

貨。公司通常不可能對(duì)某一種存貨進(jìn)行長期投資，由于公司很快會(huì)把這種存貨出售

給顧客。但

冠正由某公司務(wù)必至少擁有小數(shù)量的存貨，因此公司的一部分資金需要投資在存

貨上。

(5)應(yīng)收賬款。當(dāng)公司出售產(chǎn)品給顧客但不要求顧客立即付款時(shí)，公司事實(shí)上已經(jīng)

為它的顧

客提供了融資。假如能夠增加銷售與提高利潤，公司是樂于同意應(yīng)收賬款的。當(dāng)公

司延遲

了從顧客那里收回現(xiàn)金的時(shí)間時(shí)，公司務(wù)必從其他地方獲得這部分資金。因此，應(yīng)

收賬款

需要公司的投資。

(6)現(xiàn)金。大多數(shù)公司會(huì)留一部分的資金作現(xiàn)金用丁支付公司的日常開支。

四、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)

公司獲得了資金并牝這些資金投資在不一致的資源來產(chǎn)生利潤。下面描述的是

公司的具

體經(jīng)營。

(1)采購。一家商場(chǎng)的采購部門需要采購各類類型的產(chǎn)品用于出售或者提供給它的

零售店。

一家制造商的采購部門需要采購不一致數(shù)量與不一致種類的原材料以供生產(chǎn)。

(2)生產(chǎn)。一家制造商的生產(chǎn)部門是把原材料、勞動(dòng)力與其他制造輸入結(jié)合在一起

生

產(chǎn)產(chǎn)品或者提供產(chǎn)品。

(3)市場(chǎng)。市場(chǎng)部門的職能是預(yù)測(cè)市場(chǎng)，并把產(chǎn)品傳遞給顧客。

(4)行政管理。公司的行政部門的職能是支持采購部門、生產(chǎn)部門、市場(chǎng)部門與其

他一

些運(yùn)作部門。行政管理活動(dòng)要緊包含數(shù)據(jù)處理與傳輸、法律服務(wù)、研究與開發(fā)與其

他

輔助服務(wù)。

五、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)總結(jié)

由上所述可知，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)要緊由圖2.3所示的四個(gè)方面構(gòu)成。

目標(biāo)與戰(zhàn)略

長期短期短期

長期融資

土地、建筑與投資現(xiàn)金銀行

長期債權(quán)人

合同性的權(quán)利應(yīng)收帳款供應(yīng)商

業(yè)主

股票與債券存貨雇員

股票與債券政府

具體運(yùn)作

采購

生產(chǎn)

市場(chǎng)

行政管理

圖2.3企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)總結(jié)

第三節(jié)會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的工具，又是經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要構(gòu)成部分。通常說來，會(huì)計(jì)

是為滿

足經(jīng)濟(jì)決策需要的一種信息系統(tǒng)，它既包含對(duì)某一經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成本信

息進(jìn)行

觀察、計(jì)算、記錄、分類、匯總、分析與總結(jié)評(píng)價(jià)，又包含對(duì)該組織未來與目前的

經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)與操縱，以便于經(jīng)濟(jì)信息的用戶作出明智的決策。

美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（1966年）對(duì)會(huì)計(jì)下的定義是：“確認(rèn)、計(jì)量與傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過

程，

以使信息使用者作出明智的推斷與決策?！?/p>

定義中的“使用者”是廣義的，要緊側(cè)重于內(nèi)部使用者（管理當(dāng)局或者業(yè)主經(jīng)營

者），但

也包含股東、債權(quán)人、財(cái)務(wù)分析人員、政府機(jī)構(gòu)與社會(huì)上各類對(duì)此感興趣的團(tuán)體。

“經(jīng)濟(jì)信息”的含義比會(huì)計(jì)中的許多定義要廣。作為一種系統(tǒng)的會(huì)計(jì)-----種

經(jīng)濟(jì)信

息系統(tǒng)，是指一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有助于制定該企業(yè)的財(cái)務(wù)決策所需要的經(jīng)

濟(jì)信息

的一種學(xué)科。它通過一定的程序與方法，將企業(yè)的大量經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的經(jīng)濟(jì)

信息-----

“《計(jì)信息”，以供管理當(dāng)局作為制定決策的根據(jù)。并不是所有與財(cái)務(wù)決策有關(guān)的

信息都

■最用財(cái)務(wù)語言表達(dá)的。比如，很多對(duì)管理決策至關(guān)重要的業(yè)績指標(biāo)都是以非財(cái)務(wù)

語言報(bào)告

■二一客戶訂單、存貨周轉(zhuǎn)率、乘客里程飛行與醫(yī)院床位利用率等。但是，這些都

反

映了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并構(gòu)成了“會(huì)計(jì)”的構(gòu)成部分，也是管理層務(wù)必向上級(jí)管理部門與有

關(guān)利益

團(tuán)體報(bào)告的。

定義中的三個(gè)“過程”一一確認(rèn)、計(jì)量與表達(dá)，都在本書中得到了表達(dá)。第一步是

至關(guān)重要的，確定什么信息對(duì)使用者的決策是恰當(dāng)?shù)?，然后在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。

關(guān)鍵的

第二步是為計(jì)量計(jì)劃與實(shí)際業(yè)績?cè)O(shè)計(jì)并采取適當(dāng)?shù)拇胧?。最后，清晰而及時(shí)地表達(dá)

信息以

便使用者根據(jù)這些財(cái)務(wù)信息做出合理的決策。

第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的使用者

會(huì)計(jì)信息為三多關(guān)心企業(yè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人們所使用。這些使用者能夠概括

