事業(yè)單位會計(jì)制度(2024版)

《事業(yè)單位會計(jì)制度》（2024年1月1日）

S信息來源：財政局字號：【大中小】

發(fā)布日期:2024-02-28

事業(yè)單位會計(jì)制度

目錄

第一部分總說明

其次部分會計(jì)科目名稱和編號

第三部分會計(jì)科目運(yùn)用說明

第四部分會計(jì)報表格式

第五部分財務(wù)報表編制說明

第一部分總說明

一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，依據(jù)《中華人民共

和國會計(jì)法》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：

（一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的事業(yè)單位；

（二）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單

位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。

三、事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)

國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

四、事'也單位會計(jì)核算一般采納收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核

算應(yīng)當(dāng)依據(jù)本制度的規(guī)定采納權(quán)責(zé)發(fā)生制。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是

否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

對固定資產(chǎn)計(jì)提疔舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，依據(jù)本制度規(guī)定處理。

不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累

計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中

涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。

六、事'也單位會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

七、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)本制度的規(guī)定設(shè)置和運(yùn)用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)

處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以依據(jù)實(shí)際狀況自行增設(shè)、削減或合并某些明

細(xì)科目。

（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、

查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

（三）事業(yè)單位在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科目的名

稱，或者同時填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名

稱。

八、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列規(guī)定編報財務(wù)報表：

（一）事業(yè)單位的財務(wù)報表由會計(jì)報表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報表包括資產(chǎn)負(fù)

債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表。

（二）事業(yè)單位的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)依據(jù)月度和年度編制。

（三）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)本制度規(guī)定編制并對外供應(yīng)真實(shí)、完整的財務(wù)報表。

事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意變更財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制

原則和方法，不得隨意變更本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。

（四）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)依據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有

關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算精確、內(nèi)容完整、報送剛好。

（五）事業(yè)單位財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)

機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。

九、事業(yè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)檔案管理、

內(nèi)部限制等，依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)

檔案管理方法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部限制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會

計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)依據(jù)財政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)

行。

十、本制度自2024年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發(fā)的《事

業(yè)單位會計(jì)制度》（財預(yù)字（1997）288號）同時廢止。

其次部分會計(jì)科目名稱和編號

序號科目編號科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31011零余額賬戶用款額度

41101短期投資

51201財政應(yīng)返還額度

120241財政干脆支付

120242財政授權(quán)支付

61211應(yīng)收票據(jù)

71212應(yīng)收賬款

81213預(yù)付賬款

91215其他應(yīng)收款

101301存貨

111401長期投資

121501固定資產(chǎn)

131502累計(jì)折舊

141511在這工程

151601無形資產(chǎn)

161602累計(jì)攤銷

171701待處輅資產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

182024短期借款

192101應(yīng)繳稅費(fèi)

202102應(yīng)繳國庫款

212103應(yīng)繳財政專戶款

222201應(yīng)付職工薪酬

232301應(yīng)付票據(jù)

242302應(yīng)付賬款

252303預(yù)收賬款

262305其他應(yīng)付款

272401長期借款

282402長期應(yīng)付款

二二、凈資產(chǎn)類

293001事業(yè)基金

303101非流淌資產(chǎn)基金

310101長期投資

310102固定資產(chǎn)

310103在建工程

310104無形資產(chǎn)

313201專用基金

323301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

333302財政補(bǔ)助結(jié)余

343401非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

353402事業(yè)結(jié)余

363403經(jīng)營結(jié)余

373404非財政補(bǔ)助結(jié)余安排

四、收入類

384001財政補(bǔ)助收入

394101事業(yè)收入

404201上級補(bǔ)助收入

414301附屬單位上繳收入

424401經(jīng)營收入

434501其他收入

五、支出類

445001事業(yè)支出

455101上繳上級支出

465201對附屬單位補(bǔ)助支出

475301經(jīng)營支出

|485401其他支出

第三部分會計(jì)科目運(yùn)用說明

一、資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并依據(jù)本制

度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，依據(jù)實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸

