企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨性交易

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一~非貨性交易

第一篇：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨性交易

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換

財(cái)政部2006-2-152007-1-1具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有行業(yè)全國(guó)698第

一章總則

第一條為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披

露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定

本準(zhǔn)則。

第二條非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、

無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)

行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),

包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非

貨幣性資產(chǎn)。

第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

㈠企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

20號(hào)—企業(yè)合并》。

。以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)

——股份支付》。

第二章確認(rèn)和計(jì)量

第四條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值

和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面

價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

㈠該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

㈡換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資

產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換

入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

第五條滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

㈠換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)

顯著不同。

。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額

與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

第六條在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)

方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

第七條未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的

賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

第八條企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成

本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況

處理：

㈠支付補(bǔ)價(jià)的I換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

損益。

㈡收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)

值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

當(dāng)期損益。

第九條企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為

換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分

別下列情況處理：

㈠支付補(bǔ)價(jià)的1應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不

確認(rèn)損益。

㈡收到補(bǔ)價(jià)的」應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并

加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

第十條非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入

資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：㈠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商

業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)

資產(chǎn)的公允價(jià)

值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行

分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

㈡非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬

面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)

行分配，確定各項(xiàng)

換入資產(chǎn)的成本。

第三章披露

第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列

信息：

㈠換入、換出資產(chǎn)的類別。

（二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。

㈢換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

㈣非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

第二篇：非貨幣性交易&預(yù)計(jì)負(fù)債

非貨幣性交易

貨市資產(chǎn)是以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)。

補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比率低于25%

以公允價(jià)值計(jì)量要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不同時(shí)滿足就用換

出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量?！际恰ㄒ猿隽咳搿ǎǔ怯写_鑿證據(jù)表明

換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外）相關(guān)稅費(fèi)的處理：

L與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理相同，

如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)

外支出、換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

2,與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相

通，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

或有事項(xiàng)

基木確定（95%,100%）,很可能（50%,95],一般可能（5%,

50%］極小可能（0.5%】

區(qū)間取中間值，單項(xiàng)（斷點(diǎn)）取最大值。

代位償付擔(dān)保債務(wù)屬于已發(fā)生的事物。標(biāo)的物已存在應(yīng)該確認(rèn)為

資產(chǎn)減值損失：甲公司和乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價(jià)格

每件2000元，單位成本為2200元，如果10件商品已經(jīng)存在則家公

司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債0

很可能的時(shí)候就要確認(rèn)為accruedliabilities,accruedliabilities

賬面余額包括賠償金和訴訟費(fèi)，實(shí)際發(fā)生的時(shí)候賠償金計(jì)入loss訴訟

費(fèi)計(jì)入而"基本確定〃可以從第三方收取

administrativeexpenseo

固定金額的賠償不沖減accruedliabilities賬面余額而是計(jì)入〃。由er

receivable其他應(yīng)收款"

待執(zhí)行的合同不屬于或有事項(xiàng)，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同屬于或

有事項(xiàng)；或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債accruedliabilities的金額應(yīng)是執(zhí)行合

同發(fā)生的損失和不執(zhí)行合同支付的違約金（如雙倍退還押金——收取

的押金不屬于本金部分不屬于公司的損失?。┲械妮^低者。

第三篇：非貨幣性交易若干問(wèn)題的思考

非貨幣性交易若干問(wèn)題的思考-會(huì)計(jì)論文

2001年我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下

簡(jiǎn)稱〃非貨幣性交易準(zhǔn)則〃），對(duì)原準(zhǔn)則作了較大修改，并且在新的

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也規(guī)定了相應(yīng)的賬務(wù)處理方法。它們對(duì)規(guī)范企業(yè)

間非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露起到了重要作用，但在

具體實(shí)施過(guò)程中并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果。筆者擬就

此談以下幾點(diǎn)想法。

一、公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用問(wèn)題

非貨幣性交易準(zhǔn)則縮小了公允價(jià)值的使用范圍或盡量避免使用公

允價(jià)值的概念，而將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，

這種規(guī)定有利于減少企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)的可能，有利于

規(guī)范我國(guó)企業(yè)間的非貨幣性交易行為，但卻沒(méi)有反映出非貨幣性交易

的實(shí)質(zhì)。非貨幣性交易主要是通過(guò)資產(chǎn)的交換，換出自己認(rèn)為價(jià)值不

大或作用不大的資產(chǎn)，而換入相對(duì)有價(jià)值或有用的資產(chǎn)。實(shí)際上交換

雙方主要關(guān)注的是資產(chǎn)的未來(lái)使用價(jià)值，而資產(chǎn)未來(lái)使用價(jià)值主要通

過(guò)市場(chǎng)交換的公允價(jià)值來(lái)體現(xiàn)，而不是換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和換人資

產(chǎn)的原賬面價(jià)值。

公允價(jià)值在美國(guó)等西方國(guó)家使用得較為普遍，這主要因?yàn)閲?guó)外存

在完善的資本市場(chǎng)和活躍的商品交易市場(chǎng)，其市場(chǎng)價(jià)值能相對(duì)客觀地

反映商品真實(shí)價(jià)值信息。相對(duì)而言，我國(guó)缺乏相應(yīng)的公允價(jià)值計(jì)量的

條件，而且對(duì)本身愿意并善于做各種會(huì)計(jì)調(diào)整的某些國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)，

公允價(jià)值就成為其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種手段或方式，我國(guó)正是出于這種考

