小型企業(yè)會計管理制度

第一章總論

隨著我國改革開放的進一步深入和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，提高我國會計信息質(zhì)

量的呼聲日見強烈。為此，財政部總結(jié)了1993年以來會計改革的經(jīng)驗，在企業(yè)會計準(zhǔn)

則、行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，

2004年6月正式頒布了《小企業(yè)會計制度》，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。

該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集

資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)

模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國

家統(tǒng)計局于2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003J143號）中界

定的小企業(yè)，不包括個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企'I匕符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)

可以按照《小企業(yè)會計制度》進行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

第一節(jié)《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及制定原則

一、《小企業(yè)會計制度》的適用范圍

《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)

模較小的企業(yè)。

（一）不對外籌集資金

“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融

機構(gòu)借款的情況。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計信息的需求程度遠高于

不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計制度》，而應(yīng)該遵

循《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。

不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，《小企業(yè)會

計制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。

（二）經(jīng)營規(guī)模較小

“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、

財政部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］

143號)中界定的小企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)

界定的小企

業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。

不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。

但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法

取得合法的憑證，內(nèi)部會計核算極為簡單，沒有設(shè)置會計人員或無法進行查賬課稅等，

對于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對本企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到

心中有數(shù)，一般不需要通過財務(wù)報表所提供的信息來加以證實；就稅務(wù)部門來說，對這

類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定

征收；銀行等金融機構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實物作為抵

押的貸款。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計信

息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小

企業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。

中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。

《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、

住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本

標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。

中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：

工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬

元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人

及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下?；蜾N售額30000

萬元以下，或資產(chǎn)總額4()0()()萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)60()人

及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售

額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額100

0萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人

以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，

銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以

下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，

銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工

人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)

400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15

000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元

及以上；其余為小型企業(yè)。

《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；

工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)

行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替;

交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；

資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。

《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和

各種組織形式的企業(yè)。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿

用企業(yè)申請、政府審核的方式。

《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五

部委1988年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》及1992年公布的該標(biāo)準(zhǔn)的補充標(biāo)準(zhǔn)

同時廢止。

（三）其他規(guī)定

符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進行核算。有條件的小企業(yè)鼓勵

選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)作出

規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企

業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其會計處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在

執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關(guān)規(guī)定。

集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的,

集團內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

按照《小企業(yè)會計制度》進行會計核算的小企業(yè),如果需要公開發(fā)行股票或債券等，

應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定

標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)

為按《小企業(yè)會計制度》規(guī)定進行核算。

小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反《小

企業(yè)會計制度》規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計

核算辦法。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會計核算辦法的制定應(yīng)符合《企

業(yè)會計制度》的規(guī)定。

二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則

為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點，在制定

《小企業(yè)會計制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則：

（一）充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等

金融機構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計信息的需求。

（二）實行會計與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。在制定《小企業(yè)會計制

度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，盡量與稅

法保持一致。

（三）減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一

部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)、在建

工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準(zhǔn)備。

（四）相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時，更

多的是考慮實質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。

第二節(jié)《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及其特點

一、《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容

已經(jīng)發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》是以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計

報告條例》及其他法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的，其內(nèi)容包括：

1.一般規(guī)定。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認(rèn)、計

量、報告等作了原則規(guī)定；

2.會計科目及說明。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事

項應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計科目，并對科目的使用進行了說明；

3.財務(wù)會計報告。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外編報的會計報表的格式、編制

說明和會計報表附注的內(nèi)容。

二、《小企業(yè)會計制度》的特點

（一）側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營

活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計人員，無法

進行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定征收，銀行等金融機構(gòu)

也很少對這類小企業(yè)進行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會

干信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。《小企業(yè)會計制度》則將重點放在具有一定規(guī)模

的企業(yè)。

（二）實行會計和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當(dāng)分離原則

由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對有關(guān)會計

事項的會計處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達到協(xié)調(diào)一致的，則實行稅收與會

干的適當(dāng)分離。

（三）簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表

盡管《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但

目前情況下，我國的會計制度和會計準(zhǔn)則制定并沒有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀進行，對其

他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計

提長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。

規(guī)范了會計科目并進行了適當(dāng)簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)

