企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

一、2004年4月27日財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求從2005年

1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施。比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制

度》，有利于掌握這兩個(gè)會(huì)計(jì)制度的異同，更好地在小企業(yè)落實(shí)《小企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》。

相同方面

（一）制定依據(jù)相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)

法》和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都要求企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記

會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（三）會(huì)計(jì)核算的前提條件相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持

續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會(huì)計(jì)期

末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（四）會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總則第11條和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總說(shuō)明第11條都要

求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、

可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配

比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。

（五）會(huì)計(jì)核算方法基本相同

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置基本相同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了85個(gè)一級(jí)科目，《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了60個(gè)一級(jí)科目，其中有58個(gè)一級(jí)科目與《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》的不僅名稱(chēng)相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。

2.會(huì)計(jì)核算方法基本相同。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法都以取得時(shí)發(fā)生的貨幣支出，

或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價(jià)值，作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。短期

投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且

估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也用同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收

入的分類(lèi)及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類(lèi)歸集，利潤(rùn)形成等的賬務(wù)處理基本相同。

3.對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報(bào)“資產(chǎn)

負(fù)債表”、“利潤(rùn)表”，同時(shí)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對(duì)更為簡(jiǎn)化。

不同方面

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、

經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，按照《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》的規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保

險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)

制度》。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定

的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目。原因主

要有如下兩個(gè)方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此可將《企業(yè)會(huì)

計(jì)制度》中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科

目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化或者

沒(méi)有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半

成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和

待姓理財(cái)產(chǎn)損溢;負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券;所有者

權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資;損益類(lèi)科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益

調(diào)整。

（三）賬務(wù)處理不同

1.資產(chǎn)清查的處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損

溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤(pán)盈或盤(pán)虧時(shí)直接進(jìn)行處理。

筆者認(rèn)為這種處理方法簡(jiǎn)明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編

報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)

損溢”科目核算，筆者認(rèn)為這是一種多余。

2.不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值

準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人

員更少，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)

提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)

備。

3.簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對(duì)長(zhǎng)期

股權(quán)投資采用簡(jiǎn)化了的成本法或簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投

資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放

現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，

貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的

利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，但如果在投資當(dāng)年

取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則應(yīng)沖減投資成本?！缎?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》權(quán)益法簡(jiǎn)化核算主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

第一，取得投資時(shí)不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》權(quán)益法

的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（扣除已宣

告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額

進(jìn)行攤銷(xiāo)。

第二，不對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理?！缎?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長(zhǎng)期股權(quán)投

資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)

期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整?！钡陂L(zhǎng)期股權(quán)投資科目的具體解釋中

只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)

分擔(dān)的份額增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增加或減少投資收益，而沒(méi)有

規(guī)定對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。由于《小

企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目沒(méi)有設(shè)三級(jí)科目，也無(wú)法反映是否要

對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。筆者的理解是

為了簡(jiǎn)化核算，不對(duì)其進(jìn)行處理。

4.簡(jiǎn)化了專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于借款費(fèi)用的核算,

要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開(kāi)始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借

款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡(jiǎn)

化了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算手續(xù)，但可能會(huì)導(dǎo)致資本化金額夸大，進(jìn)而多

計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)本期利潤(rùn)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看又會(huì)使未來(lái)時(shí)期的折舊費(fèi)用予

以抵銷(xiāo)。

5.簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，融資租入

固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值，這避免了計(jì)算最低租

賃付款額過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)

算。

6.簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)

期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”

科目?？梢?jiàn)，所得稅的賬務(wù)處理采用了本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得

與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交

的所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或

在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加

以反映。這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。

7.其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)

移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷(xiāo)要求采用一次攤銷(xiāo)或分次攤銷(xiāo)

法，沒(méi)有要求按五五攤銷(xiāo)法;短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，

不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

8.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算

內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)接

受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記

“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，

借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目和“資

本公積-其他資本公積”。財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉及相關(guān)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的運(yùn)用擴(kuò)展為執(zhí)行

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的所有企業(yè)。

而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈(zèng)

待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，

還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐

贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”；接受

非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記“待

轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；期末如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”

科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接

受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各

年度應(yīng)納所得額，分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)

值”科目核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或

出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部2003年5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)

與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)

定，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及時(shí)地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的

會(huì)計(jì)處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核

算。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告方面的不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表,

而且報(bào)表的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的

可能性很少的情況，刪除了若干項(xiàng)目。象資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了

預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、

應(yīng)付股利、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸

還投資項(xiàng)目。利潤(rùn)表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》寫(xiě)法簡(jiǎn)化

如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在總說(shuō)明的第12和13條中規(guī)定了非貨幣性交易和

債務(wù)重組中的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則，在以后的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中不再重

復(fù)這兩類(lèi)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，這減少了制度的篇幅，閱讀起來(lái)更簡(jiǎn)明。

而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中在規(guī)定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)時(shí)都要重復(fù)說(shuō)明,

以非貨幣性交易換的資產(chǎn)和以接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取

得的資產(chǎn)應(yīng)如何確定其入賬價(jià)值，寫(xiě)法上不夠簡(jiǎn)化。

（二）簡(jiǎn)化了核算方法

通過(guò)上述不同方面的比較可見(jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

的不同主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的核算方法比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

規(guī)定的核算方法簡(jiǎn)單。如合并了4個(gè)一級(jí)科目，減少了25個(gè)一級(jí)科目；基

本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目減少了9個(gè);部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)化了，如融資租入的固

定資產(chǎn)的計(jì)價(jià);有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算方法簡(jiǎn)化了，如資產(chǎn)清查的核算、長(zhǎng)

期股權(quán)投資的核算、所得稅的核算、期末不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。不

過(guò)，需要說(shuō)明的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的簡(jiǎn)化不是更改核算方法，處理

上仍保