慮才限制公允價(jià)值的使用范圍。實(shí)際上，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的

一個(gè)發(fā)展方向，也是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。但是我們?cè)谡務(wù)摃?huì)計(jì)國(guó)際化

問(wèn)題時(shí)，必須考慮我國(guó)的具體國(guó)情，否則只能適得其反。過(guò)去非貨幣

性交易等準(zhǔn)則的制定主要考慮與國(guó)際慣例接軌問(wèn)題，從形式上看，與

國(guó)際接軌了，但并沒(méi)能正確引導(dǎo)企業(yè)行為和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，相反衍生

了各種問(wèn)題。但我們也不能因此而否定公允價(jià)值計(jì)量方法，隨著我國(guó)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，在條件成熟時(shí)，我國(guó)完全可以恢復(fù)采用公允

價(jià)值計(jì)量方法。

二、非貨幣性交易準(zhǔn)則及相關(guān)制度存在的問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是同一層面的規(guī)范，會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量的基本原則，會(huì)計(jì)制度更傾向于具體的闡述

和操作層面上的指導(dǎo)，二者的口徑應(yīng)當(dāng)是一致的。但是，實(shí)際上目前

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于非貨幣性交易的規(guī)定與非貨幣性交易等準(zhǔn)則的

有關(guān)規(guī)定不相一致，存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.非貨幣性交易與貨幣性交易區(qū)別不清?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第一

百一十六條規(guī)定，在資產(chǎn)交換中，如果換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)的，

應(yīng)當(dāng)分情況處理，并列示了兩種情況的處理方法。非貨幣性交易準(zhǔn)則

規(guī)定，非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這里

涉及兩個(gè)概念，貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指持有的

現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指

貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。按照該規(guī)定，應(yīng)收賬款是一種未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

流入額固定或可以確定的貨幣收取的資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)。將其包

含在非貨幣性交易當(dāng)中，容易混淆概念，使會(huì)計(jì)人員難以區(qū)分交易的

性質(zhì)和進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為應(yīng)該將該類交易歸為貨幣性交

易，單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范

2.固定資產(chǎn)投資與相應(yīng)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理存在矛盾?！镀髽I(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》（以下簡(jiǎn)稱〃投資準(zhǔn)則”）規(guī)定，投資是指企業(yè)

為了通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單

位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此以讓渡固定資產(chǎn)而獲得長(zhǎng)期投資屬于投

資范疇，應(yīng)按照投資準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，即固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出不通

過(guò)〃固定資產(chǎn)清理〃科目，而直接將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值從貸方轉(zhuǎn)

出。但是按照非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資均屬于

非貨幣性資產(chǎn)，二者之間的交換屬于非貨幣性交易，應(yīng)歸于非貨幣性

交易范疇，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理則應(yīng)通過(guò)〃固定資產(chǎn)清理"科目核算。這

就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的矛盾。筆者認(rèn)為，非貨幣性交易準(zhǔn)則中沒(méi)有

解釋換入的長(zhǎng)期投資是換入固定資產(chǎn)的企業(yè)所擁有的對(duì)其他企業(yè)的投

資，還是該投資是換入固定資產(chǎn)的企業(yè)由于接受該項(xiàng)固定資產(chǎn)而作為

交換給予換出固定資產(chǎn)企業(yè)的對(duì)自身的投資。

另外，投資準(zhǔn)則認(rèn)為以讓渡固定資產(chǎn)而獲得的短期投資不屬于投

資，而應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。實(shí)際上，投

資分為短期投資和長(zhǎng)期投資，企業(yè)在投資初期可能無(wú)法確定某項(xiàng)投資

用短期投資或長(zhǎng)期投資。主觀意愿的區(qū)分可能會(huì)使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬

務(wù)處理時(shí)，難以分清該項(xiàng)交易究竟屬于投資還是非貨幣性交易，從而

引起會(huì)計(jì)處理的不同，甚至可能引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。因此筆者建

議；對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)，規(guī)定換人投資僅僅是指換人固定

資產(chǎn)的企業(yè)擁有的對(duì)其他企業(yè)的投資，同時(shí)對(duì)投資準(zhǔn)則中關(guān)于讓渡固

定資產(chǎn)進(jìn)行投資成擴(kuò)大范圍。包括短期投資在內(nèi)。

3.非貨幣性交易涉及應(yīng)收賬放的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)核算的基本

原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百一十六條第一款規(guī)定，以一項(xiàng)資產(chǎn)換

入的應(yīng)收款項(xiàng)，或多項(xiàng)資產(chǎn)換人的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬

面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。筆者認(rèn)為該款規(guī)定不符合會(huì)計(jì)

核算的基木原則，舉例如下：

A企業(yè)以應(yīng)收賬款400萬(wàn)

元（已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備50萬(wàn)元）和賬面價(jià)值為350萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)

與B企業(yè)的被收賬款550萬(wàn)元（已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備50萬(wàn)元）交換。因

為A企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，大于換入應(yīng)收賬款的原賬

面價(jià)值，因此以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。A企

業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款（換入）7000000元，壞賬準(zhǔn)備

500000元；貸：應(yīng)收賬款（換出）4000000元,無(wú)形資產(chǎn)3500000

）Lo

由上述會(huì)計(jì)分錄可以看出A企業(yè)換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為700

萬(wàn)元，而實(shí)際上該應(yīng)收帳款在B企業(yè)賬面余額為550萬(wàn)元，而賬面價(jià)

值僅為500萬(wàn)元；因此，A企業(yè)換入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值明顯高于該應(yīng)

