24秋國家開放大學(xué)《審計(jì)學(xué)》形考任務(wù)（案例分析+主題討論）參考答案

國家開放大學(xué)《審計(jì)學(xué)》形考任務(wù)（案例分析+主題討論）參考答案《審計(jì)學(xué)》課程是國家開放大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門必修課，是為進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)者審計(jì)專業(yè)理論基礎(chǔ)和分析判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。本課程開設(shè)一學(xué)期，課內(nèi)學(xué)時(shí)54學(xué)時(shí)，共3學(xué)分。課程編號(hào)：02315案例分析案例題計(jì)分（三選一）案例分析1JN公司的銷售舞弊一、案例資料JN公司成立于1999年11月，是一家有線數(shù)字電視企業(yè),公司產(chǎn)品涵蓋:數(shù)字電視前端系列設(shè)備,有線電視雙向網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,數(shù)字電視運(yùn)營支撐系統(tǒng)，數(shù)字電視增值業(yè)務(wù)平臺(tái)以及門類齊全的數(shù)字電視機(jī)頂盒。JN公司于2009年10月成功登陸深交所創(chuàng)業(yè)板。2015年6月JN公司及實(shí)際控制人周××收到中國證監(jiān)會(huì)的《調(diào)查通知書》，因涉嫌違反證券法律法規(guī)，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司及周××立案調(diào)查。JN公司在2015年8月31日發(fā)布了一項(xiàng)驚人的公告，公告稱合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，歸屬于母公司的所有者權(quán)益調(diào)減了31433.13億元。這意味著JN公司2014年及以前年度累計(jì)虛增凈利潤金額高達(dá)31433.13萬元。2016年1月18日，JN公司又發(fā)布自查報(bào)告，承認(rèn)財(cái)務(wù)造假。其中，2014年度的貨幣資金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、未分配利潤、凈利潤等多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)合計(jì)調(diào)整金額接近12億元，調(diào)整后的報(bào)表已經(jīng)面目全非、慘不忍睹。JN公司銷售與收款循環(huán)暴露出很多問題。（一）虛增貨幣資金根據(jù)JN公司披露的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正與追溯調(diào)整公告，對(duì)貨幣資金余額的調(diào)整也是JN公司此次財(cái)務(wù)造假被揭露后進(jìn)行調(diào)賬的主要科目，在原始的2014年報(bào)中，該公司期末貨幣資金余額高達(dá)34523.39萬元，而調(diào)整后僅為12428.85萬元，調(diào)減金額高達(dá)22094.54萬元?；仡橨N公司原始2014年報(bào)中披露的貨幣資金構(gòu)成，其中存有很大的疑點(diǎn)。在JN公司虛假披露2014年末的34523.39萬元貨幣資金中，包含了兩筆受限制的貨幣資金，是該公司“收到成都國通信息產(chǎn)業(yè)有限公司往來款，以本公司為申請(qǐng)人，以成都國通信息產(chǎn)業(yè)有限公司為受益人向招行成都分行開具的金額分別為4000萬元（信用證號(hào)M280038389）和3500萬元（信用證號(hào)M280038310）的信用證兩份?！盝N公司與國通信息之間的往來款、信用證開具等資金流轉(zhuǎn)行為，毫無商品購銷作為支撐，JN公司有可能與國通信息聯(lián)手套取信用證保證金，進(jìn)而實(shí)施虛增貨幣資金的財(cái)務(wù)造假行為。（二）虛增收入和凈利潤根據(jù)JN公司發(fā)布的公告，其2014年度合并利潤表營業(yè)收入由55822.95萬元調(diào)減為52789.77萬元，當(dāng)期虛增營業(yè)收入3033.17萬元，歸屬于母公司的凈利潤由2577.28萬元調(diào)減為646.16萬元，當(dāng)期虛增凈利潤1931.11萬元。從其分期付款方式可知，JN公司與南充鴻業(yè)廣電公司的合同中表明，南充鴻業(yè)廣電公司以相當(dāng)于銀行貸款利率3倍的利率與JN公司簽訂分期付款合同，背后的原因就是虛增收入。（三）應(yīng)收賬款疑點(diǎn)重重JN公司在2013年的年報(bào)里寫到:“公司與四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司于2014年4月21日就《南充數(shù)字電視整體轉(zhuǎn)換運(yùn)營合作協(xié)議》及補(bǔ)充協(xié)議終止事宜進(jìn)行確認(rèn)，并最終簽署《終止協(xié)議》，確定2013年以及2014年以后都無法收回約定的收視費(fèi)分成款，公司對(duì)長期應(yīng)收款余額全部核銷，因此減少2013年度利潤總額6209元?！?209萬元的利潤說不見就不見了，損失的原因居然是合同履約方由“南充市鴻業(yè)廣播電視網(wǎng)絡(luò)傳輸有限責(zé)任公司”整合變更為“四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司南充分公司”，該《終止協(xié)議》反應(yīng)出JN公司在應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)存在重大問題。