為兩大

類，外部用戶與內(nèi)部用戶。外部用戶要緊包含投資者（股東）、潛在的投資者、債權(quán)

人、供

應(yīng)商、政府機(jī)構(gòu)、工會(huì)、顧客、商業(yè)協(xié)會(huì)、公眾等；內(nèi)部用戶要緊指企業(yè)內(nèi)部的各

級(jí)管理

者。

各級(jí)管理者在企業(yè)組織的內(nèi)部使用會(huì)計(jì)信息，以幫助制定直接影響企業(yè)經(jīng)營的決策。

他們使用會(huì)計(jì)信息來制定有關(guān)計(jì)劃，指導(dǎo)與操縱企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部決策。外部用戶在

企業(yè)的

外部使用會(huì)計(jì)信息，以幫助制定關(guān)于他們與企業(yè)組織的關(guān)系的決策，但他們的決策

不直接

影響企業(yè)的經(jīng)營。

第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是描述一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體(組織或者個(gè)人)的財(cái)務(wù)資源、義務(wù)與活動(dòng)的信息。

會(huì)計(jì)人員用“財(cái)務(wù)狀況”一詞描述一個(gè)個(gè)體在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)資源與義務(wù)，用“經(jīng)

營成果”

一詞描述該個(gè)體在一年內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)涉及產(chǎn)生與解釋專門旨在幫助管理者經(jīng)營企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。管理者把這些

彳言

E用于制定公司的總體目標(biāo)，評(píng)估部門與個(gè)人的業(yè)績，決定是否引進(jìn)一條新的生產(chǎn)

線，以

及制定幾乎所有類型的管理決策。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩個(gè)子系統(tǒng)，兩者密切聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)是利用會(huì)計(jì)

資料對(duì)

經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策的；而這種預(yù)測(cè)、決策是否正確，最后還是要通過財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)進(jìn)行

檢驗(yàn)。管理會(huì)計(jì)不能離開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)存在。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在很大的區(qū)別，要緊表現(xiàn)在下列兒個(gè)方面：

(1)作用不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外而言的，要緊用于向上級(jí)與有關(guān)部門與與本企業(yè)

有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的團(tuán)體

與個(gè)人提供資料；管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)而言的，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

(2)內(nèi)容不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重于反映過去，提供信息；管理會(huì)計(jì)著重于規(guī)劃未來,

操縱現(xiàn)在

與評(píng)價(jià)過去c

(3)核算對(duì)象不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程為對(duì)象；管理會(huì)

計(jì)的核算對(duì)

象能夠是整個(gè)企業(yè)，也能夠是車間、部門、小組，甚至能夠是責(zé)任人，能夠是生產(chǎn)

經(jīng)營

活動(dòng)的全過程，也能夠是某一具體方面。

(4)核算方法不?致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)必遵守國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度(或者企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)，

要緊使用

會(huì)II的方法；管理會(huì)訂只服從管理人員的需要，不受會(huì)II制度(或者企業(yè)會(huì)計(jì)范則)

的限

制，能夠使用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的或者數(shù)學(xué)的方法，更多的是用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法。

(5)核算要求不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)力求準(zhǔn)確；管理會(huì)計(jì)不要求絕對(duì)精確，只要計(jì)算近

似值，能為

決策所用就能夠。

(6)責(zé)任不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是正式報(bào)告，具有法律責(zé)任；管理會(huì)計(jì)報(bào)告不是正

式報(bào)告，不

具備法律責(zé)任。

(7)時(shí)間不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告務(wù)必定期編制；管理會(huì)計(jì)報(bào)告根據(jù)需要決定，不要

求定期編制。

第六節(jié)會(huì)計(jì)的基本假定

會(huì)計(jì)的基本假定(也稱會(huì)計(jì)核算的前提條件)是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行

與會(huì)

計(jì)信息的衡量，對(duì)會(huì)計(jì)咳算的范圍、內(nèi)容、基本程序與方法所做的限定，并在此基

礎(chǔ)上建

立會(huì)計(jì)原則。

各國的會(huì)計(jì)基本假定互有差異，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了下列四條基本假定。

1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它能夠是一個(gè)企業(yè)，也能夠是集團(tuán)公

司。作

為會(huì)計(jì)主體，應(yīng)該具備三個(gè)條件：①具有一定數(shù)量的經(jīng)營資金；②進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)

經(jīng)營活

動(dòng)或者其他活動(dòng)；③實(shí)行獨(dú)立決算。這種假定是為了把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他

會(huì)計(jì)主體

與投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相分離。會(huì)計(jì)主體確定后，就確定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍與界

限。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)站在特定會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng)，核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體按組織形式分為獨(dú)資、合伙與公司；按行業(yè)分為服務(wù)業(yè)、商貿(mào)業(yè)與制

造業(yè)。

2.持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)繼續(xù)下去，在可預(yù)見的將

米，不

會(huì)破產(chǎn)清算。這種假定要緊是使會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息處理的原則與程序保持一致性

與穩(wěn)固

性。比如，按時(shí)間劃分資產(chǎn)，負(fù)債、費(fèi)用的攤銷，債權(quán)債務(wù)的清算，支出的劃分等,

都是

基于這條假定。若有顯著跡象說明一個(gè)會(huì)計(jì)主體無法持續(xù)經(jīng)營時(shí)，就應(yīng)適用清算準(zhǔn)

則。

3.會(huì)計(jì)分期

關(guān)于寡續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)主體來說，不能等其結(jié)束營業(yè)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算與編報(bào)，因而

必

須分期反映某?主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。所謂會(huì)計(jì)分期，就是人為地把持續(xù)不