收賬款的實(shí)際價(jià)值，并且這部分高出的價(jià)值根本不能收到；因而這種

會(huì)計(jì)處理不符合穩(wěn)健性原則，也不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。筆者認(rèn)為

如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值，應(yīng)該將換

出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入應(yīng)收款項(xiàng)原賬面價(jià)值之間的差額作為壞賬損失,

計(jì)入當(dāng)期損益。

4.負(fù)債和勞務(wù)交換納入非貨和性交易范圍問(wèn)題。目前，我國(guó)非貨

幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定的交易范圍僅限于非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，沒(méi)有

包括負(fù)債和勞務(wù)交換。而國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)此則有不同認(rèn)識(shí)，美國(guó)學(xué)者認(rèn)

為企業(yè)與其他企業(yè)之間進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)的交換屬于非貨幣

性交易。加拿大將非貨幣性交易定義為〃用非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞

務(wù)交換其他的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)，不涉及或涉及很小的補(bǔ)

價(jià)〃。通過(guò)比較；我們可以看出，我國(guó)的非貨幣性交易的范圍相對(duì)較

小白筆者認(rèn)為。隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)間互相交換債務(wù)和勞務(wù)的

行為將越來(lái)越多，必須對(duì)這種不涉及或只涉及少量補(bǔ)價(jià)的交易行為進(jìn)

行規(guī)范，將非貨幣性負(fù)債和勞務(wù)交換納入非貨幣性交易的范疇。

第四篇：如何把貨訂準(zhǔn)的關(guān)鍵點(diǎn)

如何把貨訂準(zhǔn)的關(guān)鍵點(diǎn)

庫(kù)存積壓，導(dǎo)致資金呆滯，科學(xué)的訂貨總量控制是控制庫(kù)存的源

頭。訂貨太少，不能支撐銷售，以致業(yè)績(jī)不佳，正所謂巧婦難為無(wú)米

之炊；訂的貨品太多，導(dǎo)致庫(kù)存積壓，賺到一堆庫(kù)存而不是錢(qián)，學(xué)習(xí)

科學(xué)合理的訂貨總量計(jì)算是訂貨的基礎(chǔ)。

營(yíng)銷計(jì)劃中，你的渠道拓展計(jì)劃如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？

訂貨總量的計(jì)算有些公司稱為OTB指標(biāo)，即ObjectToBuy或

OpenToBuy,訂貨目標(biāo)，具體操作流程考慮幾個(gè)要點(diǎn)：

營(yíng)銷計(jì)劃的制定

所有的服裝公司都面臨開(kāi)店與關(guān)店的變化問(wèn)題，某店計(jì)劃采購(gòu)貨

品100萬(wàn)，貨品訂單確定了，商品上貨時(shí)房東已經(jīng)不續(xù)約，店鋪撤銷，

而導(dǎo)致庫(kù)存壓力增加。營(yíng)銷計(jì)劃是訂貨工作的開(kāi)始，首先〃要知道賣

多少，才知道買多少〃，如下為某公司營(yíng)銷計(jì)劃設(shè)定的范例：

許多服裝加盟商和買手每年參加多次訂貨會(huì)，少則兩三次，多則

八九次，如何將每季貨品合理分解，科學(xué)計(jì)算采購(gòu)總量，是非?？简?yàn)

一個(gè)買手的系統(tǒng)規(guī)劃能力的，在訂貨會(huì)之前要對(duì)未來(lái)銷售計(jì)劃、庫(kù)存

預(yù)算和店鋪盈利做充分的數(shù)據(jù)分析和準(zhǔn)備。營(yíng)銷計(jì)劃制定中的關(guān)鍵點(diǎn)：

1）渠道開(kāi)拓計(jì)劃：許多公司訂貨庫(kù)存根壓首當(dāng)其沖的是渠道計(jì)劃

失誤，計(jì)劃開(kāi)設(shè)的店鋪沒(méi)有開(kāi)出，但是貨品已經(jīng)提前訂貨，比如原計(jì)

劃采購(gòu)的10個(gè)店鋪，但實(shí)際開(kāi)出店鋪只有6個(gè)，結(jié)果多采購(gòu)了，到貨

就形成庫(kù)存積壓。當(dāng)然實(shí)際開(kāi)店超過(guò)計(jì)劃開(kāi)店同樣導(dǎo)致缺貨風(fēng)險(xiǎn)，從

而單店業(yè)績(jī)被拉低。同樣，在渠道拓展計(jì)劃中，也要考慮到老店翻新

后，店面增加，而訂購(gòu)的貨品不能夠支持到當(dāng)季銷售時(shí)，這樣的情形

下，缺貨的風(fēng)險(xiǎn)同樣要得到重視?？傊篱_(kāi)拓計(jì)劃需要做準(zhǔn)確。

2）單店提升計(jì)劃：現(xiàn)有店鋪業(yè)績(jī)?nèi)绾巫兓?，是升是降是穩(wěn)？這點(diǎn)

不僅需要銷售人員考慮內(nèi)部的管理細(xì)化，更要考慮宏觀行業(yè)的變化趨

勢(shì)。內(nèi)部管理細(xì)化：從人員提升、貨品管理、賣場(chǎng)管理、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)四

個(gè)方面考慮，其中人員提升包括員工心態(tài)提升、產(chǎn)品知識(shí)強(qiáng)化、銷售

技巧強(qiáng)化；貨品管理包括訂貨技術(shù)提升、促銷組合提升、庫(kù)存結(jié)構(gòu)優(yōu)