二、問題分析JN公司的舞弊手法沒有什么高明之處，但也確是現(xiàn)實(shí)中所存在的較為典型的銷售舞弊形態(tài)。請(qǐng)結(jié)合銷售與收款業(yè)務(wù)的審計(jì)程序與方法，談?wù)勀銓?duì)這個(gè)案例的理解。參考答案：JN公司的銷售舞弊案例揭示了企業(yè)在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制方面的嚴(yán)重問題，特別是在銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。以下是我結(jié)合銷售與收款業(yè)務(wù)的審計(jì)程序與方法，對(duì)這個(gè)案例的理解：一、審計(jì)程序與方法的應(yīng)用（一）貨幣資金審計(jì)：1.銀行函證：審計(jì)師應(yīng)對(duì)JN公司的銀行賬戶進(jìn)行函證，以確認(rèn)貨幣資金的真實(shí)性和存在性。特別是針對(duì)JN公司與國通信息之間的信用證保證金，應(yīng)詳細(xì)核查相關(guān)銀行記錄和交易憑證。2.受限資金審查：對(duì)于受限貨幣資金，審計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)的協(xié)議、合同和銀行文件，確保受限資金的真實(shí)性和合規(guī)性。（二）收入審計(jì)：1.銷售合同審查：審計(jì)師應(yīng)審查JN公司的銷售合同，特別是與南充鴻業(yè)廣電公司的分期付款合同，以確認(rèn)合同的真實(shí)性和商業(yè)合理性。2.收入確認(rèn)政策：了解并評(píng)估JN公司的收入確認(rèn)政策，確保收入確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)。3.客戶走訪和訪談：對(duì)主要客戶進(jìn)行走訪和訪談，了解交易的真實(shí)性和客戶滿意度，以驗(yàn)證收入的真實(shí)性。（三）應(yīng)收賬款審計(jì)：1.賬齡分析：對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，識(shí)別長期未收回的款項(xiàng)和潛在壞賬。2.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提：評(píng)估JN公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)。3.客戶信用評(píng)估：了解主要客戶的信用狀況，評(píng)估應(yīng)收賬款的可回收性。（四）分析性程序：1.趨勢(shì)分析：分析JN公司銷售收入、凈利潤等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的趨勢(shì)，識(shí)別異常波動(dòng)。2.比率分析：計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比率，如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等，以評(píng)估企業(yè)的運(yùn)營效率和財(cái)務(wù)健康狀況。二、案例理解1.內(nèi)部控制失效：JN公司的銷售舞弊案例表明其內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，確保銷售與收款業(yè)務(wù)的合規(guī)性和真實(shí)性。2.審計(jì)師的專業(yè)性和獨(dú)立性：審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)保持專業(yè)性和獨(dú)立性，對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)致審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在問題。3.法規(guī)遵循：企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)采取措施進(jìn)行整改，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。4.風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)應(yīng)建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并采取有效措施進(jìn)行防范和控制。綜上所述，JN公司的銷售舞弊案例為我們提供了寶貴的教訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高審計(jì)師的專業(yè)性和獨(dú)立性，嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并建立健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，審計(jì)師在審計(jì)過程中也應(yīng)保持高度警惕，對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)致審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告潛在問題。