斷的企

業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，劃分為一定的會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)期間通常為一年，稱之會(huì)計(jì)年度或

者財(cái)政年

度。各國的會(huì)計(jì)年度起訖日期不盡相同。我國以日歷年度為會(huì)計(jì)年度。西方國家以

自然經(jīng)

營年度（以收入的最低點(diǎn)為起訖）作為會(huì)計(jì)年度，如2月制會(huì)計(jì)年度（2月1日至下年

1月31

日）、7月制會(huì)計(jì)年度（7月1日至下年6月30日）等。為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，以滿足不

同方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，還能夠?qū)?huì)計(jì)年度劃分為季度、月份。上市公司還要求

公布上

半年度的中期報(bào)表。

4.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指以貨幣作為統(tǒng)一尺度來計(jì)量，并把企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化

為

按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。實(shí)物量與勞動(dòng)量在會(huì)計(jì)中只作為輔助計(jì)量單位。

貨幣計(jì)

量的假定涉及下列兩個(gè)問題：

（1）記賬本位幣的選擇。我國以人民幣作為記賬本位幣。對(duì)以外幣

收支為主的企業(yè)，也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算

為人民

幣反映。中國的境外企業(yè)，向國內(nèi)有關(guān)方面報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)折算為人民幣反

映。

（2）

幣值變動(dòng)的處理。按照國際慣例，當(dāng)貨幣本身的價(jià)值波動(dòng)不大，或者前后期波動(dòng)能

抵消時(shí)，

可不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，這實(shí)際上包含著幣值不變的假定。但在發(fā)生惡性通貨膨

脹時(shí)（如

三年累計(jì)的通貨膨脹率接近或者超過100%）,就需要用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來處理有

關(guān)的會(huì)計(jì)

事項(xiàng)。

第七節(jié)會(huì)計(jì)核算的通常原則

通常原則指對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求與會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了

12條一

般原則，能夠概括為兩大方面的基本要求。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則

（一）真實(shí)性原則

真實(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算務(wù)必以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的

合法

憑證為根據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、信息可靠。

真實(shí)性是對(duì)會(huì)訂核算工作與會(huì)訂信息的基本質(zhì)量要求。假如會(huì)il信息不能真實(shí)、

客觀

地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，勢(shì)必?zé)o法滿足有關(guān)方面的需要。假如提供的會(huì)計(jì)

信息是

虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。真實(shí)

性原則

要求在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段務(wù)必符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求，在確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)務(wù)必根

據(jù)真實(shí)

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄與報(bào)告不得偽造；會(huì)計(jì)報(bào)告務(wù)必如實(shí)反映情況，不

得掩飾

;等等。

（-）有用性原則

有用性也叫有關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)聯(lián)。這一原

則要求

會(huì)計(jì)信息不但要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與

經(jīng)營成

果的需要，還要滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。對(duì)會(huì)計(jì)信息的有關(guān)性要求，是

隨企業(yè)

內(nèi)部環(huán)境的變化而變化的。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與不斷完善，國家對(duì)

企業(yè)管

理逐步由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，要緊是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與此相習(xí)慣,

國家

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也發(fā)生了變化。此外，隨著企業(yè)籌資渠道的多元化，企業(yè)之

間的經(jīng)

濟(jì)聯(lián)系也迅速增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不再局限于國家，而擴(kuò)大到其他投資

者、各

種債權(quán)人等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的群體。同時(shí)，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)信

息在企

業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮著更大的作用。因此，在目前情況下，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的有關(guān)

性，就

是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在滿足國家宏觀調(diào)控需要的同時(shí)，還要滿足其他方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)

決策的

需要。

（三）一致性原則

一致性（或者稱一貫性）原則是指對(duì)會(huì)計(jì)處理程序與方法所作出的特定的會(huì)計(jì)選

擇，耍

求同一會(huì)計(jì)主體在前后會(huì)計(jì)期間盡可能使用相同的會(huì)計(jì)處理方法與程序，不得隨意

變動(dòng)，

以便企業(yè)內(nèi)部各期的會(huì)計(jì)信息縱向?qū)Ρ取?/p>

在會(huì)計(jì)核算中，相同的業(yè)務(wù)往往存在著多種會(huì)計(jì)處理方法，比如存貨的計(jì)價(jià)方

法、固定

資產(chǎn)折舊的訂算方法、產(chǎn)品成本的訂算方法等，企業(yè)能夠在會(huì)訂準(zhǔn)則同意的范圍內(nèi)

選擇運(yùn)

用。但是，為了便于報(bào)表使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，要求企業(yè)的各類會(huì)計(jì)處理方

法與會(huì)

計(jì)報(bào)表的指標(biāo)口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持?致。此外，堅(jiān)持?致性

原則，

還能夠防止某些企業(yè)或者個(gè)人通過會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、

成本、利

潤等會(huì)計(jì)指標(biāo)，粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

但這并不是說，對(duì)會(huì)計(jì)程序與方法不能作必要的變動(dòng)。假如變動(dòng)是為了習(xí)慣經(jīng)

濟(jì)環(huán)境

與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，這樣的變動(dòng)是必要的。

只是，

應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，對(duì)變動(dòng)的事實(shí)、變動(dòng)的原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果或者

其財(cái)務(wù)指

標(biāo)所造成的影響加以說明。

（四）可比性原則

可比性原則是要求不一致的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法與程序，提供

相互可比

的會(huì)計(jì)資料?，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這里的可比性包含有兩層含義：

——種是

橫向的，企業(yè)與同性質(zhì)的其他企業(yè)相比；一種是縱向的，本企業(yè)現(xiàn)時(shí)與歷史資料相

比。

一家企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，如能與其他企業(yè)類似信息相比較，與本企業(yè)往常年度同