化等；賣場(chǎng)管理包括開(kāi)店選址、陳列形象、VIP管理提升等；內(nèi)部營(yíng)運(yùn)

包括薪酬結(jié)構(gòu)、制度流程、文化建設(shè)，業(yè)績(jī)提升需要從方方面面一項(xiàng)

項(xiàng)細(xì)化管理開(kāi)始，如果你想到提升50%,自然投入50%資源,業(yè)績(jī)便

提升50%;如果你認(rèn)為業(yè)績(jī)不能提升，自然不會(huì)投入資源和精力，業(yè)

績(jī)一定不會(huì)提升。對(duì)此，銷售人員應(yīng)對(duì)店鋪進(jìn)行系統(tǒng)診斷，并據(jù)此診

斷制定科學(xué)的單店提升計(jì)劃。

宏觀市場(chǎng)把握：鞋服行業(yè)的規(guī)律性是興起一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)，而后迅

速成熟，再逐步衰退。如果在興盛期和成熟期,其單店提升率20-30%

正常，甚至50%都有可能，但如果進(jìn)入衰退期，單產(chǎn)提升5%都舉步

維艱。比如西服正裝行業(yè)在八九十年代迅速崛起，現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入市場(chǎng)

成熟階段，當(dāng)下提升幅度卻是微乎其微，通常增長(zhǎng)率在5~10%之間，

與GDP增長(zhǎng)接近，而增長(zhǎng)潛力也從過(guò)去的個(gè)人客戶向團(tuán)隊(duì)客戶轉(zhuǎn)移，

而近年來(lái)男裝行業(yè)的新軍比如GXG、太平鳥(niǎo)則憑借更加年輕的消費(fèi)客

群和更前衛(wèi)時(shí)尚的設(shè)計(jì)渠道飛速發(fā)展，單店提升達(dá)到20?30%,這些

都需要鞋服從業(yè)者對(duì)本行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和判斷，作出符

合市場(chǎng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。

案例分享：2008年是中國(guó)的奧運(yùn)年，更是中國(guó)體育品牌的分水嶺，

2008年前是體育品牌的黃金年，而2008年過(guò)后則進(jìn)入調(diào)整年，兩大

國(guó)際體育品牌N和A在國(guó)內(nèi)采取了完全不同的兩種策略，其中N對(duì)于

奧運(yùn)年看待非常冷靜，認(rèn)為不過(guò)是發(fā)展中普通的一年，不會(huì)有業(yè)績(jī)的

快速增長(zhǎng)，穩(wěn)健發(fā)展，而A則認(rèn)為是快速增長(zhǎng)爆發(fā)的一年，對(duì)客戶制

定較高的業(yè)績(jī)?cè)黾幽繕?biāo)要求,甚至單店提升率達(dá)到25%,并提前半年

進(jìn)行了訂貨，結(jié)果2008年體育用品并未出預(yù)期的爆發(fā)增長(zhǎng)，甚至在8

月份過(guò)后大量體育品牌出現(xiàn)庫(kù)存積壓甩貨情況，其中包括A在內(nèi)，結(jié)

果甩貨的折損將本季的利潤(rùn)吞噬掉，甚至最后現(xiàn)金對(duì)客戶庫(kù)存進(jìn)行回

購(gòu)，而N則因?yàn)樽鞒隽溯^為冷靜的判斷和客觀的單店提升10~15%的

預(yù)算控制好了采購(gòu)量和庫(kù)存量，到季末沒(méi)有出現(xiàn)大量庫(kù)存積壓情況，

結(jié)果反倒客戶都賺到錢(qián)，運(yùn)轉(zhuǎn)健康良性。

因此，訂貨的行業(yè)趨勢(shì)分析，應(yīng)當(dāng)〃順勢(shì)而為〃，不可〃逆勢(shì)而

動(dòng)〃，如果行業(yè)不景氣時(shí)采取保守訂貨策略，以便保證公司現(xiàn)金流健

康，而如果行業(yè)興盛時(shí)采取進(jìn)攻訂貨策略,以便提升品牌市場(chǎng)占有率。

營(yíng)銷計(jì)劃設(shè)定通常由銷售部門(mén)制定，但營(yíng)銷計(jì)劃設(shè)定好后需要與

商品部門(mén)或買手及時(shí)溝通，將銷售部門(mén)的銷售計(jì)劃轉(zhuǎn)化為商品部門(mén)的

商品計(jì)劃。曾經(jīng)有個(gè)客戶的銷售部門(mén)設(shè)定的銷售計(jì)劃當(dāng)季大約是5000

萬(wàn),而商品部門(mén)做的采購(gòu)預(yù)算僅僅為4500萬(wàn)，可想而知，4500萬(wàn)的

商品怎能創(chuàng)造5000萬(wàn)的業(yè)績(jī)？結(jié)果終端出現(xiàn)店鋪已經(jīng)開(kāi)出，但店鋪卻

缺貨嚴(yán)重的情況，所以需要公司商品部和營(yíng)銷部共同協(xié)同制定商品計(jì)