負(fù)債表、利潤表、會計報表附注，企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。

第三節(jié)會計核算的基本前提和原則

一、會計核算的基本前提

（一）會計主體

會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計核算和監(jiān)督的空間范圍。

會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。《小企業(yè)會計制度》

規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的

各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法

人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企

業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務(wù),

但在會計核算上必須將其作為會計主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)

濟活動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。又如，企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)

組成，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金

流動情況，還應(yīng)編制該集團的合并財務(wù)會計報告。而這里的企業(yè)集團是會計主體，但通

常不是一個獨立的法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來,將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)

持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營

運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。如果說會計主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營是一種時

間上的界定。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營

活動為前提。

持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解

決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。

（三）會計分期

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時獲得

會計信息，更好地進行會計核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會計期間，即進行會計分期。

所謂會計分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認(rèn)

某個會計期間的收入、費用、利潤，確認(rèn)某個會計期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編

制財務(wù)會計報告。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算帳

目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，按公歷確定起訖日

期。

這一基本前提的主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分

收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，

小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其

中一?種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是指進行會計核算必須遵循的基本規(guī)見和要求。《小企業(yè)會計

制度》規(guī)定，小企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）真實性原則

真實性原則是指小企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如

實反映小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采

用特定的專門方法進行記賬、算賬、報賬，保證所提供的會計信息內(nèi)容完整、真實可靠。

（二）實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅

按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在某些情況下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)與其法律形

式可能脫節(jié)，為此，會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)來選擇會計政策，而不能拘泥于

其法律

形式。

（三）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿

足會計信息使用者的需要。會計的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。

如果提供的信息對會計信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會計信息使用者的需

要，就

不具有相關(guān)性。

（四）一致性原則

一致性原則是指小企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如

有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累枳影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理

確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前

后各期

會計信息進行相互比較和分析，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。

（五）可比性原則

可比性原則是指小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)

當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計信息進

行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。

（六）及時性原則

及時性原則是指小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。會計信息除了

必須保證其真實性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時效性。因此會計核算中必須做到及時

記賬、算賬、報賬。會計信息的及時性與其真實性、可靠性同等重要。

（七）明晰性原則

明晰性原則是指小企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解

和利用。根據(jù)清晰性的要求，會計記錄應(yīng)當(dāng)清晰，帳戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清

楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會計信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利

用。

（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認(rèn)，不必等到實際收到現(xiàn)金或

支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。凡是當(dāng)期己經(jīng)實現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項

是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項己

經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項重要制

度，它是與收付實現(xiàn)制相對。后者是指以實際收到或付出款項的日期確認(rèn)收入或費用的

制度。

（九）配比性原則

配比性原則是指一定時期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費用相互配比，在同一

會計期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。

（十）謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以

上的方法或金額可供選擇時，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)

干價時從低，負(fù)債估計時從高；不預(yù)計任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計

時，應(yīng)預(yù)

「可能發(fā)生的損失和費用。

（十一）實際成本原則

實際成本原則是指各項財產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定（包括企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度）所

允許的方法進行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。

（十二）劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)

作為收益性支出，計人本會計年度損益：凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作

為資本性支出，計人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計入相關(guān)年度的損益。

（十三）重要性原則

重要性原則是指對于重要的交易或事項，應(yīng)當(dāng)單獨、詳細反映；對于不具重要性、

不會導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節(jié)

省提供會計信息的成本。

第四節(jié)會計要素

會計核算的基本前提和一般原則，是對會計核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。為了

更好地進行會計核算，還應(yīng)對會計核算的內(nèi)容進行分類。會計要素是對會計對象所進行

的基本分類，是會計核算對象的具體化。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征：

首先，資產(chǎn)必須能夠為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益。如果一項資產(chǎn)不能再為小企業(yè)

帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益，則不能在財務(wù)會計報告上確認(rèn)為資產(chǎn)。

其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制

的。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利

益。

再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項所形成的。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、

事項，或者小企業(yè)計劃中經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項資產(chǎn)。

資產(chǎn)可從不同的角度進行分類。按流動性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、

長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可進一步分為貨幣資金、

短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資

產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出

小企業(yè)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征:

首先，負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)。負(fù)債通常需要在未來某個時點用經(jīng)濟利益

償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。

其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債所引起的經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時

已經(jīng)存在的。

再次，負(fù)債是因過去的交易、事項的發(fā)生所引起的。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或