日期或者

其他時(shí)點(diǎn)的類似信息相比較，就不難發(fā)現(xiàn)它們之間相似相異之處，分析出本企業(yè)的

優(yōu)勢(shì)與

劣勢(shì)，以便及時(shí)制定出計(jì)策。

（五）及時(shí)性原則

與任何其他信息一樣，會(huì)計(jì)信息也具有的時(shí)候效性，其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的流逝

而逐步降低。

這就要求會(huì)計(jì)核算為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，務(wù)必遵循及時(shí)性原則。這項(xiàng)原則包含及時(shí)記

錄與及

時(shí)報(bào)告兩個(gè)方面。及時(shí)元錄就是要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，本期

的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間或者提早至上一個(gè)會(huì)計(jì)期間;

及時(shí)報(bào)

告是指要把會(huì)計(jì)資料及時(shí)地傳遞出去，將會(huì)計(jì)報(bào)表及時(shí)報(bào)出，也就是說，會(huì)計(jì)報(bào)表

應(yīng)該在

會(huì)計(jì)期間結(jié)束后限定的m期內(nèi)呈報(bào)給有關(guān)單位或者個(gè)人。比如，上市公司的年報(bào)應(yīng)

在4月30

日前公布，中期報(bào)告應(yīng)在8月31日前公布。

（六）明晰性原則

明晰性原則是指會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表務(wù)必清晰、簡(jiǎn)明，便于懂得與利用。由于

會(huì)計(jì)信

息是供用戶使用的，而要使用會(huì)計(jì)信息，首先用戶就務(wù)必熟悉會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄

懂會(huì)計(jì)

信息的內(nèi)容，否則，就談不上信息的使用。這對(duì)會(huì)計(jì)來講，就要求其提供的信息簡(jiǎn)

明易

懂，能清晰明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，容易為用戶所熟悉。這就要求

對(duì)復(fù)雜

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該用規(guī)范文字加以表達(dá)，用圖式反映有關(guān)信息，以便用戶懂得、檢查

與利用。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：”會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，

便于懂得

與利用?！?/p>

（七）重要性原則

重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的前

提下，

要根據(jù)一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響，來決定對(duì)其

進(jìn)行核

算的精確程度，與是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以單獨(dú)反映。比如，在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示

前10

名股東，買計(jì)算器列為收益性支出等，都是基于重要性原則處理的。但衡量重要與否

并無

嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，依照時(shí)間、地點(diǎn)、目的變化而不一致C因此，重要性是相對(duì)的。但是,

推斷信

息的重要性，在許多場(chǎng)合要聯(lián)系某一項(xiàng)目金額大小來考慮。在實(shí)際工作中，不一致

事項(xiàng)的判

斷重要性的具體金額的標(biāo)準(zhǔn)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等而異。比如，一切企業(yè)都

應(yīng)

當(dāng)信守合同所規(guī)定的權(quán)利、義務(wù)，違約者要賠償對(duì)方缺失。那么，哪種合同、哪種

違約行

為、違約罰款大到多少才算重要的信息呢？沒有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)能夠制定一個(gè)推斷重

要性的

金額標(biāo)準(zhǔn)。顯然，具體情況具體分析，是惟一可行的辦法。

同時(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，在很大程度上是出于對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與

會(huì)

家信息加工的成本這兩個(gè)方面的考慮。假如對(duì)企業(yè)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，事無巨細(xì)

地全面記錄

與報(bào)告，不但會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的加工成本，而且會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無法有所側(cè)重

或者有針

對(duì)性地選擇所需的公訂信息，反而不利丁作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

二、確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本原則

確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告是會(huì)計(jì)學(xué)中有特定涵義的三個(gè)概念。確認(rèn)就是將要素中的某

一項(xiàng)目

作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營業(yè)收入、費(fèi)用、利潤正式地記入賬冊(cè)，因而

也就是

要在期末正式地列入會(huì)計(jì)報(bào)表。確認(rèn)了項(xiàng)目，要計(jì)量，同時(shí)用文字與數(shù)字予以表述。

以數(shù)

字表述，就是這一項(xiàng)目的金額。與此同時(shí)，確認(rèn)還包含要素某一項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間，

如營業(yè)

收入與費(fèi)用的確認(rèn)。計(jì)量包含兩個(gè)方面：第一，某一項(xiàng)目的實(shí)物數(shù)量；第二，項(xiàng)目

的貨幣

表現(xiàn)，即金額。金額取決于計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩個(gè)因素。報(bào)告則包含編制會(huì)計(jì)報(bào)

表，

是賬面資料的分類與匯總。

為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定了確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告

的基本原則。

（一）原始成本原則

原始成本或者實(shí)際成本原則，指企業(yè)取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、形成的各類權(quán)益與

債務(wù)，都

應(yīng)以當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本、實(shí)際發(fā)生額為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

按原始成本計(jì)價(jià)之因此是合理的，要緊有下列幾點(diǎn)考慮：

①原始成本是買賣雙方在買賣過程中所確定的交易價(jià)格。這個(gè)交易價(jià)格在市場(chǎng)上是

客

觀存在的，是可信賴的。

②原始成本較真實(shí)地反映取得資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值。

③由于原始成本的確定比較容易，它是能夠驗(yàn)證、檢查與操縱的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

④按原始成本計(jì)價(jià)，也使收入與費(fèi)用的配比建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)上，從而使凈收