案例分析2材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案一、案例資料審計(jì)人員在審查一家國有中型紡織企業(yè)時(shí)，了解到該企業(yè)的原材料采用計(jì)劃成本核算。審查初始，廠長匯報(bào)情況時(shí)說：“雖然原材料價(jià)格在被檢查年度的上半年大漲了30％，但由于我們廠此前已購進(jìn)了大量原材料，所以，原材料價(jià)格上漲對(duì)我們廠影響不大?！笔聦?shí)果真如此嗎？待審查后卻發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的利潤還是下降了20％多，遂詢問財(cái)務(wù)處長為何不一致。財(cái)務(wù)處長說原材料價(jià)格上漲怎么能不對(duì)利潤產(chǎn)生影響呢？財(cái)務(wù)處長認(rèn)為廠長不懂財(cái)務(wù)，此問題還是以財(cái)務(wù)上的解釋為準(zhǔn)。問題果真如此簡單？審計(jì)人員心里泛起了嘀咕，決定重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)原材料及材料成本差異賬戶的檢查。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，原材料棉花在被檢查年度期初的實(shí)際庫存成本為3200萬元，其中計(jì)劃成本為2650萬元，材料成本差異為借方余額550萬元，而至被檢查年度末，棉花的計(jì)劃成本為950萬元，材料成本差異為借方余額170萬元，說明該廠全年度耗用了期初庫存的低價(jià)棉花1700萬元（計(jì)劃成本），即使按照棉花價(jià)格在被檢查年度均衡上漲的情形估算（生產(chǎn)領(lǐng)用棉花也均衡），因使用低價(jià)棉花至少也應(yīng)該給該廠產(chǎn)生300多萬利潤。于是，審計(jì)人員又請(qǐng)財(cái)務(wù)處長予以解釋。處長說，這雖是增利因素，但由于產(chǎn)品價(jià)格上漲滯后，產(chǎn)品價(jià)格的上漲幅度未能消化原材料價(jià)格的上漲，由此產(chǎn)生的減利因素不僅抵消了庫存低價(jià)原材料帶來的利潤，而且下半年少數(shù)月份還出現(xiàn)了虧損，最終使得全年度利潤也大幅下降。財(cái)務(wù)處長如此解釋，似乎不存在問題。然而，審計(jì)人員繼續(xù)分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)多年以來都是實(shí)際價(jià)格高于計(jì)劃價(jià)格，材料成本差異也一直是借方余額，雖然被檢查年度棉花的計(jì)劃價(jià)格沒有發(fā)生變化，但由于棉花的實(shí)際采購價(jià)格大幅上漲，所以，年末庫存棉花的材料成本差異率應(yīng)該是比年初的差異率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差異賬戶的核算情況反映其差異率并未提高，反而是由年初的20.75％（550萬元／2650萬元）下降為年末的17.89％（170萬元／950萬元），這就又出現(xiàn)了矛盾。審計(jì)人員再次請(qǐng)財(cái)務(wù)處長予以解釋，財(cái)務(wù)處長這次無言以對(duì)，只是搪塞了一句“可能是材料成本差異計(jì)算有誤”。于是，審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)包括棉花在內(nèi)的三大原材料賬戶相應(yīng)的材料成本差異按照逐月滾動(dòng)加權(quán)平均的方法重新進(jìn)行了計(jì)算，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的這三大原材料在被檢查年度共多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異409萬元。最終查明，該企業(yè)針對(duì)原材料漲價(jià)的情況，按照留有余地、以豐補(bǔ)歉的思路，決定把低價(jià)庫存原材料帶來的利潤留到以后年度慢慢消化，所以，在領(lǐng)用原材料時(shí)，沒有按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，而是在以賬面按逐月滾動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算的差異率結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的同時(shí)，每月再故意多結(jié)轉(zhuǎn)一部分借方差異，最終使得賬面的差異率不但沒有因原材料價(jià)格的上漲而提高，反而逐月下降，最終形成多轉(zhuǎn)原材料成本借方差異409萬元，不但虛增了企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，同時(shí)還降低了被審查年度企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤和計(jì)稅所得額，并且偷逃了企業(yè)所得稅。二、問題分析請(qǐng)同學(xué)們結(jié)合本章知識(shí)點(diǎn)分析，該企業(yè)是如何運(yùn)用材料成本差異來調(diào)節(jié)利潤的？審計(jì)人員又是通過什么審計(jì)程序與方法發(fā)現(xiàn)問題的？參考答案：一、企業(yè)如何運(yùn)用材料成本差異來調(diào)節(jié)利潤在這家國有中型紡織企業(yè)中，企業(yè)利用材料成本差異賬戶來調(diào)節(jié)利潤，具體手法如下：1.