9.1 流動(dòng)負(fù)債概述 9.2 短期借款 9.3 應(yīng)付款項(xiàng) 9.4 應(yīng)付職工薪酬 9.5 應(yīng)交稅費(fèi)-1735560226146

第九章流動(dòng)負(fù)債

9.1流動(dòng)負(fù)債概述9.2短期借款9.3應(yīng)付款項(xiàng)9.4應(yīng)付職工薪酬9.5應(yīng)交稅費(fèi)1）短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.1職工薪酬的組成①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼是指企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資總額，它是企業(yè)一定時(shí)間支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬，作為企業(yè)對(duì)職工運(yùn)用其知識(shí)和技能耗費(fèi)其時(shí)間和精力、付出一定勞動(dòng)的一種補(bǔ)償。②職工福利費(fèi)是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。④住房公積金是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納的公積金。住房公積金全部歸職工個(gè)人所有，長期儲(chǔ)蓄，專項(xiàng)用于住房支出。1）短期薪酬9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.1職工薪酬的組成⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工的文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。⑥非貨幣性福利是指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利等。如企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利；企業(yè)將自己擁有或租賃的房產(chǎn)無償提供給職工住宿等。⑦短期帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。⑧短期利潤分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。⑨其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。2）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。3）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4）其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.1職工薪酬的組成1）工資卡2）考勤記錄3）產(chǎn)量記錄9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.2職工薪酬核算的原始記錄1）計(jì)時(shí)工資制下職工工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是職工工資結(jié)算的基本形式，適用于不能采取計(jì)件制的工人、管理人員和服務(wù)人員等工資的計(jì)算。計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法有月薪制和日薪制兩種。（1）月薪制采用月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，不論當(dāng)月實(shí)際日歷天數(shù)多少，只要職工按規(guī)定出全勤，就可以獲得固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。如果有缺勤，則應(yīng)按有關(guān)規(guī)定從月標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除缺勤工資。所以，這種方法又稱為“扣缺勤法”。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量1）計(jì)時(shí)工資制下職工工資的計(jì)算（1）月薪制其計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資=缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例缺勤天數(shù)含職工曠工、事假及病假天數(shù)。日工資，又稱日工資率，是指每個(gè)職工平均每天的標(biāo)準(zhǔn)工資。日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/月工作天數(shù)9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量1）計(jì)時(shí)工資制下職工工資的計(jì)算（1）月薪制根據(jù)月工作天數(shù)的確定方法不同，日工資的計(jì)算方法有兩種：①按月平均日歷天數(shù)30天計(jì)算日工資。按照這種方法，雙休日和法定節(jié)假日應(yīng)視同出勤，照付工資，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也應(yīng)視同缺勤，照扣工資。②按月平均實(shí)際工作天數(shù)20.83天（［365-（104+11）］÷12）計(jì)算日工資。按照這種方法，不論大月還是小月，每月應(yīng)計(jì)工作天數(shù)均固定按20.83天計(jì)算。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量6個(gè)月以上（長病假）工齡不滿1年1～3年3年以上扣發(fā)比例60%50%40%應(yīng)發(fā)比例40%50%60%6個(gè)月以內(nèi)工齡不滿2年2～4年4～6年6～8年8年以上扣發(fā)比例40%30%20%10%0應(yīng)發(fā)比例60%70%80%90%100%表9-1 病假工資扣發(fā)標(biāo)準(zhǔn)【例9-9】某公司職工洪萍的月標(biāo)準(zhǔn)工資為3780元，本月請(qǐng)事假5天（其中2天為雙休日），病假3天（其中1天為節(jié)日），工齡7年，病假扣發(fā)工資比例為10%。（1）按月工作日30天計(jì)算工資：日工資=3780÷30=126（元）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=3780-5×126-3×126×10%=3112.20（元）（2）按月工作日20.83天計(jì)算工資：日工資=3780÷20.83=181.47（元）應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=3780-3×181.47-2×181.47×10%=3199.30（元）1）計(jì)時(shí)工資制下職工工資的計(jì)算（2）日薪制采用日薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資的企業(yè)，每月按職工月實(shí)際出勤天數(shù)和日工資率計(jì)算職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資。對(duì)于職工的病假，應(yīng)按前述有關(guān)規(guī)定，計(jì)發(fā)一定比例的工資，所以，這種方法又稱為“出勤工資累計(jì)法”。其計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月出勤天數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=病假天數(shù)×日工資×應(yīng)發(fā)比例9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量1）計(jì)時(shí)工資制下職工工資的計(jì)算（2）日薪制采用日薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資的企業(yè)，每月按職工月實(shí)際出勤天數(shù)和日工資率計(jì)算職工應(yīng)得計(jì)時(shí)工資。對(duì)于職工的病假，應(yīng)按前述有關(guān)規(guī)定，計(jì)發(fā)一定比例的工資，所以，這種方法又稱為“出勤工資累計(jì)法”。