益

的確定比較真實(shí)、客觀、可比。

然而，原始成本原則應(yīng)以幣值不變假設(shè)為基礎(chǔ)，只有不考慮物價(jià)、幣值的變動(dòng),

各期

的會(huì)計(jì)信息才有一個(gè)統(tǒng)一衡量的標(biāo)準(zhǔn)與能夠比較的基礎(chǔ)。但在客觀實(shí)際中，物價(jià)與

幣值是

變動(dòng)的，賬面價(jià)值已不能如實(shí)地反映資產(chǎn)的市價(jià)，原始成本計(jì)價(jià)難以正確衡量企業(yè)

的經(jīng)營

成果，從而對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)決策的價(jià)值大打折扣。這是原始成本計(jì)價(jià)原則的現(xiàn)實(shí)局限性。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)汁制，它是對(duì)以獲利為直接目的的經(jīng)濟(jì)組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，以

權(quán)利、

責(zé)任的發(fā)生來決定收入與費(fèi)用的歸屬。它企圖把成果或者缺失歸入導(dǎo)致發(fā)生收入或

者支出的那

個(gè)報(bào)告期，而不歸之于實(shí)際收付的那個(gè)報(bào)告期。它的操作規(guī)則是：凡屬于本期已獲

得的收

入，不管其款項(xiàng)是否收到，都作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管

款項(xiàng)是

否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡是不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使款項(xiàng)已

經(jīng)收到

并入賬，都不作為本期的收入處理；凡是不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已經(jīng)付

出并入

賬，都不作為本期的費(fèi)用處理。由上可知，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，務(wù)必辨明收入與費(fèi)用

的應(yīng)歸

屬期與收支期間。收入與費(fèi)用的應(yīng)歸屬期，指應(yīng)獲得收入，即制造收入的會(huì)計(jì)期間

與應(yīng)負(fù)

擔(dān)費(fèi)用，即費(fèi)用受益的會(huì)計(jì)期間。顯然，權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營成

果是不

一致的，因而它要緊用于計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體之中。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是記賬基礎(chǔ)的一種方法，與此對(duì)應(yīng)的記賬基礎(chǔ)方法稱之收付實(shí)現(xiàn)制。

所謂

收付實(shí)現(xiàn)制或者稱現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金是否收到或者付出，作為確認(rèn)該會(huì)計(jì)期間收

益與費(fèi)用是

否發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)。收到現(xiàn)金時(shí)反映收益增加，付出現(xiàn)金時(shí)反映費(fèi)用增加。在這種記賬

基礎(chǔ)下，

企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)均不予調(diào)整，即本期的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)不影響

本期的

收益與費(fèi)用。這種記賬基礎(chǔ)比較簡(jiǎn)便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也就是說，按

照收付

金現(xiàn)制記賬，企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強(qiáng)；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付

能力也

差。這樣便于企業(yè)較好地將獲取利潤與維持支付能力這兩大財(cái)務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一起來，也

便于會(huì)

計(jì)信息的使用者懂得。但是，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)各期損益的確定不夠合理。按照現(xiàn)金的

實(shí)際收

支確定的損益不能代表當(dāng)期的真正經(jīng)營成果，由于當(dāng)期收到的現(xiàn)金可能是上期經(jīng)營

的成果，

而當(dāng)期付出的現(xiàn)金又可能要在以后期間才能帶來成果。因此，這種記賬基礎(chǔ)要緊應(yīng)

用于非

營利組織。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（三）配比原則

獲取營業(yè)收入必定有相應(yīng)的耗費(fèi)。配比原則指的是某?會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入,

應(yīng)當(dāng)

與為獲取這些收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合、相比較，以求得企業(yè)在該會(huì)”期間的凈收

益。只

要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就存在所費(fèi)4所得的比較、投入與產(chǎn)出的比較，因此配比原

則具有

較大的普遍性。它包含下列三層含義：

(1)同種產(chǎn)品的配合。特別是應(yīng)分清可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)

品、盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品(要緊是政策性虧損產(chǎn)品)之間的界限。

(2)同種業(yè)務(wù)的配合。

企業(yè)的業(yè)務(wù)除產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，還有附營業(yè)務(wù)、在建工程業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、

理財(cái)

業(yè)務(wù)等，各類業(yè)務(wù)的收支應(yīng)配合。

(3)同一時(shí)期的配合。本期的收入應(yīng)與本期為賺取這些

收入所耗費(fèi)的代價(jià)(費(fèi)用)相配合。

根據(jù)收入與費(fèi)用之間的不一致聯(lián)系方式，它們的配比方

式大致有下列兩種：

(1)根據(jù)收入與費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些收入項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)

目之

間在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上存在必定的因果關(guān)系，這些收入是由于一定的費(fèi)用耗費(fèi)而產(chǎn)生的，

或者者說，

這些費(fèi)用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，凡是這種存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用都應(yīng)

直接配

比。比如，銷售商品的收入與銷售商品的成本之間就存在這種因果聯(lián)系。

(2)根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系進(jìn)行配比。某些費(fèi)用項(xiàng)目盡

管不

存在與收入項(xiàng)目之間的明顯的因果關(guān)系，但應(yīng)與發(fā)生在同一期間的收入相配比。

由此可見，配比原則的根本目的在于通過費(fèi)用與收入的合理配合、比較，來確

定某一

會(huì)計(jì)期間的凈收益。它是以收入實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，并建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。

(四)慎重原則

慎重原則又稱穩(wěn)健原則，它是指在有不確定因素的情況下進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)保持

一定程

度的慎重，以便不高估資產(chǎn)或者收益，不低估負(fù)債或者費(fèi)用。在對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)有

多種不一致的

處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)或者收益的做法，以免損

害企業(yè)的

財(cái)務(wù)實(shí)力，防止報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：”會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循慎重原則的要求，