記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，依據(jù)實(shí)際存入的金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

（-）因內(nèi)部職工出差等緣由借出的現(xiàn)金，依據(jù)實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記

“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費(fèi)時，依據(jù)應(yīng)報銷的金額，

借記有關(guān)科目，依據(jù)實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，

借記或貸記本科目。

（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，依據(jù)實(shí)際收到的金額，借記本科目，

貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，依據(jù)實(shí)際支出的金額，

借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依據(jù)收付款憑證，依據(jù)

、業(yè)務(wù)發(fā)生依次逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出

合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發(fā)覺現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)剛好進(jìn)行處理“

如發(fā)覺現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記

“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明緣由的部分，借記本科目，貸記“其他收入”

科目。如發(fā)覺現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，

貸記本科目；屬于無法查明緣由的部分，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，

貸記本科目。

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、單獨(dú)設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應(yīng)當(dāng)

將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務(wù)部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金

干脆送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務(wù)部門核

收記賬。

五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日

記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相

關(guān)規(guī)定。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)國家有關(guān)支付結(jié)算方法的規(guī)定辦理銀行存款收支

業(yè)務(wù)，并依據(jù)本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、

“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。

（-）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）

的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)依據(jù)期末的即期匯率折算為人民幣，作

為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣

余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。

（-）以外幣購買物資、勞務(wù)等，依據(jù)購入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或

應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等

科目的外幣賬戶。

（-）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，依據(jù)收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將

收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科

目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。

（三）期末，依據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民

幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”

等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出等科目。

五、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)

置“銀行存款日記賬”，由出納人員依據(jù)收付款憑證，依據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生依次逐筆

登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，

至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之

間如有差額，必需逐筆查明緣由并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)整表”，

調(diào)整相符。

六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)阪存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的

款項(xiàng)。

1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位依據(jù)財政部門批復(fù)的用款安排

收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”

時，依據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。

（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款

項(xiàng)，依據(jù)退回金額，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、

“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項(xiàng)，依據(jù)退回金額，借記本科目，貸

記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。

（五）年度終了，依據(jù)代理銀行供應(yīng)的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，

借記“財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財

政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，依據(jù)未下達(dá)的用款額

度，借記“財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行供應(yīng)的額度復(fù)原到賬通知竹作復(fù)原額度的相

關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付”科目。事業(yè)

單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸

記“財政應(yīng)返還額度一財政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。

本科目年末應(yīng)無余額。

1101短期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投

資，主要是國債投資。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)

于對外投資的有關(guān)規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（-）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本（包括購買價款以及稅金、

手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）短期投資持有期間收到利息時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”

科目，貸記“其他收入一投資收益”科目。

（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，依據(jù)實(shí)際收到的金額，借記

“銀行存款”科目，依據(jù)出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，

貸記或借記“其他收入一投資收益”科目。

五、木科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。

1201財政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政干脆支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目，

進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財政干脆支付

年度終了，事業(yè)單位依據(jù)本年度財政干脆支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政干施支

付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政干脆支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科

目。

下年度復(fù)原財政干脆支付額度后，事業(yè)單位以財政干脆支付方式發(fā)生實(shí)際支

出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政干脆支討）。

（二）財政授權(quán)支付

年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行供應(yīng)的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處

理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記”零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單

位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，依據(jù)未下

達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行供應(yīng)的額度復(fù)原到賬通知書作復(fù)原額度的相

美賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余

額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。

四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

1211應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算事'也單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、供應(yīng)有償服務(wù)等而收到

的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）因銷售產(chǎn)品、供應(yīng)服務(wù)等收到商業(yè)匯票，依據(jù)商業(yè)匯票的票面金額，

借記本科目，依據(jù)確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，依據(jù)應(yīng)繳增值稅

金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅”科目。

（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，依據(jù)實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)