劃，具體參考格式可以如下表所示：

商品計(jì)劃中，你是否考慮老品占比了？

營(yíng)銷計(jì)劃設(shè)定通常由銷售部門(mén)制定，但營(yíng)銷計(jì)劃設(shè)定好后需要與

商品部門(mén)或買手及時(shí)溝通，將銷售部門(mén)的銷售計(jì)劃轉(zhuǎn)化為商品部門(mén)的

商品計(jì)劃。曾經(jīng)有個(gè)案例，就是有個(gè)客戶的銷售部門(mén)設(shè)定的銷售計(jì)劃

當(dāng)季大約是5000萬(wàn)，而商品部門(mén)做的采購(gòu)預(yù)算僅僅為4500萬(wàn),可想

而知，4500萬(wàn)的商品怎能創(chuàng)造5000萬(wàn)的業(yè)績(jī)？結(jié)果終端出現(xiàn)店鋪已

經(jīng)開(kāi)出，但店鋪卻缺貨嚴(yán)重的情況，所以需要公司商品部和營(yíng)銷部共

同協(xié)同制定商品計(jì)劃，具體參考格式可以如下表所示：

商品計(jì)劃的制定注意以下方面：

1）銷售折扣率及毛利率控制：根據(jù)公司庫(kù)存、商場(chǎng)促銷、季節(jié)變

化，綜合考慮，通常折扣率及毛利率方面隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，通常是

穩(wěn)重有降，當(dāng)然總量是在增長(zhǎng)的。

2）老品庫(kù)存預(yù)算：在商品計(jì)劃中已經(jīng)考慮到每月的老品占比，但

老品應(yīng)辯證地夫看待，比如上例中4月老品零售額為33萬(wàn)元，實(shí)際有

效庫(kù)存是多少需要考慮，通常每100萬(wàn)老舊庫(kù)存中，真正創(chuàng)造業(yè)績(jī)的

有效庫(kù)存在40~50%之間，意味著至少有66萬(wàn)以上的夏季老品才可

創(chuàng)造33萬(wàn)吊牌價(jià)的銷售，那么老舊庫(kù)存是否足夠，應(yīng)充分考慮。4月

老品零售額為33萬(wàn)元，實(shí)際有效庫(kù)存是多少需要考慮，通常每100萬(wàn)

老舊庫(kù)存中,真正創(chuàng)造業(yè)績(jī)的有效庫(kù)存在40~50%之間,意味著至少

有66萬(wàn)以上的夏季老品才可創(chuàng)造33萬(wàn)吊牌價(jià)的銷售,那么老舊庫(kù)存

是否足夠，應(yīng)充分考慮。

商品計(jì)劃制定的關(guān)鍵點(diǎn)：

1）新舊品占比：許多公司商品計(jì)劃的失敗首先是新舊品占比的失

衡和失誤。失衡就是新品占比老品占比倒掛，部分品牌甚至出現(xiàn)老貨

占比超過(guò)新品占比。失誤就是預(yù)期判斷與實(shí)際結(jié)果不匹配，失衡和失

誤導(dǎo)致商品計(jì)劃全被打亂，結(jié)果滿盤(pán)皆輸。

案例分享：某服裝品牌近年來(lái)發(fā)展較為迅速，憑借其時(shí)尚的設(shè)計(jì)

和90后精準(zhǔn)的客戶定位取得良好的市場(chǎng)表現(xiàn)，所以在2011年夏季制

定了雄心勃勃的計(jì)劃,其中新品占比達(dá)85%,老品僅為15%，但同時(shí)

品牌公司在2011年因?yàn)閯?shì)頭良好采取了果斷的提價(jià)策略，客單價(jià)提升

在20~25%，但因?yàn)楣镜男麄靼b等推廣措施不到位,結(jié)果導(dǎo)致新

品因?yàn)閮r(jià)位太高，而導(dǎo)致銷售補(bǔ)償，反倒因?yàn)槔掀沸詢r(jià)比更高，銷售

占比略高,最終計(jì)劃新品占比是85%,而實(shí)際新品占比僅為75%?？?/p>

想而知，2011夏季新品銷售不足，最終導(dǎo)致售罄率偏低，庫(kù)存積壓情

況。為此各地應(yīng)結(jié)合本季貨品開(kāi)發(fā)、當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)特點(diǎn)和消費(fèi)特色個(gè)性實(shí)

事求是制定新老貨品計(jì)劃，而不可一意孤行，比如某男裝品牌，新老

貨品為55%:45%,老品占比很高,但只要符合當(dāng)?shù)叵M(fèi)規(guī)律和特色

即可，總之是適合的就是最好的。

2）新舊品折扣：新舊貨品折扣預(yù)算務(wù)必準(zhǔn)確，因?yàn)椴煌恼劭勐?/p>

下，同樣業(yè)績(jī)所需要的貨品支撐不同，比如同樣以1000萬(wàn)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)?yōu)?/p>

參考,如果銷售折扣率為85%,則需要支撐貨品為：1000萬(wàn)/85%=

1176萬(wàn)元貨品;而如果銷售折扣率為80%,則需要支撐貨品為：

1000萬(wàn)/80%=1250萬(wàn)元貨品，差額為74萬(wàn)元，如果預(yù)期折扣與實(shí)

際折扣偏差將導(dǎo)致采買貨品不足或是積壓情況出現(xiàn)。

案例分享：某女裝品牌主要經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)在商場(chǎng)專柜，同時(shí)價(jià)格是全

國(guó)統(tǒng)一零售價(jià)，去年制定折扣是85%,今年制定折扣也是85%，但隨

著商場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，總體趨勢(shì)是客單價(jià)提升而折扣率降低，最終整