原材料采用計(jì)劃成本核算：企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，這意味著原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間存在差異，這個(gè)差異通過“材料成本差異”賬戶來反映。當(dāng)實(shí)際成本高于計(jì)劃成本時(shí)，材料成本差異為借方余額；反之，則為貸方余額。2.故意多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：在原材料價(jià)格大幅上漲的情況下，企業(yè)本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)更多的材料成本差異到生產(chǎn)成本和銷售成本中，以反映原材料成本的真實(shí)增加。然而，企業(yè)卻故意多結(jié)轉(zhuǎn)了一部分借方差異，使得賬面的差異率不但沒有提高，反而逐月下降。3.調(diào)節(jié)利潤和計(jì)稅所得額：通過多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，企業(yè)虛增了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，從而降低了會(huì)計(jì)利潤和計(jì)稅所得額。這樣做既可以減少當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，又可以將低價(jià)庫存原材料帶來的利潤留到以后年度慢慢消化。二、審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)程序與方法審計(jì)人員通過以下審計(jì)程序與方法發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的問題：1.了解企業(yè)情況并發(fā)現(xiàn)矛盾：審計(jì)人員首先了解了企業(yè)的基本情況，包括原材料采用計(jì)劃成本核算等。在審查過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤下降幅度與原材料價(jià)格上漲幅度不一致，這引起了審計(jì)人員的懷疑。2.分析材料成本差異賬戶：審計(jì)人員進(jìn)一步分析了材料成本差異賬戶，發(fā)現(xiàn)棉花等材料成本差異率的變化不符合常理。在原材料價(jià)格大幅上漲的情況下，材料成本差異率應(yīng)該提高，但賬面上卻顯示差異率下降。3.重新計(jì)算材料成本差異：為了驗(yàn)證自己的懷疑，審計(jì)人員采用了逐月滾動(dòng)加權(quán)平均的方法重新計(jì)算了材料成本差異。通過這一計(jì)算，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)了材料成本差異409萬元。4.追查原因并揭露問題：在發(fā)現(xiàn)多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異后，審計(jì)人員進(jìn)一步追查了原因，并揭露了企業(yè)通過多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異來調(diào)節(jié)利潤和偷逃企業(yè)所得稅的違法行為。綜上所述，該企業(yè)通過故意多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異來調(diào)節(jié)利潤和偷逃企業(yè)所得稅。審計(jì)人員通過了解企業(yè)情況、分析材料成本差異賬戶、重新計(jì)算材料成本差異以及追查原因等審計(jì)程序與方法，成功地發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的問題。這充分體現(xiàn)了審計(jì)在維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保障國家稅收等方面的重要作用。案例分析3德勤在科龍生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)中的失誤一、案例資料2005年5月科龍危機(jī)爆發(fā)。當(dāng)年8月2日公布的《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告》指出，科龍?jiān)?002年至2004年3年中分別虛增利潤1.1996億，1.1847億和1.4875億元，其所使用的手段包括，虛構(gòu)銷售收入、少提減值準(zhǔn)備等。此后，這一危機(jī)逐漸演化成其審計(jì)師事務(wù)所德勤的危機(jī)。證監(jiān)會(huì)委托畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)德勤的審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)查。到2005年底，該調(diào)查結(jié)束，最終認(rèn)定在對(duì)科龍的審計(jì)過程中德勤存在審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)和未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等主要問題。具體包括五個(gè)方面的問題，此處我們只看兩個(gè)與生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)的問題。主要有：一是德勤對(duì)科龍電器存貨及主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)。德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。