息后的凈額），借記“銀行存款”科目，依據(jù)貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，

依據(jù)商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，依據(jù)取得物資的成本,

借記有關(guān)科目，依據(jù)商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記

“銀行存款”等科目。

（四）商業(yè)匯票到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下狀況處理：

1.收回應(yīng)收票據(jù)，依據(jù)實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科

目，貸記本科目。

2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、

未付票款通知書或拒付款證明等，依據(jù)商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”

科目，貸記本科目。

四、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、

號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓

名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金

額和退票狀況等資料應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注

銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。

1212應(yīng)收賬款

一、本科目核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、供應(yīng)有償服務(wù)等而應(yīng)收

取的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)購貨、接受勞務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時，依據(jù)應(yīng)收未收金額，借記本科目，依據(jù)確認(rèn)的收入

金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，依據(jù)應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳

增值稅”科目。

（二）收回應(yīng)收賬款時，依據(jù)實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，

貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明的確無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報

經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處格資產(chǎn)時，依據(jù)待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處珞資產(chǎn)

損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處珞資產(chǎn)損

溢”科目。

（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，依據(jù)實(shí)際收回的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應(yīng)收賬款。

1213預(yù)付賬款

一、本科目核算事業(yè)單位依據(jù)購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)供應(yīng)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或協(xié)助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)

分財政補(bǔ)助資金、非財政專項(xiàng)資金和其他資金）。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生預(yù)付賬款時，依據(jù)實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目，貸記“零余額

賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

（二）收到所購物資或勞務(wù)，依據(jù)購入物資或勞務(wù)的成本，借記有關(guān)科目，

依據(jù)相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記本科目，依據(jù)補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款

額度”、“財政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，依據(jù)確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、

“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時,

按資產(chǎn)購珞支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，依據(jù)相應(yīng)預(yù)付賬款

金額，貸記本科目，依據(jù)補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財玫補(bǔ)

助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已無望

再收到所購物資，且的確無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核

銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備杳簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處貉資產(chǎn)時，依據(jù)待核銷的預(yù)付賬款金額，借記”待處路資產(chǎn)

損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處貉資產(chǎn)損

溢”科目。

（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，依據(jù)實(shí)際收回的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。

1215其他應(yīng)收款

一、本科目核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬

款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門

的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核

算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“銀行存款”、

“庫存現(xiàn)金”等科目。

（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行

存款”等科目，貸記本科目。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門運(yùn)用備用金以后應(yīng)當(dāng)剛好

到財務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸

記“庫存現(xiàn)金”等科目。依據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記有關(guān)科目，

貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明的確無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定

報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。

（一）轉(zhuǎn)入待處貉資產(chǎn)時，依據(jù)待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處路資

產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

（二）報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處路資產(chǎn)損

溢”科目。

（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，依據(jù)實(shí)際收回的金額，借記“銀

行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應(yīng)收款。

1301存貨

一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種

材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物

等的實(shí)際成本。

事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時干脆列作支出，不通過本

科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或協(xié)助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源

（區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項(xiàng)資金和其他資金）。

發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)

科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的干脆材料費(fèi)用、發(fā)

生的干脆人工費(fèi)用和安排的間接費(fèi)用）。

三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

（一）存貨在取程時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)

以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位依據(jù)稅法規(guī)

定屬于增值稅一般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如月于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料

所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。

購入的存貨驗(yàn)收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)

付賬款”、“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)

繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀

行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的干脆材料費(fèi)用、發(fā)生的干脆人工費(fèi)用

和依據(jù)肯定方法安排的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時，借記本科目（生產(chǎn)成本），

貸記本科目（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等

科目。

加工完成的存貨驗(yàn)收入庫，依據(jù)所發(fā)生的實(shí)際成本，借記本科目（相關(guān)明細(xì)

科目），貸記本科目（生產(chǎn)成本）。

3.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅

費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加

上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場價格也無法

牢靠取得的，該存貨依據(jù)名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。相關(guān)財務(wù)制度