體商場(chǎng)因促銷活動(dòng)貧乏該品牌折扣率比去年同期降低3%,結(jié)果庫(kù)存消

耗量比預(yù)期更快，甚至出現(xiàn)到季末庫(kù)存不足需要老貨沖抵情況，當(dāng)然

也有部分品牌出現(xiàn)折扣率提升的情況，總之折扣率的預(yù)算需要考慮宏

觀市場(chǎng)和品牌趨勢(shì)，做到預(yù)測(cè)客觀，符合市場(chǎng)即可。

訂貨計(jì)劃中，你如何做到〃科學(xué)有余〃的？

商品計(jì)劃包括兩個(gè)部分，即新品占比與老品占比。如果當(dāng)前老舊

貨品非常大，通常老品占比略高，新品占比略低：如果公司老品不足

或是銷售以新品為主，則建議果斷提升新品占比，畢竟新品才是創(chuàng)造

利潤(rùn)的商品。當(dāng)然也要結(jié)合各個(gè)行業(yè)，比如羽絨服、皮草、西裝、箱

包等品類，屬于較為經(jīng)典的商品屬性，部分品牌老品占比可達(dá)40%,

而新品僅為60%，但如果流行服裝、時(shí)尚女鞋等品類,屬于流行變化

較快行業(yè)，通常新品占比達(dá)到85%以上，當(dāng)然像ZARA、GAP等快銷

品牌，其新品占比更是高達(dá)95%以上。最后，根據(jù)商品計(jì)劃制定訂貨

計(jì)劃，注意訂貨額并非銷售額，因?yàn)?00萬(wàn)吊牌價(jià)的商品不可能在本

季全部售罄，通常用如下公式計(jì)算：

新品訂貨額=新品吊牌價(jià)x新品備貨率

新品備貨率=1/新品售罄率指標(biāo)

如售罄率當(dāng)季貨品為80%,則備貨率為1/80%=1.2

5如售罄率當(dāng)季貨品為60%,則備貨率為1/60%=1.67

如下為某地訂貨預(yù)算參考格式：

在制定訂貨總量OTB指標(biāo)的過(guò)程中，首先要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及本年

計(jì)劃做好本年本季銷售計(jì)劃，而后根據(jù)當(dāng)前總體市場(chǎng)規(guī)劃和庫(kù)存現(xiàn)狀，

做出商品新老占比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，最后根據(jù)新品銷售折扣及備貨率做

出科學(xué)的訂貨計(jì)劃。

由于很多公司在訂貨時(shí)僅僅考慮了營(yíng)銷計(jì)劃，沒(méi)有考慮其中的老

舊庫(kù)存貨品消化比率及業(yè)績(jī)占比，結(jié)果導(dǎo)致采購(gòu)總量過(guò)大；或是出現(xiàn)

部分公司知曉新品銷售金額，但沒(méi)有考慮備貨率問(wèn)題，從而導(dǎo)致訂貨

總量不足問(wèn)題存在，總之訂貨總量的控制要結(jié)合各地當(dāng)下及未來(lái)情況,

實(shí)事求是，精益求精做好預(yù)算。訂貨總量的確定不僅取決于公司的銷

售計(jì)劃，而且還要考慮地區(qū)的市場(chǎng)占有率、品牌公司的發(fā)展目標(biāo)等。

所以上述講的訂貨計(jì)劃任務(wù)的設(shè)定僅僅考慮了自身情況，實(shí)際上還需

綜合考慮，可以用如下模型來(lái)表示。

基礎(chǔ)性訂量：即為原有老店及其基礎(chǔ)補(bǔ)貨獲要求而訂購(gòu)貨品，數(shù)

量一般相對(duì)保守，如果按照此值計(jì)算也往往不存在訂貨過(guò)多情況，但

存在的弊端就是一旦老店業(yè)績(jī)提升率較高（當(dāng)然沒(méi)貨也提升不了）或

是新店開(kāi)出，則馬上出現(xiàn)店鋪缺貨情況，從而拖了業(yè)績(jī)后腿，甚至被

真正對(duì)手所超越，所以基礎(chǔ)性訂量買手做到心中有數(shù)即可，實(shí)際訂量

往往遠(yuǎn)超過(guò)此值；

調(diào)節(jié)性訂量：即為店鋪改裝及老店提升而訂購(gòu)的貨品，此數(shù)量具

有一定的把握性，比如店鋪從100平方擴(kuò)大到120平方，比如店鋪單

店成長(zhǎng)率相對(duì)去年提升20%等，這些都具有可實(shí)施性，是代理商或加

盟商容易掌控的，所以訂量風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小，可以大膽訂貨；

投資性訂量：即為提升市場(chǎng)占有率而針對(duì)計(jì)劃開(kāi)設(shè)店鋪訂購(gòu)貨品，

或是品牌公司給予代理商或零售任務(wù)而額外訂購(gòu)貨品，因?yàn)榇瞬糠重?/p>

品的消化渠道是屬于新開(kāi)店鋪，往往是在半年之后開(kāi)設(shè)的，所以具體

可否開(kāi)、位置如何、業(yè)績(jī)?nèi)绾未嬖谝欢ǖ牟淮_定性，而如果不訂貨勢(shì)

必開(kāi)店無(wú)貨可賣，所以此部分訂貨時(shí)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存，我們稱為投資

性訂貨，關(guān)于這部分訂貨是訂量確定最困難的。

關(guān)于投資性訂量筆者在工作經(jīng)驗(yàn)中深有體會(huì)，作為營(yíng)銷人員及企

業(yè)主有來(lái)自品牌和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的壓力，不訂不行，但訂了萬(wàn)一店鋪不開(kāi)