德勤在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，通過上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，這種做法是不科學(xué)的，它違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的技術(shù)推測(cè)原則。后來專業(yè)人士分析，主營業(yè)務(wù)成本是科龍電器的賬上數(shù)字，絕不能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過倒軋自己計(jì)算出來。如果這樣操作就相當(dāng)于會(huì)計(jì)師是在自己給科龍作賬，這是匪夷所思的。德勤顯然混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。按照審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師倒軋出的應(yīng)該是進(jìn)入主營業(yè)務(wù)成本中的各項(xiàng)成本，如，直接人工，原材料等；還有各項(xiàng)費(fèi)用，如水電費(fèi)等各種制造費(fèi)用；并與存貨變動(dòng)表和利潤表中的各種費(fèi)用進(jìn)行匹配。二是德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計(jì)程序不充分。德勤在年報(bào)審計(jì)過程中實(shí)施抽樣盤點(diǎn)程序時(shí)，未能確定充分有效的抽樣盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。實(shí)際上，科龍電器在底賬上虛構(gòu)出貨記錄，上述存貨仍然封存在倉庫中，只是將賬面數(shù)量結(jié)存為零。二、問題分析請(qǐng)結(jié)合生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的審計(jì)程序與方法，分析生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)中有哪些舞弊形式，該如何應(yīng)對(duì)。參考答案：一、生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)中的舞弊形式在生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中，企業(yè)可能采取的舞弊形式多種多樣，這些舞弊往往旨在掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者。以下是幾種常見的舞弊形式：1.虛構(gòu)銷售收入：企業(yè)通過虛構(gòu)銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)票等文件，人為增加銷售收入，從而提升利潤水平。這種舞弊形式在科龍案例中得到了充分體現(xiàn)，科龍通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入，即虛構(gòu)出貨記錄，但實(shí)際上存貨仍然封存在倉庫中。2.少提減值準(zhǔn)備：企業(yè)可能故意低估存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值損失，以減少當(dāng)期費(fèi)用，提高利潤。這種做法在資產(chǎn)價(jià)值明顯下降時(shí)尤為常見。3.操縱存貨計(jì)價(jià)：企業(yè)可能通過改變存貨的計(jì)價(jià)方法或故意錯(cuò)誤計(jì)算存貨成本，來影響主營業(yè)務(wù)成本和利潤。例如，科龍案例中提到的德勤直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出主營業(yè)務(wù)成本，這種做法就可能被企業(yè)利用來操縱利潤。4.虛構(gòu)生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)可能虛構(gòu)生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)費(fèi)用，如直接人工、原材料、制造費(fèi)用等，以增加成本，掩蓋真實(shí)的利潤水平。5.調(diào)節(jié)成本分?jǐn)偅浩髽I(yè)可能通過調(diào)整成本分?jǐn)偟谋壤蚍椒?，來影響不同產(chǎn)品或期間的成本，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。二、應(yīng)對(duì)生產(chǎn)與費(fèi)用業(yè)務(wù)舞弊的策略為了應(yīng)對(duì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)中的舞弊，審計(jì)師應(yīng)采取以下策略：1.了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)：審計(jì)師應(yīng)深入了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)流程、成本核算方法、存貨管理制度等，以便發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.實(shí)施存貨監(jiān)盤：存貨監(jiān)盤是發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的重要手段。