小稅種上課講義

稅法重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院稅法課程組目錄第五章城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加第六章關(guān)稅法第七章資源稅法第八章土地增值稅法第九章房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法第十章車(chē)船稅法第十一章印花稅法和契稅法第五章城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加教學(xué)目的與要求：了解城建稅的概念、特點(diǎn)和開(kāi)征的意義了解城建稅的納稅義務(wù)人和稅率及稅收優(yōu)惠掌握城建稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：城建稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算教學(xué)方法：講授+自學(xué)

§5.1城市維護(hù)建設(shè)稅一、概念：是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。二、特點(diǎn)1、具有附加稅性質(zhì)2、屬于特定目的稅：稅款專(zhuān)門(mén)用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)例、某縣的A公司委托某市的甲企業(yè)加工一批摩托車(chē)，提供的材料成本為30000元，支付加工費(fèi)6000元（不含稅）。假定這批摩托車(chē)無(wú)同類(lèi)貨物的市場(chǎng)價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和城建稅。應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（30000＋6000）÷（1－10％）×10％＝4000元應(yīng)代收代繳的城建稅＝4000×7％＝280元五、計(jì)稅依據(jù)1、計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額2、滯納金和罰款不作為計(jì)稅依據(jù)3、在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)對(duì)偷逃的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款六、稅收優(yōu)惠1、城建稅隨“三稅”的減免而減免2、對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅3、對(duì)出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費(fèi)稅，不退還城建稅七、征收管理和納稅申報(bào)：由地稅征管，與“三稅”基本一致例、某市一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2004年1月進(jìn)口原材料一批，向海關(guān)繳納增值稅20萬(wàn)元，在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售產(chǎn)品繳納增值稅30萬(wàn)元、消費(fèi)稅40萬(wàn)元，由于延期繳納消費(fèi)稅被罰滯納金2萬(wàn)元，出口產(chǎn)品獲得增值稅退稅4萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納多少城建稅？應(yīng)納城建稅＝（30+40）×7%=4.9萬(wàn)元§5.2教育費(fèi)附加性質(zhì):為加快地方教育事業(yè),擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金而征收的一項(xiàng)專(zhuān)用基金征收制度:與“城建稅”基本一致征收比率：3%會(huì)計(jì)處理：借主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加第六章關(guān)稅【教學(xué)重點(diǎn)】進(jìn)口的關(guān)稅完稅價(jià)格的確定【教學(xué)難點(diǎn)】關(guān)稅納稅義務(wù)人，關(guān)稅完稅價(jià)格的確定【教學(xué)方法】講授+自學(xué)【教學(xué)目的和要求】了解我國(guó)關(guān)稅制度概況熟悉納稅人、征稅對(duì)象、稅率設(shè)置等方面的規(guī)定掌握關(guān)稅完稅價(jià)格的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。二、種類(lèi)進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅過(guò)境關(guān)稅“境”指關(guān)境，非國(guó)境。三、征稅對(duì)象