事項將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。

負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周

期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股

利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的

一個營業(yè)周期

以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去

負(fù)債后的余額。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：

首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、

清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。

其次，小企業(yè)清算時，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才

能得到返還。

再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利海的分配。

所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公

積和未分配利潤等。投入資本是投資者實際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價、接

受資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各

種公積金，

包括公積金和公益金;未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利

潤。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。

（四）收入

收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)

濟利益的總流人。收入通常具有以下特征：

1.收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。

如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,

但由于不是從小企業(yè)的日?；顒又兴a(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

收人等。

2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的

減少，如以商品抵債的同時，收取部分現(xiàn)金作為補價。

3.收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。

4.收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項。代

收的款項，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

按日?；顒釉谛∑髽I(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入。其

中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕椖浚筛鶕?jù)小

企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是

銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日常活動，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、

提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。如兼營的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。

（五）費用

費用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

與收入相對應(yīng)，費用的特點在于：

首先，費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，

所以屬于損失；

其次，費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)

利息，或者同時表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加；

再次，費用將引起所有者權(quán)益的減少。

費用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費用四部分。其中，營業(yè)成本

是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)

在小企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費用包括管

理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。管理費用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營

活動而發(fā)生的各種費用；營業(yè)費用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中發(fā)生的

除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費;財務(wù)費用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)

經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。

（六）利潤

利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營

業(yè)外收支凈額等三個項目的總額減所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商

品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期

間費用后的余額：投資凈收益是投資收益與投資損失的差額：營業(yè)外收支是與小企業(yè)的

日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入和支出，其中，營業(yè)外收入項目主要有固定資產(chǎn)

盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等,

營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)

凈損失、非常損失等。

第五節(jié)小企業(yè)會計科目及其他有關(guān)規(guī)定

會計科目是《小企業(yè)會計制度》的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。

一、會計科目

會計科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小

企業(yè)的特點，《小企業(yè)會計制度》設(shè)置的會計科目比企業(yè)會計制度》的科目少，共設(shè)置

了60個一級科目，48個二級科目，9個三級科目。具體見下表：

順序號編號名稱

（一）資產(chǎn)類

I1001現(xiàn)金

21002銀行存款

31009其他貨幣資金

100901外埠存款

100902銀行本票

100903銀行匯票

100904信用卡

100905信用證保證金

100906存出投資款

41101短期投資

110101股票

110102債券

110103基金

110110其他

51102短期投資跌價準(zhǔn)備

61111應(yīng)收票據(jù)

71121應(yīng)收股息

81131應(yīng)收賬款

91133其他應(yīng)收款

101141壞賬準(zhǔn)備

111201在途物資121211材料

131231低值易耗品

141243庫存商品

151244商品進銷差價

161251委托加工物資

171261委托代銷商品

181281存貨跌價準(zhǔn)備

191301待攤費用

201401長期股權(quán)投資

140101股票投資

140102其他股權(quán)投資

211402長期債權(quán)投資

140201債券投資

140202其他債權(quán)投資

221501固定資產(chǎn)

231502累計折舊

241503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良

251601工程物資

261603在建工程

271701固定資產(chǎn)清理

281801無形資產(chǎn)

291901長期待攤費用

（二）負(fù)債類

302101短期借款

312111應(yīng)付票據(jù)