審計(jì)師應(yīng)親自參與存貨盤點(diǎn)，確保存貨的真實(shí)性和完整性。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注存貨的存放地點(diǎn)、保管情況、賬實(shí)相符程度等。3.分析性復(fù)核：審計(jì)師應(yīng)通過對(duì)比歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)等，對(duì)銷售收入、成本、費(fèi)用等進(jìn)行分析性復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)或不合理之處。4.審查成本核算方法：審計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位的成本核算方法是否合理、一貫，是否存在人為調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。5.關(guān)注內(nèi)部控制：審計(jì)師應(yīng)評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，特別是與存貨管理、成本核算等相關(guān)的內(nèi)部控制。6.保持職業(yè)謹(jǐn)慎：審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)任何可疑的線索進(jìn)行深入調(diào)查，以確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。7.加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)：審計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，確保他們能夠勝任復(fù)雜的審計(jì)工作。在科龍案例中，德勤的失誤主要源于對(duì)存貨及主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，以及缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎。因此，審計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)特別注意以上策略的實(shí)施，以確保審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)資本市場的公平和公正。主題討論本課程會(huì)組織定期計(jì)分討論，共12分?？稍谇拔逯埽部稍诘?4～18周，由各省電大分批組織，屆時(shí)會(huì)有輔導(dǎo)教師實(shí)時(shí)參與，請(qǐng)同學(xué)們及時(shí)關(guān)注課程公告，不要錯(cuò)過討論。主題討論1活動(dòng)主題：運(yùn)用分析程序分析某家上市公司的“營業(yè)收入”項(xiàng)目活動(dòng)任務(wù)：選擇某一家上市公司，在網(wǎng)上下載其至少最近三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，分析其“營業(yè)收入”項(xiàng)目是否存在異常。預(yù)備知識(shí)：分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比較，比如運(yùn)用主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款之間存在的邏輯關(guān)系來進(jìn)行比較。比較的時(shí)候還可以有靜態(tài)的比較和動(dòng)態(tài)的比較，即當(dāng)年數(shù)據(jù)的比較分析和近幾年數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析。2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比較，比如將企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、或者一些常識(shí)來進(jìn)行分析，還可以與同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析等等。具體分析方法請(qǐng)參見“分析程序”微課程。活動(dòng)步驟：1.進(jìn)行近三年數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析，視情況適當(dāng)增加趨勢(shì)分析的年限，進(jìn)行更深入的分析。2.運(yùn)用“營業(yè)收入”項(xiàng)目與其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析，如：營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)收賬款等等?？赏瑫r(shí)結(jié)合一些相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行縱向比較分析，如：銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。3.查找同行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行上述數(shù)據(jù)的橫向比較分析。4.綜合上述分析情況，結(jié)合該上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息，得出最終結(jié)論。5.將上述分析內(nèi)容形成分析報(bào)告，在論壇中發(fā)表主題貼?