其計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月出勤天數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=病假天數(shù)×日工資×應(yīng)發(fā)比例9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量【例9-10】沿用【例9-9】的資料，本月日歷天數(shù)為31天，其中有8天雙休日和1天節(jié)日，根據(jù)考勤記錄，洪萍本月實(shí)際出勤17天。（1）按月工作日30天計(jì)算，日工資為126元：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=（17+6）×126+3×126×90%=3238.20（元）（2）按月工作日20.83天計(jì)算，日工資為181.47元：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=17×181.47+2×181.47×90%=3411.64（元）2）計(jì)件工資制下職工工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。其計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)件工資=∑[(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×計(jì)件單價(jià)]計(jì)件工資的計(jì)算包括個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算和集體計(jì)件工資的計(jì)算。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量2）計(jì)件工資制下職工工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資是以個(gè)人完成的產(chǎn)品數(shù)量及規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算的工資。為了簡化計(jì)算工作，也可以將每位工人完成的各種產(chǎn)品產(chǎn)量，按定額工時(shí)折算成定額總工時(shí)，再乘以規(guī)定的小時(shí)工資率計(jì)算計(jì)件工資，計(jì)算公式為：應(yīng)付計(jì)件工資=∑[(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×定額工時(shí)×小時(shí)工資率]9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量2）計(jì)件工資制下職工工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量【例9-11】A工廠某工人本月加工甲零件500件，計(jì)件單價(jià)4元；加工乙零件400件，計(jì)件單價(jià)5元。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲零件有5件廢品，其中，料廢3件，工廢2件；乙零件有廢品4件，均為工廢，其余為合格品。則：應(yīng)付計(jì)件工資=（495+3）×4+396×5=3972（元）【例9-12】沿用【例9-11】的資料，工廠規(guī)定加工甲零件的定額工時(shí)為12分鐘，加工乙零件的定額工時(shí)為24分鐘，該工人的小時(shí)工資率為15.40元，則：應(yīng)付計(jì)件工資=（498×12÷60+396×24÷60）×15.40=3973.20（元）2）計(jì)件工資制下職工工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算企業(yè)中有的產(chǎn)品是由集體（班、組）共同組織生產(chǎn)的，則計(jì)件工資就需以班、組為對(duì)象進(jìn)行計(jì)算。具體分兩步：第一步，先按上述個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算方法計(jì)算出集體計(jì)件工資總額；第二步，將集體計(jì)件工資總額在小組各成員之間，按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和該月實(shí)際工作時(shí)間的比例進(jìn)行分配。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量2）計(jì)件工資制下職工工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量【例9-13】某生產(chǎn)班組由3人組成，共同完成產(chǎn)品加工任務(wù)。本月全組共得計(jì)件工資15192.90元，則各人應(yīng)得計(jì)件工資的計(jì)算見表9-2（見教材P197)。2）計(jì)件工資制下職工工資的計(jì)算（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)算出每個(gè)職工的計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資以后，再根據(jù)有關(guān)資料和標(biāo)準(zhǔn)確定每個(gè)職工的獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及加班加點(diǎn)工資，從而計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，從中扣除應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的房租、水電費(fèi)等代扣與代墊款項(xiàng)后，得出企業(yè)的實(shí)發(fā)工資金額，有關(guān)計(jì)算公式如下：應(yīng)付職工薪酬=應(yīng)付計(jì)時(shí)工資+獎(jiǎng)金+津貼和補(bǔ)貼+加班加點(diǎn)工資+其他工資或=應(yīng)付計(jì)件工資+獎(jiǎng)金+津貼和補(bǔ)貼+加班加點(diǎn)工資+其他工資實(shí)發(fā)的職工薪酬=應(yīng)付職工薪酬-各種代扣、代墊款9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量3）職工工資結(jié)算憑證的編制實(shí)際工作中，企業(yè)與職工進(jìn)行工資結(jié)算，是通過編制“職工工資結(jié)算表”來進(jìn)行的?！奥毠すべY結(jié)算表”一般分車間、部門，按每個(gè)職工進(jìn)行編制，每月一次。在編制過程中，應(yīng)根據(jù)工資核算的原始記錄及有關(guān)獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和代扣款項(xiàng)等資料，分別計(jì)算出每一職工的“應(yīng)付職工薪酬”、“代扣款項(xiàng)”及“實(shí)發(fā)金額”。工資結(jié)算表應(yīng)一式三份，一份由勞動(dòng)工資部門存查；一份按職工姓名裁成“工資條”，連同工資一起發(fā)給職工，以便核對(duì)；一份在發(fā)放工資時(shí)由職工簽章后，作為工資核算的憑證，并可據(jù)以進(jìn)行工資的明細(xì)核算?！奥毠すべY結(jié)算表”的一般格式見表9-3(見教材P158)。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量4）職工工資的會(huì)計(jì)處理9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量（1）賬戶設(shè)置為了總括地核算企業(yè)職工工資的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。（2）職工工資結(jié)算的賬務(wù)處理職工工資結(jié)算一般包括提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)等幾項(xiàng)內(nèi)容。（3）職工工資分配的賬務(wù)處理月份終了，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)付職工工資進(jìn)行分配。企業(yè)按本月“職工工資結(jié)算匯總表”中的“應(yīng)付職工薪酬”進(jìn)行分配。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量【例9-14】新豐工廠根據(jù)表9-4(見教材P158)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）提取現(xiàn)金，備發(fā)職工工資：借：庫存現(xiàn)金 410030