僅要求進(jìn)行實(shí)物管理的除外。

接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，依據(jù)確定的成本，借記本科目，依據(jù)

發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，依據(jù)其差額，貸記“其

他收入“科目。

依據(jù)名義金額入賬的狀況下，依據(jù)名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”

科目；依據(jù)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存

款”等科目。

（二）存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際狀況采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者

個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值

易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。

1.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)際成本，借記“事

業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。

2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時，依據(jù)存貨的賬面余額，借

記“待處珞資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調(diào)出購進(jìn)的非自用材料，

轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時，依據(jù)存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)

金額，借記“待處輅資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉(zhuǎn)出

的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時，依據(jù)“待處路資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其

他支出"科目，貸記“待處谿資產(chǎn)損溢”科目。

四、事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生

的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)剛好查明緣由，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行

賬務(wù)處理。

（一）盤盈的存貨，依據(jù)同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價格確定入賬價

值；同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場價格均無法牢靠取得的，依據(jù)名義金額入

賬。

盤盈的存貨，依據(jù)確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處谿資產(chǎn)時，依據(jù)待處珞存貨的

賬面余額，借記“待處珞資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報

廢的，轉(zhuǎn)入待處谿資產(chǎn)時，依據(jù)存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額

的合計(jì)金額，借記“待處珞資產(chǎn)損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，

按轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科

目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以處輅時，依據(jù)“待處珞資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額，借記“其

他支出"科目，貸記“待處珞資產(chǎn)損溢”科目。

處珞存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處珞收入扣除相關(guān)處珞費(fèi)

用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處輅資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實(shí)際成本。

1401長期投資

一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股

權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有

關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。

三、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：

（一）長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本作為投資成本。

（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，依據(jù)實(shí)際支付的全部價款（包括購

買價款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行

存款”等科目；同時，依據(jù)投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流

淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目。

（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投

資成本，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)

稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時,

依據(jù)投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”

科目，依據(jù)投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)

的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)

作為投資成本，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目，按發(fā)生

的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，

貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，依據(jù)投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的

非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)”科目，依據(jù)投出無形資產(chǎn)

已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，依據(jù)投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無

形資產(chǎn)”科目。

以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投

資成本，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)

稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。

2.長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時，依據(jù)實(shí)際收到的金額，

借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入一投資收益”科目。

3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處輅資產(chǎn)時，依據(jù)待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面

余額，借記“待處絡(luò)資產(chǎn)損溢一處絡(luò)資產(chǎn)價值”科目，貸記本科目。

實(shí)際轉(zhuǎn)讓時，依據(jù)所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流

淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目，貸記“待處路資產(chǎn)損溢一處珞資產(chǎn)價值”科目。

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)

稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處路資產(chǎn)殞溢」科目。

4.因被投資單位破產(chǎn)清算等緣由，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，

按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處谿資產(chǎn)時，依據(jù)待

核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處珞資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記“非流淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目，貸記”待

處路資產(chǎn)損溢”科目。

（二）長期債券投資

1.長期債券投資在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本作為投資成本。

以貨幣資金購入的長期債券投資，依據(jù)實(shí)際支付的全部價款（包括購買價款

以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目；同時，依據(jù)投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)

基金一長期投資”科目。

2.長期債券投資持有期間收到利息時，依據(jù)實(shí)際收到的金額，借記“銀行存

款”等科目，貸記“其他收入一投資收益”科目。

3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，依據(jù)實(shí)際收到的金額，借記“銀

行存款”等科目，依據(jù)收回長期投資的成本，貸記本科目，依據(jù)其差額，貸記或

借記”其他收入一投資收益”科目；同時，依據(jù)收回長期投資對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)

基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的運(yùn)用期限超過1年（不含1年）、單位價值在

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在運(yùn)用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)

到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但運(yùn)用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)

核算和管理。

二、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)

備：文物和陳設(shè)品：圖書、檔案：家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：

1.對于應(yīng)用軟件，假如其構(gòu)成相關(guān)硬件不行缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件