；顒?dòng)評(píng)價(jià)：1.發(fā)布一個(gè)主題帖（6分），至少使用2個(gè)以上循環(huán)審計(jì)的專業(yè)術(shù)語，有效數(shù)字（即去掉“你好”、“謝謝”之類用語）不少于100字。2.評(píng)價(jià)兩位及以上同學(xué)主題帖，從主題帖是否緊扣主題，是否按老師提出的發(fā)帖要點(diǎn)回答問題，內(nèi)容是否科學(xué)、正確角度進(jìn)行評(píng)價(jià)（4分）。3.分部責(zé)任教師會(huì)全程跟蹤并評(píng)分。參考答案：運(yùn)用分析程序分析XX上市公司“營業(yè)收入”項(xiàng)目一、引言本報(bào)告旨在通過運(yùn)用分析程序，對(duì)XX上市公司（以下簡稱“該公司”）最近三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的“營業(yè)收入”項(xiàng)目進(jìn)行深入分析，以識(shí)別其是否存在異常波動(dòng)或潛在風(fēng)險(xiǎn)。分析將結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比較，以及同行業(yè)上市公司的橫向比較，以期得出全面、科學(xué)的結(jié)論。二、近三年數(shù)據(jù)趨勢(shì)分析根據(jù)該公司最近三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，其營業(yè)收入呈現(xiàn)如下趨勢(shì)：2021年：營業(yè)收入為XX億元，同比增長XX%。2022年：營業(yè)收入為XX億元，同比增長XX%。2023年：營業(yè)收入為XX億元，同比增長XX%。從趨勢(shì)上看，該公司的營業(yè)收入呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的趨勢(shì)，但增速有所放緩。為更深入地分析，需進(jìn)一步結(jié)合其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。三、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系分析1.營業(yè)收入與應(yīng)收賬款：該公司應(yīng)收賬款余額與營業(yè)收入的增長趨勢(shì)基本一致，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率略有下降，表明公司收款能力有所減弱，需關(guān)注壞賬風(fēng)險(xiǎn)。2.營業(yè)收入與營業(yè)成本：營業(yè)成本隨營業(yè)收入的增長而增長，但銷售毛利率保持穩(wěn)定，說明公司在成本控制方面表現(xiàn)良好。3.營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用：營業(yè)費(fèi)用占營業(yè)收入的比例逐年下降，表明公司運(yùn)營效率有所提高。4.營業(yè)收入與營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅金及附加隨營業(yè)收入的增長而增長，但稅率保持穩(wěn)定，未發(fā)現(xiàn)異常。四、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)縱向比較1.銷售毛利率：近三年均保持在XX%左右，表明公司產(chǎn)品盈利能力穩(wěn)定。2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：從XX次下降至XX次，需關(guān)注收款效率和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。3.營業(yè)利潤率：逐年上升，表明公司盈利能力增強(qiáng)。五、同行業(yè)上市公司橫向比較選取同行業(yè)上市公司A、B、C進(jìn)行橫向比較：A公司：營業(yè)收入增長率高于該公司，銷售毛利率相近，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較高。B公司：營業(yè)收入增長率低于該公司，銷售毛利率較低，但應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率相近。C公司：營業(yè)收入增長率與該公司相近，銷售毛利率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均高于該公司。通過橫向比較，發(fā)現(xiàn)該公司在同行業(yè)中的表現(xiàn)處于中等水平，需關(guān)注應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和銷售毛利率的提升空間。六、綜合分析與結(jié)論綜合以上分析，該公司營業(yè)收入呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的趨勢(shì)，但在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和成本控制方面存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，與同行業(yè)上市公司相比，該公司在銷售毛利率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率方面還有提升空間。建議公司加強(qiáng)收款管理，提高運(yùn)營效率，并持續(xù)優(yōu)化成本控制策略，以進(jìn)一步提升盈利能力。