合

理核算可能發(fā)生的缺失與費(fèi)用?！边@一原則，在我國集中表現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款年末余

額計(jì)提壞

賬準(zhǔn)備金、存貨發(fā)出能夠使用后進(jìn)先出法(在物價(jià)上漲的情況下)，固定資產(chǎn)折舊在

通過同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)后能夠

使用加速折舊方法等。西方國家盛行的“成本市價(jià)孰低”與“實(shí)質(zhì)重于形式”等原

則都未

引進(jìn)，表達(dá)我國是有保留地使用慎重原則。

(五)劃分收益性支出與資本性支出的原則

支出是指資金流出企業(yè)。根據(jù)支出的效益時(shí)間長短，可把支出劃分為收益性支

出與資

本性支出。劃分兩類支出原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分兩者的界限以正確地計(jì)算

企業(yè)當(dāng)

期損益。

所謂收益性支出，是指該項(xiàng)支出的發(fā)生是為了取得本會(huì)計(jì)年度收益，即僅僅

與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出，是指不僅為取得本期收益而發(fā)生的支

出，同時(shí)該項(xiàng)支出的發(fā)生有助于以后幾個(gè)會(huì)計(jì)年度取得收益的支出。

第八節(jié)會(huì)計(jì)的要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的具體分類，也是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)成要素。企業(yè)對(duì)外提

供

而會(huì)計(jì)報(bào)表要緊有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表與現(xiàn)金流量表，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素

能夠相

應(yīng)地分為資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素與現(xiàn)金流量表要素。其中資產(chǎn)負(fù)債表要素包

含資產(chǎn)、

負(fù)屆與所有者權(quán)益；損益表要素包含收入、費(fèi)用與利潤；現(xiàn)金流量表要素為現(xiàn)金流

量。由

于現(xiàn)金流量表要緊是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的數(shù)據(jù)分析填列的，因此，也能夠認(rèn)

為現(xiàn)金

流量表是資產(chǎn)負(fù)債表要素與損益表要素的轉(zhuǎn)化形態(tài)。因此，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

中把會(huì)計(jì)

要素列為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。

一、反映財(cái)務(wù)狀況要素

財(cái)務(wù)狀況要素包含資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的、能以貨幣計(jì)量并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的

各類不一致

形態(tài)的資財(cái)，包含各類財(cái)產(chǎn)、債權(quán)與其他權(quán)利。資產(chǎn)具有下列四點(diǎn)特征：

①資產(chǎn)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，通過使用或者交換能提供未來效益。

②資產(chǎn)所帶來的未來效益是能夠用貨幣計(jì)量的。

③資產(chǎn)務(wù)必是由該公司所擁有或者操縱的。

④資產(chǎn)是通過過去與外部的交易取得的。

資產(chǎn)按其流淌性能夠分為流淌資產(chǎn)與非流淌資產(chǎn)。流淌資產(chǎn)是指能夠在一年內(nèi)

或者者長

于?年的?個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者耗用的資產(chǎn)，流淌資產(chǎn)包含現(xiàn)金與其他資

產(chǎn)，如銀

行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨與待攤費(fèi)用等。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)流

淌資產(chǎn)

是按其流淌性來排序，流淌性強(qiáng)的（即現(xiàn)金、有價(jià)證券應(yīng)收賬款與存貨）列在前面。

非流淌性資產(chǎn)也叫長期資產(chǎn)，指不能列入流淌資產(chǎn)并具有長期使用壽命的資產(chǎn)。它

們

在下一會(huì)計(jì)期間不可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者在公司的經(jīng)營中不能完全耗用完。這些資產(chǎn)

包含長期投

及、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與其他資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。債務(wù)資本

通常有以

下五點(diǎn)性質(zhì)：

①債務(wù)資本具有的時(shí)候間性，由于它是在將來清償。清償?shù)目谄谀軌蚴窃谂e債時(shí)雙

方商定的，

也可能是按債權(quán)人的要求決定的。

②債務(wù)資本是從外部借入的，債權(quán)人并不因此具有對(duì)公司的所有權(quán)與對(duì)公司的責(zé)任。

③每筆債務(wù)資本的借款期限、到期清償?shù)慕痤~、利率在通常情況下是明確的。

④債權(quán)人有權(quán)要求清償負(fù)債，債權(quán)人的清償權(quán)優(yōu)先于所有者的要求權(quán)。

⑤以舉債人的資產(chǎn)作為詆押，負(fù)債的償付是能夠得到保證的。

負(fù)債按其償還期的長短可分為流淌負(fù)債與長期負(fù)債。流淌負(fù)債是指將在一年或

者超過一

年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，它包含短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工

資、應(yīng)

交稅金、預(yù)提費(fèi)用及預(yù)收款項(xiàng)等。而長期負(fù)債是指償還期在一年或者者超過一年的

一個(gè)營業(yè)

周期以上的債務(wù)，它包含長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指所有者的投入加上公司實(shí)現(xiàn)的尚未分配給所有者的營業(yè)利潤與

其他（非

營利）所得，包含投資者對(duì)企業(yè)的投入資本與形成的資本公積金、盈余公積金與未分

配

利潤等。所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)凈資產(chǎn)是指全部資

產(chǎn)減全

部負(fù)債后的凈額。所有者權(quán)益具有下列兩個(gè)特征：

①所有者權(quán)益是不需要以還的，而且希望被完整保持，直至公司被清算或者出售為

止。

②所有者權(quán)益是一項(xiàng)籌資來源，它包含了所有者的權(quán)利與義務(wù)。所有者的權(quán)利包含

對(duì)公

司業(yè)務(wù)的決策權(quán)、對(duì)公司收益在稅后與付清利息后的分配權(quán)與對(duì)公司凈資產(chǎn)的所有

權(quán)。

所有者的義務(wù)取決于公司在法律上是如何設(shè)立的，包含對(duì)未清償債與公司虧損的義

務(wù)。

負(fù)債與所有者權(quán)益雖同屬權(quán)益，負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益，而所有者權(quán)益是所有者