價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；假如其不構(gòu)成相關(guān)硬

件不行缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

2.事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備

查簿進(jìn)行登記。

3.購入須要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢

交付運(yùn)用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體狀況，制定適合于

本單位的固定資產(chǎn)書目、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，依據(jù)固定資產(chǎn)

類別、項(xiàng)目和運(yùn)用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查

簿進(jìn)行登記。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本入賬。

1.購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付運(yùn)用

前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

等。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，依據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類

似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行安排，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產(chǎn)，依據(jù)確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非

流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目；同時，依據(jù)實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支巴”、

“經(jīng)營支出”、“專用基金一修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零

余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入須要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付運(yùn)

用時，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非

流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，依據(jù)確定的成本，

借記本科目［不需安裝］或“在建工程”科目［須要安裝］,貸記“非流淌資產(chǎn)基金

一固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時依據(jù)構(gòu)

成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金一

修購基金”等科目，依據(jù)實(shí)際支付金額，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶

用款額度”、“銀行存款”等科目，依據(jù)扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”

［扣留期在1年以內(nèi)（含1年）］或“長期應(yīng)付款”［扣留期超過1年］科目；取得

的發(fā)票金額不包括質(zhì)星保證金的，應(yīng)當(dāng)同時依據(jù)不包括質(zhì)量保證金的支出金額，

借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金一修購基金”等科目，貸記“財

政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付

質(zhì)量保證金時，借記”其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、

“經(jīng)營支出”、“專用基金一修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零

余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建立的固定資產(chǎn)，其成本包括建立該項(xiàng)資產(chǎn)至交付運(yùn)用前所發(fā)生的全

部必要支出。

工程完工交付運(yùn)用時，按自行建立過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸

記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工

程”科目，貸記“在建工程”科目。己交付運(yùn)用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定

資產(chǎn)，依據(jù)估計(jì)價值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本依據(jù)

原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余

額后的凈值）1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的

賬面價值后的金額確定。

1本制度所稱賬面價值，是指某會計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如

“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，

是指某會計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建

工程”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)對應(yīng)

的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)已計(jì)

提折舊，借記“累計(jì)如舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

工程完工交付運(yùn)用時，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科

目；同時，借記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本依據(jù)租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價

款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付運(yùn)用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途

中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，依據(jù)確定的成本，借記本科目［不需安裝］或“在建工

程”科目［需安裝］,依據(jù)租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”

科目，依據(jù)其差額，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，

依據(jù)實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“事業(yè)支

出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、

“銀行存款”等科目。

定期支付租金時，依據(jù)支付的租金金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”

等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科

目；同時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目。

跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)。

5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本依據(jù)有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相

關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市

場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市

場價格也無法牢靠取得的，該固定資產(chǎn)依據(jù)名義金額入賬。

接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，依據(jù)確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目［不

需安裝］或“在建工程”科目［需安裝］,貸記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)、在

建工程”科目；依據(jù)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記

“銀行存款”等科目。

（二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，依據(jù)實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流淌資產(chǎn)基

金一固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下狀況處理：

1.為增加固定資產(chǎn)運(yùn)用效能或延長其運(yùn)用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等

后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建二程”科目核算，完工交付運(yùn)用

時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。

2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財

政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（四）報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，

應(yīng)當(dāng)分別以下狀況處理：

1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處貉資產(chǎn)時，依據(jù)待處珞固

定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處輅資產(chǎn)損溢”科目，依據(jù)已計(jì)提折舊，借記“累

計(jì)折舊”科目，依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時，依據(jù)處貉固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記

“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處貉資產(chǎn)損溢”科目。

出售固定資產(chǎn)過程中取得價款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價款扣除相關(guān)稅費(fèi)

后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處谿資產(chǎn)損溢”科目。

2.以固定資產(chǎn)對外投資，依據(jù)評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長

期投資”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，

借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時，依據(jù)

投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目，

依據(jù)投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，依據(jù)投出固定資產(chǎn)為賬