貨物物品四、納稅義務(wù)人進(jìn)口：收貨人所有人出口：發(fā)貨人貿(mào)易性商品個(gè)人物品行李和郵遞物品進(jìn)口稅五、稅率1、進(jìn)口關(guān)稅稅率（1）稅率設(shè)置：四欄稅率最惠國(guó)稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率（2）稅率計(jì)征辦法從價(jià)稅從量稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅2、出口關(guān)稅稅率一欄稅率僅對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅3、特別關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅保障性關(guān)稅六、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率（1）進(jìn)口以到岸價(jià)（CIF價(jià)）為關(guān)稅完稅價(jià)格（2）出口以離岸價(jià)（FOB價(jià)）扣除關(guān)稅稅額為關(guān)稅完稅價(jià)格貨價(jià)＋保費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)關(guān)稅完稅價(jià)格＝離岸價(jià)÷（1＋出口關(guān)稅稅率）例、某進(jìn)出口公司2005年10月進(jìn)口一批小汽車(chē)，境外成交價(jià)900萬(wàn)元，支付運(yùn)抵我國(guó)報(bào)關(guān)地的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元，報(bào)關(guān)后發(fā)生境內(nèi)運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元。已知小汽車(chē)關(guān)稅稅率為30％、消費(fèi)稅稅率為5％。請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口該批小汽車(chē)應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。關(guān)稅完稅價(jià)格＝900＋50＋30＝980萬(wàn)元應(yīng)納關(guān)稅＝980×30％＝294萬(wàn)元應(yīng)納消費(fèi)稅＝（980＋294）÷（1－5％）×5％＝67.05萬(wàn)應(yīng)納增值稅＝（980＋294）÷（1－5％）×17％＝227.98萬(wàn)2、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)重點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的確定稅收優(yōu)惠【教學(xué)方法】講授+自學(xué)【教學(xué)目的和要求】了解我國(guó)開(kāi)征資源稅的意義熟悉納稅人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理的規(guī)定掌握計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算第七章資源稅一、征稅范圍礦產(chǎn)品、鹽二、納稅人在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人三、稅率定額稅率實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則四、計(jì)稅依據(jù)：課稅數(shù)量銷(xiāo)售：銷(xiāo)售數(shù)量自用：自用數(shù)量五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額六、稅收優(yōu)惠1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅2、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅：減按40％征稅3、有色金屬礦：減按70％征稅4、進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅5、出口的礦產(chǎn)品和鹽不免征或退還已納的資源稅七、征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值2、納稅期限稅相同3、納稅地點(diǎn)：開(kāi)采或生產(chǎn)所在地第八章土地增值稅【教學(xué)重點(diǎn)】納稅義務(wù)人征稅范圍的界定應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】超率累進(jìn)稅率的運(yùn)用【教學(xué)方法】講授+自學(xué)【教學(xué)目的和要求】了解我國(guó)開(kāi)征土地資源稅的意義熟悉納稅人、稅收優(yōu)惠、征收管理的規(guī)定掌握征稅范圍掌握計(jì)稅依據(jù)的確定、超額累進(jìn)稅率的運(yùn)用和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、開(kāi)征土地增值稅的意義1994年1月1日開(kāi)征1、增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控力度2、抑制炒買(mǎi)炒賣(mài)土地投機(jī)獲取暴利的行為3、增加國(guó)家財(cái)政收入二、納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人包括外資企業(yè)與外籍個(gè)人三、征稅范圍1、轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)2、地上的建筑物及其附著物連同土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓征稅范圍的界定轉(zhuǎn)讓的土地其使用權(quán)是否為國(guó)家所有產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓是否取得收入四、計(jì)稅依據(jù)增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目的確定1、取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款+有關(guān)費(fèi)用2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用4、稅金5、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)6、其他重置成本價(jià)×成新度折扣率不按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用扣除，按標(biāo)準(zhǔn)扣除營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人按1、2項(xiàng)之和加扣20%五、稅率四級(jí)超率累計(jì)稅率增值額÷扣除項(xiàng)目利潤(rùn)÷成本成本利潤(rùn)率

30%40%50%60%50%100%200%六、應(yīng)納稅額的計(jì)算例、某房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售房屋取得應(yīng)稅收入1000萬(wàn)元，其扣除項(xiàng)目金額為400萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)繳納的土地增值稅。解：1、增值額=1000-400=600萬(wàn)元2、增值額/扣除項(xiàng)目=600/400=150%3、應(yīng)納稅額=400×50%×30%+400×（100%-50%）×40%+400×（150%-100%）×50%=240萬(wàn)元速算扣除法：應(yīng)納稅額=600×50%-400×15%=240萬(wàn)元七、稅收優(yōu)惠1、建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免稅；超過(guò)20%的，全額征稅；2、因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免稅；3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

征稅減半征稅免稅居住

3年5年時(shí)間八、征收管理1、納稅地點(diǎn)：房地產(chǎn)所在地2、納稅期限：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽定后7日內(nèi)3、征管機(jī)關(guān)：地方稅務(wù)局第九章城鎮(zhèn)土地使用稅【教學(xué)重點(diǎn)】征稅范圍應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的確定【教學(xué)方法】講授+自學(xué)【教學(xué)目的和要求】了解我國(guó)開(kāi)征城鎮(zhèn)土地使用稅的意義熟悉納稅人、征稅范圍、征收管理的規(guī)定掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅收優(yōu)惠政策一、納稅人擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人包括外資企業(yè)和外籍個(gè)人二、征稅范圍城鎮(zhèn)土地，不包括農(nóng)村三、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際占用的土地面積稅率：定額稅率應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積×單位稅額四、稅收優(yōu)惠五、征收管理與納稅申報(bào)納稅期限：按年計(jì)算、分期繳納納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第九章房產(chǎn)稅【教學(xué)重點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的確定【教學(xué)方法】講授【教學(xué)目的和要求】了解我國(guó)開(kāi)征房產(chǎn)稅的意義熟悉納稅人、征稅對(duì)象、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理的規(guī)定掌握計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算一、納稅人房屋產(chǎn)權(quán)所有人產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅包括外資企業(yè)和外籍個(gè)人二、征稅對(duì)象房產(chǎn)三、征稅范圍城鎮(zhèn)，不包括農(nóng)村四、計(jì)稅依據(jù)1、房產(chǎn)自用——從價(jià)計(jì)征