怎么辦？最好的解決辦法就是做好詳細(xì)的營(yíng)銷計(jì)劃，做準(zhǔn)店鋪開(kāi)設(shè)計(jì)

劃，提升計(jì)劃的準(zhǔn)確率，而一旦計(jì)劃開(kāi)設(shè)店鋪未開(kāi)，則馬上啟動(dòng)老店

提升及工廠店消化的馬達(dá)，做到有備無(wú)患。

如果有些管理完善的品牌，比如匡威、耐克、阿迪達(dá)斯等，則可

在訂貨會(huì)時(shí)將計(jì)劃新開(kāi)戰(zhàn)略店的訂單一同提報(bào)備案，若店鋪按計(jì)劃開(kāi)

出則正常提取貨品，如果計(jì)劃戰(zhàn)略店鋪未開(kāi)則可以與品牌公司溝通雙

方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報(bào)表填報(bào)

非貨幣性交易視同銷售的所得稅納稅調(diào)整及申報(bào)表填報(bào)

作者:劉海燕日期:2013-05-02

非貨幣性交易是企業(yè)較為常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于其會(huì)計(jì)核算與企

業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定存在差異，涉及相應(yīng)的的納稅調(diào)整。同時(shí)因企業(yè)

適用的會(huì)計(jì)核算規(guī)范不同、非貨幣性交易類型不同，其納稅調(diào)整方法

也存在差異。本文擬就在企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，如何進(jìn)行正確的

填報(bào)及所得稅納稅調(diào)整，做具體分析。

一、什么是非貨幣性交易視同銷售

視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，

確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。由于這類商品或勞務(wù)的

轉(zhuǎn)移行為，不符合會(huì)計(jì)核算上收入確認(rèn)要素，不作為銷售收入核算，

而在稅收上認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生納稅義務(wù)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

非貨幣性資產(chǎn)交易，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形

資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交易不涉及或只

涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

在《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》中明確規(guī)定，非貨幣性交易屬于視同

銷售的范圍。在所得稅匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行申報(bào)并進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

二、非貨幣性交易如何進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)及納稅調(diào)

整

（-）企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中相關(guān)附表的填報(bào)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，分A類和B類，分別適用于查賬征收和

核定征收的納稅人。其中A類申報(bào)表由1張主表11張附表構(gòu)成，11

張附表分一級(jí)、二級(jí)兩層架構(gòu)。附表一至附表六為一級(jí)附表，主要與

主表及附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系；附表七至附表十一為二級(jí)附表,

主要與附表三有關(guān)行次存在勾稽關(guān)系。

在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明細(xì)表》中，14行

視同銷售收入下有〃非貨幣性交易視同銷售收入〃欄，20行營(yíng)業(yè)外收

入下又涉及到〃非貨幣性資產(chǎn)交易收益〃欄。要區(qū)分不同情況進(jìn)行填

報(bào)及相應(yīng)的納稅調(diào)整。

14行〃非貨幣性交易視同銷售收入〃欄，填報(bào)企業(yè)發(fā)生非貨幣性

交易，會(huì)計(jì)核算上未作為收入核算，而按企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，

應(yīng)按對(duì)外銷售價(jià)格（或購(gòu)入價(jià)格）確認(rèn)的收入金額。因會(huì)計(jì)未確認(rèn)收

入，而計(jì)稅時(shí)確認(rèn)為收入，相應(yīng)要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。而20行

〃非貨幣性資產(chǎn)交易收益〃欄，填報(bào)在非貨幣性交易中，會(huì)計(jì)核算確

認(rèn)的在營(yíng)業(yè)外收入中核算的收益。因會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為當(dāng)期收益，不涉

及應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

視同銷售在調(diào)整收入的同時(shí)，也涉及視同銷售成本的確認(rèn)。因此

在附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》12行〃視同銷售成本〃中，按應(yīng)稅成本

確認(rèn)，相應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。

（二）實(shí)施制度與準(zhǔn)則在申報(bào)表填報(bào)、納稅調(diào)整方法上存在差異

實(shí)施會(huì)計(jì)制度（含企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度）與實(shí)施會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則（含企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收益的

方法不同，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，對(duì)于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資

產(chǎn)交換不確認(rèn)損益；對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)一

方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性交易的核算更為復(fù)雜，按交易是否具

有商業(yè)實(shí)質(zhì)，區(qū)分以賬面價(jià)或公允價(jià)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若交

易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)計(jì)量。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)

期損益（營(yíng)業(yè)外收支）。若交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以換出資產(chǎn)的賬面

價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

綜上所述，需要填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一（1）《收入明

細(xì)表》20行〃非貨幣性資產(chǎn)交易收益〃主要是兩種情況：一是實(shí)施企

業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，支付了補(bǔ)價(jià)；二是實(shí)施企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),發(fā)生的非貨幣性交易,屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的范疇。

三、實(shí)例

（-）實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法

例：甲公司以福特轎車與乙公司的通用轎車進(jìn)行交換，甲公司的福特

轎車原值150000，折舊15000元，公允160000元，運(yùn)雜2100元；

乙公司的通用轎車原值200000元，折舊64000元，公允170000元,

運(yùn)雜費(fèi)3200元，甲支付乙10000元補(bǔ)價(jià)。

甲公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

1.判斷:10000+（10000+160000）=5.88%<25%,屬于非貨

幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅=160000x4%-2=3200（元）

3.換入資產(chǎn)入賬價(jià)值二換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)（-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）=135000+10000+3200+2100=150300