面余額，貸記本科目。

五、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于

發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)剛好查明緣由，按規(guī)定報經(jīng)批

準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

（一）盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值;

同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法牢靠取得的，依據(jù)名義金額入賬。

盤盈的固定資產(chǎn)，依據(jù)確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基

金一固定資產(chǎn)”科目。

（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處路資產(chǎn)時，依據(jù)待處珞固

定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處輅資產(chǎn)損溢”科目，依據(jù)已計(jì)提折舊，借記“累

計(jì)折舊”科目，依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

報經(jīng)批準(zhǔn)予以處輅時，依據(jù)處輅固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流淌資產(chǎn)基金，借記“非

流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處貉資產(chǎn)損溢”科目。

處常毀損、報廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處路

收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處珞資產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方氽額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。

1502累計(jì)折舊

一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（一）文物和陳設(shè)品；

（二）動植物；

（三）圖書、檔案；

（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

四、折舊是指在固定資產(chǎn)運(yùn)用壽命內(nèi)，依據(jù)確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系

統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下：

（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際運(yùn)用狀況，合理確定其折舊

年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，

從其規(guī)定。

（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采納年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮

預(yù)料凈殘值。

（四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)

月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月

起不提折舊。

（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否接著運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提前報

廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以接著運(yùn)用的，應(yīng)

當(dāng)接著運(yùn)用，規(guī)范管理。

（六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采納與自有固定資產(chǎn)相一樣的折

舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)全部權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租

入固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入

固定資產(chǎn)全部權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用年限兩者中較短的期

間內(nèi)計(jì)提折舊。

（七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等緣由而延長其運(yùn)用年限的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)

重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下：

（一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，依據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流淌資產(chǎn)

基金一固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

（二）固定資產(chǎn)處珞時，依據(jù)所處輅固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處珞資

產(chǎn)損溢”科目，依據(jù)己計(jì)提折舊，借記本科目，依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記

“固定資產(chǎn)”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1511在建工程

一、本科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付運(yùn)用的各種建

筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，

同時依據(jù)本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入

的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。

四、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下：

（一）建筑工程

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值，借記

本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目；同時，依據(jù)固定資產(chǎn)對應(yīng)的

非流淌資產(chǎn)基金，借記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目，依據(jù)已計(jì)提疔I日，

借記“累計(jì)折舊”科目，依據(jù)固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.依據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，依據(jù)實(shí)際支付的工程

價款，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目；同時，借記“事

業(yè)支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存

款”等科目。

3.事業(yè)單位為建筑工程借入的特地借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入

在建工程成本，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目；同時，

借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.工程完工交付運(yùn)用時，依據(jù)建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”

科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流淌資產(chǎn)基金

一在建工程”科目，貸記本科目。

（二）設(shè)備安裝

1.購入須要安裝的設(shè)備，依據(jù)確定的成本，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)

基金一在建工程”科目；同時，依據(jù)實(shí)際支付金領(lǐng)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營

支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”

等科目O

融資租入須要安裝的設(shè)備，依據(jù)確定的成本，借記本科目，依據(jù)租賃協(xié)議或

者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，依據(jù)其差額，貸記“非流淌

資產(chǎn)基金一在建工程”科目。同時，依據(jù)實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保

險費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零

余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發(fā)生安裝費(fèi)用，借記本科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目；

同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“冬

余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設(shè)備安裝完工交付運(yùn)用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流淌資產(chǎn)基

金一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流淌資產(chǎn)基金一在建工程”科目，貸記本

科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成

本。

1601無形資產(chǎn)

一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。

無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可分辨非貨幣性資產(chǎn)，包括專

利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、非專利技術(shù)等。

事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不行缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無

形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依據(jù)無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其實(shí)際成本入賬。

1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購入的無形資產(chǎn)，依據(jù)確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“非流淌資

產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)”科目；同時，依據(jù)實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”等科目，

貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.托付軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。

支付軟件開發(fā)費(fèi)時，