余值=原值×（1-10%—30%）原值凈值市價(jià)重置成本……不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值對(duì)原有房產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值2、房產(chǎn)出租——從租計(jì)征：租金收入五、稅率1、從價(jià)計(jì)征：1.2%2、從租計(jì)征：12%例、某企業(yè)一棟房產(chǎn)原值4000萬(wàn)元，2005年7月20日起將其中原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)對(duì)外出租，租期1年，月租金1.5萬(wàn)元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定允許按原值減除30%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2005年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。解：應(yīng)納房產(chǎn)稅=（4000-200）×（1-30%）×1.2%+200×（1-30%）×1.2%×7/12+1.5×5×12%六、稅收優(yōu)惠七、征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限：按年計(jì)算、分期繳納3、納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地第十章車(chē)船稅【教學(xué)重點(diǎn)】稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】稅額確定的特殊規(guī)定【教學(xué)方法】講授+自學(xué)【教學(xué)目的和要求】了解我國(guó)開(kāi)征車(chē)船稅的意義熟悉納稅人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理的規(guī)定掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算一、納稅人1、車(chē)船的所有人2、有租賃關(guān)系時(shí)，由租賃雙方協(xié)商確定納稅人二、征稅范圍1、車(chē)輛2、船舶三、計(jì)稅依據(jù)1、除貨車(chē)外的其他車(chē)輛：輛2、貨車(chē)、機(jī)動(dòng)船：凈噸位3、非機(jī)動(dòng)船：載重噸位四、稅率：定額稅率1、車(chē)輛：幅度定額稅率2、船舶：分類(lèi)分級(jí)的定額稅率

五、稅收優(yōu)惠六、征收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2、納稅期限：按年征收、分期繳納3、納稅地點(diǎn)：納稅人所在地，不是領(lǐng)取牌照所在地第十一章印花稅stamptax【教學(xué)重點(diǎn)】“三自”納稅法納稅義務(wù)人應(yīng)納稅額的計(jì)算【教學(xué)難點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)確定的具體規(guī)定【教學(xué)方法】講授+自學(xué)【教學(xué)目的和要求】了解我國(guó)印花稅的性質(zhì)與特點(diǎn)熟悉納稅人、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理的規(guī)定掌握計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算一、概述1、概念：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。2、性質(zhì)：行為稅3、特點(diǎn)（1）覆蓋面廣（2）稅率低、稅負(fù)輕（3）納稅人自行完稅“三自”納稅法：自己計(jì)算應(yīng)納稅額自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票并足額粘貼自行注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)輕稅重罰二、納稅人、稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)稅目納稅人稅率計(jì)稅依據(jù)合同立合同人4檔比例稅率合同記載的金額產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)立據(jù)人書(shū)據(jù)記載的金額營(yíng)業(yè)賬簿記載資金的賬簿立賬簿人實(shí)收資本+資本公積其他賬簿定額稅率：每件5元件數(shù)權(quán)利、許可證照領(lǐng)受人具體規(guī)定1、在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受的，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人；2、由兩方及以上當(dāng)事人共同書(shū)立的應(yīng)稅憑證，當(dāng)事人各方都是納稅人；3、同一憑證載有兩個(gè)及以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的：分別記載金額的，分別計(jì)稅；未分別記載金額的，從高適用稅率；4、不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)；甲、乙雙方簽訂一份商品買(mǎi)賣(mài)合同，合同金額1000萬(wàn)元，則該份合同應(yīng)納印花稅＝1000×3‰×2＝6萬(wàn)元，甲、乙各自納稅3萬(wàn)元。甲、乙雙方簽訂一份加工承攬合同，先由甲方向乙方提供價(jià)值200萬(wàn)元的原材料，再由甲方進(jìn)行加工，收取加工費(fèi)50萬(wàn)元，則甲、乙雙方各自應(yīng)納印花稅＝200×3‰＋50×5‰若合同未分別記載原材料和加工費(fèi)金額，則應(yīng)納印花稅＝250×5‰5、在簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花；6、以物易物的購(gòu)銷(xiāo)合同，按合同所載的購(gòu)銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花；7、將建設(shè)工程分包或轉(zhuǎn)包的，應(yīng)按新的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)稅貼花；8、對(duì)股票交易按股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)項(xiàng)目征收印花稅：應(yīng)納印花稅=當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格×1‰9、企業(yè)記載資金的賬簿，實(shí)收資本和資本公積增加的，就其增加部分貼花；對(duì)啟用的新賬簿，實(shí)收資本和資本公積未增加的，免貼印花。甲乙雙方簽訂一份以物易物合同，甲方以?xún)r(jià)值100萬(wàn)元的鋼材換取乙方價(jià)值100萬(wàn)元的水泥。則甲乙雙方各自應(yīng)納印花稅＝（100＋100）×3‰甲與乙簽訂一份價(jià)款為5000萬(wàn)元的建筑安裝工程總包合同，甲方將價(jià)款為1000萬(wàn)元的部分工程分包給丙。則總包合同應(yīng)納印花稅＝5000×3‰分包合同應(yīng)納印花稅＝1000×3‰三、稅收優(yōu)惠四、征收管