貸：銀行存款 410030（2）以現(xiàn)金發(fā)放職工工資：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 410030

貸：庫存現(xiàn)金 410030（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資 24850

貸：其他應(yīng)付款——代扣社會(huì)保險(xiǎn) 13960

——代扣住房公積金 8890應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2000（4）支付代扣款項(xiàng)：借：其他應(yīng)付款——代扣社會(huì)保險(xiǎn) 13960

——代扣住房公積金 8890

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 2000

貸：銀行存款 248509.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量【例9-14】【例9-15】新豐工廠應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用的分配情況見表9-5(見教材P160)。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（第一生產(chǎn)車間） 134360

——基本生產(chǎn)成本（第二生產(chǎn)車間） 143100

——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修車間） 24680

借：制造費(fèi)用——第一生產(chǎn)車間 13890

——第二生產(chǎn)車間 16450

——機(jī)修車間 3480

管理費(fèi)用 89860

銷售費(fèi)用 9060

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 4348809.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量5）短期帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理帶薪缺勤應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1）累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。（2）非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.3貨幣性職工薪酬的計(jì)量啟示窗9-3下列各項(xiàng)中屬于職工薪酬范圍的有哪些？A.工資和獎(jiǎng)金；B.非貨幣性薪酬；C.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；D.股份支付；E.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。9.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.4非貨幣性職工薪酬的計(jì)量企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。9.4 應(yīng)付職工薪酬【例9-17】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名。2020年5月，公司以其生產(chǎn)的成本為10

000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1

000元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每一職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14

000元，乙公司適用的增值稅稅率為13%；乙公司以銀行存款支付了購買電暖器的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為13%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。彩電的售價(jià)總額=14

000×170+14

000×30=2

380

000+420

000=2

800

000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=170×14

000×13%+30×14

000×13%=309

400+54

600=364

000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（2

380

000+309

400） 2

689

400

管理費(fèi)用（420

000+54

600） 474

600

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3

164

000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 3

164

000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2

800

0009.4 應(yīng)付職工薪酬【例9-17】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 364

000借：主營業(yè)務(wù)成本 2

000

000

貸：庫存商品 2

000

000電暖器的售價(jià)總額=170×1

000+30×1

000=170

000+30

000=200

000（元）電暖器的進(jìn)項(xiàng)稅額=170×1

000×13%+30×1

000×13%=22

100+3

900=26

000（元）購買電暖器時(shí)，公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226

000

貸：銀行存款 226

000公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（170

000+22

100） 192

100

管理費(fèi)用（30

000+3900） 33

900

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226

0009.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.4非貨幣性職工薪酬的計(jì)量2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?-18】丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理級(jí)別以上職工50名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。該公司每月應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 130000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（50×1000+10×8000） 130000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 130000

貸：累計(jì)折舊 50000其他應(yīng)付款 800009.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.4非貨幣性職工薪酬的計(jì)量3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：①如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。②如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。9.4 應(yīng)付職工薪酬【例9-19】2020年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售。該公司共有100名職工，其中，80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價(jià)為100萬元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬元；擬向公司總部管理人員出售的住房平均每套購買價(jià)為180萬元，向職工出售的價(jià)格為每套150萬元。假定該100名職工均在2020年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司出售住房時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款（80×800000+20×1500000） 94000000

長期待攤費(fèi)用 22000000

貸：固定資產(chǎn)（80×1000000+20×1800000） 116000000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本（200000×80÷15） 1066667

管理費(fèi)用（300000×20÷15） 400000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（22000000÷15） 1466667借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 l466667

貸：長期待攤費(fèi)用 l4666679.4 應(yīng)付職工薪酬9.4.5其他職工薪酬1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)每月應(yīng)按照職工薪酬總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按期撥付給企業(yè)工會(huì)使用。企業(yè)提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的職工薪酬總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致。其計(jì)算公式如下：計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=應(yīng)付職工薪酬總額×2%2）職工教育經(jīng)費(fèi)為了提高企業(yè)職工的文化素質(zhì)和科技水平，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定，以職工工資薪金總額的一定比例計(jì)提應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其計(jì)算公式如下：計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)=職工工資薪金總額×8%9.4 應(yīng)付職工薪酬【例9-20】承【例9-15】，新豐工廠本月月末應(yīng)付職工薪酬總額為434

880元，計(jì)提撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）本月月末按工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借：生產(chǎn)成本 6

042.80

制造費(fèi)用 676.40

管理費(fèi)用 1

797.20

銷售費(fèi)用 181.20

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)8

697.60（2）下月初以銀行存款向工會(huì)撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 8

697.60

貸：銀行存款 8

697.60【例9-21】承【例9-15】，新豐工廠本月月末應(yīng)付職工薪酬總額