對(duì)企業(yè)

凈資產(chǎn)的權(quán)益。但從償還責(zé)任來看，負(fù)債與所有者權(quán)益完全不一致，企業(yè)對(duì)債權(quán)人

的負(fù)債必

須到期還本付息，而所有者權(quán)益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負(fù)擔(dān)。

綜上所述，企業(yè)在一定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，集合起來反映企業(yè)在一定

時(shí)

日的財(cái)務(wù)狀況。

二、確定經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素

企業(yè)以獲取利潤為其要屋口的，利潤也是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。與企

業(yè)有關(guān)

的人及主管部門，不僅要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，具

體表現(xiàn)

為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素，包含收入、費(fèi)用、利潤。

（一）收入

收入是企業(yè)在一定時(shí)期因銷售商品或者提供勞務(wù)等所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，它包含

基本業(yè)務(wù)

收入與其他業(yè)務(wù)收入。校照這一定義，與企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)沒有直接聯(lián)系的各項(xiàng)根

務(wù)所產(chǎn)

生的收入，稱之營業(yè)外收入，不包含在營業(yè)收入的范圍之內(nèi)。

基本業(yè)務(wù)收入也叫主營業(yè)務(wù)收入，如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供

工業(yè)性

勞務(wù)等取得的收入；其他業(yè)務(wù)收入也叫附營業(yè)務(wù)收入，如工業(yè)企業(yè)材料銷售、技術(shù)

轉(zhuǎn)讓、

固定資產(chǎn)與包裝物出租、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)等取得的收入。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，而不論付款條件如何。比如，賒銷貨

物，

60天內(nèi)應(yīng)收賬款，應(yīng)在銷售的時(shí)候確認(rèn)收入而不是收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)。

會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的收入業(yè)務(wù)務(wù)必是：①

來自于會(huì)計(jì)主體的外部，即務(wù)必涉及另一個(gè)獨(dú)立的主體。比如同一公司各部門之間

的貨物轉(zhuǎn)讓不符合企業(yè)收入的外部性檢驗(yàn)。②

實(shí)際完成情況。比如一個(gè)合同實(shí)際上不能通過任何一方完成時(shí)，這就不能認(rèn)為是收

入。

（二）費(fèi)用

費(fèi)用是指在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)為產(chǎn)生收入而流出或者支付的資源。

企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流出企業(yè)、資產(chǎn)損耗或者負(fù)債增加而引

起所有者

權(quán)益減少。但是并非所有資產(chǎn)減少、負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)

發(fā)生了

一項(xiàng)費(fèi)用。比如，企業(yè)所有者抽回投資或者向所有者分配利潤，盡管會(huì)引起資產(chǎn)減

少、負(fù)債

增加，并使所有者權(quán)益減少，但不屬于發(fā)生費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

費(fèi)用按其是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，可分為生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用。生產(chǎn)成本在制造成

本法下，

是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用，包含直接材料、直接人工與制造費(fèi)用。產(chǎn)品完工

入庫后，

生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品存貨成本，隨著產(chǎn)品的發(fā)出再轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品銷售成本。期間費(fèi)用

是指不

計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)前損益的費(fèi)用，包含銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

與所得

稅費(fèi)用。

（三）利潤

利潤是企業(yè)在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，包含營業(yè)利潤、投資凈收益與營業(yè)外

收支凈

額。在數(shù)量上是一定時(shí)期內(nèi)全部收入與全部費(fèi)用相配合的差額。若收入大于費(fèi)用則

盈利，

反之則虧損。

營業(yè)利潤是財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表中重要的一部分，是企業(yè)經(jīng)營成果的要緊部分。它是

營業(yè)收

入減去營業(yè)成本、期間費(fèi)用（包含管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）與不含增值稅在

內(nèi)的

各類流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)后的余額。從總額上來說，扣除項(xiàng)目的金額之與務(wù)必低于該期

的營業(yè)

收入，才會(huì)有利潤。反之，這一會(huì)計(jì)期的經(jīng)營成果就反映為營業(yè)虧損。

投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資收入去掉投資缺失后的余額。企業(yè)對(duì)外投資分得的

利潤或者者

股利為投資收入，而企業(yè)收回的對(duì)外投資與其投出時(shí)的賬面價(jià)值，作增加投資收益

或者投資

缺失處理。

營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的各類營業(yè)外收入減營業(yè)外支出

后

的余額。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，將營業(yè)外收入與營業(yè)外支出相抵，以其余額

作為確

定利潤的調(diào)整因素。

三、會(huì)計(jì)等式

債權(quán)人與投資者既然將他們自己擁有的資金供給企業(yè)營運(yùn)，關(guān)于該企業(yè)運(yùn)用這

此資金

所或得的各項(xiàng)資產(chǎn)，就芻然享有一種能夠主張的權(quán)利。這種能夠主張的權(quán)利，在會(huì)