（元）

4.會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

135000累計(jì)折舊

15000

貸：固定資產(chǎn)——福特汽車

150000借：固定資產(chǎn)清理

5300貸：銀行存款

2100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

3200借：固定資產(chǎn)—通用汽車

150300貸：固定資產(chǎn)清理

140300銀行存款

100005.納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14+15+16）14（1）非貨幣性交易視同

銷售收入

成本費(fèi)用明細(xì)表（附表二）

（三）視同銷售成本（13+14+15）13（1）非貨幣性交易視同

銷售成本

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

*21.視同銷售收入（填寫(xiě)附表一）

*20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目**1.視同銷售成本（填寫(xiě)附表二）*160000

140300*

*160000*

**

140300注：通過(guò)確認(rèn)視同銷售收入調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額

160000元，確認(rèn)視同銷售成本調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額140300元，實(shí)

際調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額19700元。

乙公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

1.判斷10000+170000=5.88%<25%,屬于非貨幣性交易。

2.應(yīng)交增值稅=170000x4%/2=3400（元）

3.確認(rèn)收益二補(bǔ)價(jià)x〔換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-

應(yīng)交的稅金及附加〕一換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=10000x（170000-

136000-3400）-170000=1800（元）

4換入資產(chǎn)賬面價(jià)值二換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的損益+應(yīng)支付

的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)（-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）=

136000+1800+3400+3200-10000=134400（元）

5.會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)清理

136000累計(jì)折舊

64000

貸：固定資產(chǎn)?通用汽車

200000借：固定資產(chǎn)清理

6600貸：銀行存款

3200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

3400借：固定資產(chǎn)——福特汽車

134400銀行存款

10000

貸：固定資產(chǎn)清理

142600

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易損益

18006.納稅申報(bào)表填報(bào)

收入明細(xì)表（附表一）

（二）視同銷售收入（14+15+16）（1）非貨幣性交易視同銷

售收入

170000

二、營(yíng)業(yè)外收入（18+19+20+21+22+23+24+25+26）

18003.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

1800

成木費(fèi)用明細(xì)表（附表二）12

（三）視同銷售成本（13+14+15）（1）非貨幣性交易視同銷

售成本

142600納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

-收入類調(diào)整項(xiàng)目

**1.視同銷售收入（填寫(xiě)附表一）

**170000*20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

**L視同銷售成本（填寫(xiě)附表二）***

142600中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：

營(yíng)業(yè)外收入（填附表一）

1800

注：營(yíng)業(yè)外收入1800元，因會(huì)計(jì)核算上已計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，不涉及

納稅調(diào)整。

（二）實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易的納稅調(diào)整方法

例：A公司以生產(chǎn)設(shè)備交換B公司作為庫(kù)存商品的辦公家具，換

入的辦公家具作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為10萬(wàn)元,

已提折舊為5萬(wàn)元,公允價(jià)值為7萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。力公家

具的賬面價(jià)值為6萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為7萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等

于公允價(jià)值。假設(shè)A公司沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；A公司

生產(chǎn)設(shè)備于2008年12月31日以前投入使用，且為未納入擴(kuò)大增值

稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，整個(gè)交易過(guò)程未發(fā)生除增值稅以外的其他

稅費(fèi)。假設(shè)B公司沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；銷售辦公

家具的增值稅稅率為17%,其換入A公司的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)

行管理，在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

1.以公允價(jià)值計(jì)量：雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且生產(chǎn)設(shè)備、辦公

家具的公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

A公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅=70000x4%+2=1400（元）

（2）換入家具入賬價(jià)值二換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅

費(fèi)=70000+1400+1000=72400（元）

(3)確認(rèn)收益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-賬面價(jià)值=70000-

(100000-50000)=20000(元)

(4)會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

50000累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備

100000借：固定資產(chǎn)清理

2400貸：銀行存款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1400借：固定資產(chǎn)——辦公家具

72400貸：固定資產(chǎn)清理

72400借：固定資產(chǎn)清理

20000貸：營(yíng)業(yè)外收入

20000(5)納稅申報(bào)表填報(bào)

按照納稅申報(bào)表填表說(shuō)明規(guī)定，《收入明細(xì)表》中〃非貨幣性交

易視同銷售收入〃欄，納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的非貨市

性交易損益的，直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價(jià)值與已確認(rèn)的

非貨幣交易收益的差額。

非貨幣性交易視同銷售收入=70000-20000=50000(元)

收入明細(xì)表(附表一)

(二)視同銷售收入(14+15+16)(1)非貨幣性交易視同銷

售收入

5000017

二營(yíng)業(yè)外收入(18+19+20+21+22+23+24+25+26)

200003.非貨幣性資產(chǎn)交易收益

20000

成本費(fèi)用明細(xì)表(附表二)

(三)視同銷售成木(13+14+15)(1)非貨幣性交易視同銷

售成本

52400納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目

**21.視同銷售收入（填寫(xiě)附表一）**5000*20

二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

**1.視同銷售成本（填寫(xiě)附表二）***52400中華人民共和國(guó)企

業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類主表）加：營(yíng)業(yè)外收入（填附表一）

20000B公司賬務(wù)處理及企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)方法：

（1）應(yīng)交增值稅=70000x17%=11900（元）（2）換入設(shè)備

入賬價(jià)值二換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=70000+11900

二81900（元）

（3）確認(rèn)收益=換出資產(chǎn)