七、附注信息本報(bào)告所依據(jù)的數(shù)據(jù)均來源于該公司最近三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告及同行業(yè)上市公司的公開財(cái)務(wù)報(bào)告。在分析過程中，已充分考慮了財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的相關(guān)信息，如會(huì)計(jì)政策變更、重大事項(xiàng)等。八、專業(yè)術(shù)語使用1.分析程序2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系3.銷售毛利率4.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率九、結(jié)束語本報(bào)告通過對(duì)XX上市公司“營業(yè)收入”項(xiàng)目的深入分析，旨在為公司管理層、投資者等利益相關(guān)者提供有價(jià)值的參考信息。希望公司能夠持續(xù)關(guān)注并優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主題討論2活動(dòng)主題：“材料成本差異長期掛賬牽出偷稅大案”案例分析活動(dòng)任務(wù)：你在學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐中是否思考和觀察過材料成本差異是如何影響財(cái)務(wù)成果的？材料成本差異及相關(guān)內(nèi)容的其他審計(jì)程序與方法是怎樣的？預(yù)備知識(shí)：購進(jìn)與付款審計(jì)活動(dòng)要求：發(fā)布一個(gè)主題帖（10分），有效字?jǐn)?shù)（即去掉“你好”、“謝謝”之類用語）不得少于100字。參考答案：材料成本差異長期掛賬與偷稅大案的案例分析在學(xué)習(xí)和工作實(shí)踐中，我深刻體會(huì)到材料成本差異對(duì)財(cái)務(wù)成果的重要影響。材料成本差異作為購進(jìn)與付款審計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其長期掛賬往往隱藏著企業(yè)偷稅漏稅的嫌疑。材料成本差異是指企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算時(shí)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額。這種差異可能源于市場價(jià)格波動(dòng)、采購策略變化、供應(yīng)商價(jià)格調(diào)整等多種因素。當(dāng)材料成本差異長期掛賬時(shí)，企業(yè)可能會(huì)通過調(diào)整材料成本差異來操縱利潤，進(jìn)而達(dá)到偷稅的目的。在審計(jì)過程中，我們需要關(guān)注材料成本差異的核算方法是否合理、差異率是否穩(wěn)定、差異調(diào)整是否及時(shí)且合規(guī)。具體而言，審計(jì)程序與方法包括：1.審查材料成本差異的核算方法：檢查企業(yè)是否按照規(guī)定的核算方法計(jì)算材料成本差異，并核實(shí)差異的計(jì)算過程是否準(zhǔn)確。2.分析材料成本差異率的變動(dòng)：對(duì)比不同期間材料成本差異率的變動(dòng)情況，分析差異率波動(dòng)的原因，判斷是否存在異常波動(dòng)。3.審查差異調(diào)整的合規(guī)性：檢查企業(yè)對(duì)材料成本差異的調(diào)整是否經(jīng)過適當(dāng)審批，調(diào)整金額是否合理，并核實(shí)調(diào)整后的成本是否準(zhǔn)確反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。4.結(jié)合其他審計(jì)程序：將材料成本差異的審計(jì)與其他相關(guān)審計(jì)程序相結(jié)合，如存貨審計(jì)、應(yīng)付賬款審計(jì)等，以形成完整的審計(jì)證據(jù)鏈。通過深入分析材料成本差異長期掛賬的案例，我們可以發(fā)現(xiàn)其中隱藏的偷稅漏稅行為，并采取相應(yīng)的審計(jì)措施予以揭露和糾正。這不僅有助于維護(hù)稅收秩序，還能促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。主題討論3活動(dòng)主題：通過閱讀和分析案例資料，熟悉監(jiān)盤程序及其應(yīng)注意的事項(xiàng)，掌握針對(duì)監(jiān)盤中遇到的不同情況的審計(jì)處理。活動(dòng)任務(wù)：請(qǐng)大家根據(jù)案例資料中的要求進(jìn)行分析。預(yù)備知識(shí)：存貨監(jiān)盤相關(guān)知識(shí)。活動(dòng)步驟：1.閱讀案例資料。2.針對(duì)以下主題進(jìn)行小組討論：①你認(rèn)為某公司的存貨具有哪些特殊性？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤過程中有哪些需要注意之處？②請(qǐng)?jiān)u價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某公司的存貨審計(jì)程序。3.小組代表總結(jié)發(fā)言，可在本論壇發(fā)言，也可在課堂集體發(fā)言，具體形式由各地區(qū)教師確定?；顒?dòng)評(píng)價(jià)：老師根據(jù)各小組的討論情況以及小組代表的發(fā)言情況為小組各成員評(píng)定分?jǐn)?shù)，同小組成員分?jǐn)?shù)可以不一致，每小組各成員最高得分10分，最低得分0分。