計(jì)上就

總稱之“權(quán)益”。其中屬于債權(quán)人的，稱之“債權(quán)人權(quán)益”或者“負(fù)債”；屬于投

資者的，稱

為“所有者權(quán)益”或者“資本”。從企業(yè)角度看，在任一時(shí)刻的全部資產(chǎn)總是等丁

其債權(quán)人與

投資人對(duì)這些資產(chǎn)的要求權(quán)。其中，債權(quán)人的要求權(quán)總是優(yōu)先于投資人的要求權(quán)，

稱之第

?要求權(quán)，投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)具有剩余要求權(quán)，或者稱第二要求權(quán)。這一平衡原

理，強(qiáng)調(diào)

的就是各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間存在一定的數(shù)量關(guān)系。而反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的

等式，

叫做會(huì)計(jì)等式。

會(huì)計(jì)等式有基本等式與于展等式兩種。

1.基本等式

在收入與費(fèi)用均已結(jié)轉(zhuǎn)之后用基本等式。

資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益

2.擴(kuò)展等式

隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面會(huì)取得收益，并因此而

增

加資產(chǎn)（或者減少負(fù)債）；另一方面要發(fā)生各類各樣的費(fèi)用，并因此而減少費(fèi)產(chǎn)（或者

增加

負(fù)債）。擴(kuò)展等式是把“收入-費(fèi)用二利潤”融匯到基本等式中去，由于利潤是所有

者

權(quán)益的一部分，因此：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不可能破壞上述等式的平衡關(guān)系。

在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在下

列數(shù)量關(guān)系：

資產(chǎn)二負(fù)債十所有者權(quán)益

會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，能夠用一張簡(jiǎn)略的資產(chǎn)負(fù)債表來反映。

例2.2設(shè)A公司19XX年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如表2.1所示。

表2.1A公司的資產(chǎn)負(fù)債表（19XX年1月1日）

表2.1米勒公司的資產(chǎn)負(fù)憒表

單位：美元

19XX年1月1日

資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)金額

益

現(xiàn)金400短期借款50000

銀行存款20800應(yīng)付帳款10200

應(yīng)收帳款9000實(shí)收資本100000

存貨110000盈余公積80000

固定資產(chǎn)

100000

合計(jì)240200合計(jì)240200

表2.1是A公司的資產(chǎn)負(fù)債表，是把這家企業(yè)19XX年1月1日的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)

會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，以表格的形式反映了出來。它說明：A公司19XX年1月1日擁

有

的資產(chǎn)總額為240200美元，其中資產(chǎn)結(jié)構(gòu)為：貨幣資產(chǎn)21200美元，應(yīng)收款項(xiàng)9000

美

元，存貨110000美元，固定資產(chǎn)100000美元。這些資產(chǎn)是從三個(gè)來源渠道取得

的：銀

行向企業(yè)短期貸款50000美元，供應(yīng)單位供應(yīng)材料尚未結(jié)清的貨款計(jì)10200美元,

與

投資人投入資本100000美元，盈余公積金80000美元。前兩項(xiàng)構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，

而最后

兩項(xiàng)形成企業(yè)所有者權(quán)益。四項(xiàng)金額合計(jì)240200美元，與資產(chǎn)總額相等。

四、會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型

發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)中通常稱之

會(huì)

》事項(xiàng)。以一個(gè)會(huì)計(jì)主體來說，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中左方或者右方某

一會(huì)計(jì)要

素的增加，同時(shí)另一要素等額的減少，或者者引起會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)發(fā)生等額

的增減變

化，而不管如何也不可能破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，即不可能破壞會(huì)計(jì)等式。

一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，內(nèi)容不一。從它們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)

債

與資本所引起的變化來講，則可概括為下列九種類型：

①一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加。

②一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資本增加。

③一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一頊資產(chǎn)減少。

④一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少。

⑤一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加。

⑥一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資本增加。

⑦一項(xiàng)資本減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少。

⑧一項(xiàng)資本減少，一項(xiàng)負(fù)債增加。

⑨一項(xiàng)資本減少，另一項(xiàng)資本增加。

結(jié)合前例2.1所述的A公司的情況舉例說明如下。

例2.3A公司獲得所有者追加投入的資本，現(xiàn)金50000美元，當(dāng)即存入銀行。

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50000美元，同時(shí)，所有者權(quán)益

方面的

實(shí)收資本也增加了50000美元。它說明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資

形成的。

這類業(yè)務(wù)屬于類型②，--方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使所有者權(quán)益等額增加，即

會(huì)計(jì)

等式左右兩方同時(shí)等額增加到290200美元，資產(chǎn)總額仍與負(fù)債、所有者權(quán)益總額

相等。

例2.4A公司用銀行存款30000美元，購入新設(shè)備一臺(tái)。

這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加30000美元，同時(shí)也使該公司的資產(chǎn)一

銀行存

款減少了30000美元。這一業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)與權(quán)益發(fā)生變化，仍然是290200美元，

只是資

￡內(nèi),的一增一減，屬于類型③。

例2.5A公司向B公司購入材料5000美元，款項(xiàng)尚未支付。

這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的存貨增加5000美元，同時(shí)，負(fù)債方面的應(yīng)付賬款也增

加了5

000美元。它說明，企業(yè)在取得存貨這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，因賒購而欠了供應(yīng)商一筆債務(wù)，發(fā)

生這

類業(yè)務(wù)，一方面使資產(chǎn)增加，另一方面又使負(fù)債等額增加I,變化類型屬于類型①。

會(huì)計(jì)

等式左右兩方同時(shí)等額增加為295200美元，兩方總額依然相等。

例2.6A公司用銀行存款5000美元，償付所欠B公司的賬款。

這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000美元，同時(shí)又使負(fù)債方面的應(yīng)付賬款

也減

少了5000美元，它說明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，

一方面

資產(chǎn)減少，另一方面負(fù)債也等