322121應(yīng)付賬款

332151應(yīng)付工資

342153應(yīng)付福利費352161應(yīng)付利潤

362171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

21710101進項稅額

21710102交稅金

21710103轉(zhuǎn)出未交增值稅

21710104減免稅款

21710105銷項稅額

21710106出口退稅

21710107進項稅額轉(zhuǎn)出

21710108出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納

稅額

21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅

217102未交增值稅

217103應(yīng)交營業(yè)稅

217104應(yīng)交消費稅

217105應(yīng)交資源稅

217106應(yīng)交所得稅

217107應(yīng)交土地增值稅

217108應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

217109應(yīng)交房產(chǎn)稅

217110應(yīng)交土地使用稅

217111應(yīng)交車船使用稅

217112應(yīng)交個人所得稅

372176其他應(yīng)交款

382181其他應(yīng)付款

392191預(yù)提費用

402201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

220101接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值

220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值412301長期借款

422321長期應(yīng)付款

（三）所有者權(quán)益類

433101實收資本

443111資本公積

311101資本溢價

311106外幣資本折算差額

311107其他資本公積

453121盈余公積

312101法定盈余公積

312102任意盈余公積

312103法定公益金

463131本年利潤

473141利潤分配

314101其他轉(zhuǎn)入

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314109提取任意盈余公積

314110應(yīng)付利潤

314111轉(zhuǎn)作資本的利潤

314115未分配利潤

（四）成本類

484101生產(chǎn)成本

410101基本生產(chǎn)成本

410102輔助生產(chǎn)成本

494105制造費用504107勞務(wù)成本

（五）損益類

515101主營業(yè)務(wù)收入

525102其他業(yè)務(wù)收入

535201投資收益

545301營業(yè)外收人

555401主營業(yè)務(wù)成本

565402主營業(yè)務(wù)稅金及附加

575405其他業(yè)務(wù)支出

585501營業(yè)費用

595502管理費用

605503財務(wù)費用

615601營業(yè)外支出

625701所得稅

635801以前年度損益調(diào)整

附注

小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并：

1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本

差異”科目。

2.預(yù)收款項和預(yù)付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。

3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。

4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。

5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”

科目。

6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目

合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目。

7.對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。

二、其他有關(guān)規(guī)定

（一）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要：設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計

人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬

業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

（二）小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工

作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（三）小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。小企業(yè)的會計核

算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度和月度。

年度和月度均按公歷起訖日期確定。

（四）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位

幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有

規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初

的匯率折合。

（五）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

（六）小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，

會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企

業(yè)，會計記錄可以同時使用一種外國文字。

（七）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)按以下原則處理：

1.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：

（1）支付補價的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，

作為換入資產(chǎn)的人賬價值。

（2）收到補價的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的損益：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值一（補價+換出資產(chǎn)公允價值）X換出資產(chǎn)賬面

價值-（補價+換出資產(chǎn)公允價值）X應(yīng)交的稅金及教育費附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

應(yīng)確認(rèn)的損益;補價義［1-（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)交的稅金及教育費附加）+換出資

產(chǎn)公允價值］

3.小企業(yè)在非貨幣性交易中，如果同時換人多項資產(chǎn)，應(yīng)按換人各項資產(chǎn)的公允

價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費

進行分配，以確定各項換人資產(chǎn)的入賬價值。

（八）小企業(yè)與其他方面進行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理:

1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債

務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積：作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重

組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)

讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；作為債

權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

如果債務(wù)人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，小企業(yè)應(yīng)按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公

允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)

稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

3.涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人

因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認(rèn)為資本公積;作為債權(quán)人的小企業(yè)

應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

4.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：

(1)作為債務(wù)人的小企業(yè)，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，小企業(yè)應(yīng)

將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債

務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，作為債務(wù)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。

(2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組

債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的

賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。

(九)小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。

1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或

減少某些會計科目。

2.明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，

可以根據(jù)需要自行確定。

3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，

實行會計電算化。小企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會

干科目之用。

(十)小企業(yè)年度財務(wù)會計報告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應(yīng)提

供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。小企

業(yè)可以根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表。

小企業(yè)應(yīng)按照本制度有關(guān)財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法等

要求，對外提供真賣、完整的財務(wù)會計報告。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計

報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報

告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

(十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應(yīng)按有關(guān)會計政策及

其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。

第二章流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要

包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等。流動資產(chǎn)一般能在一

年內(nèi)變現(xiàn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。

第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)。

任何小企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營的

基本條件。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和

其他貨幣資金。

一、現(xiàn)金

小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務(wù)或會計部門的出納人員保管的貨幣?，F(xiàn)金是流動性最強的

資產(chǎn)，小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金

使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

(一)現(xiàn)金管理制度

根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：

1.現(xiàn)金使用范圍

小企業(yè)的下列款項可用現(xiàn)金支付：

(1)職工工資、津貼；

(2)個人勞務(wù)報酬；

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

(7)結(jié)算起點以下的零星支出；

(8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，

其他款項的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.庫存現(xiàn)金的限額

庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)

額?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實際情況，一般按照3—5天日常零星開支的需

要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過1

5天的日常零星開支。核定后的庫存現(xiàn)金限額，小企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)

日終了前存人銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，

由開戶銀行核定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

小企業(yè)收到現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定

送存時間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從

本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，

應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開

戶銀行報送坐支金額及其使用情況。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)如實寫明提取現(xiàn)

金的用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。此

外，不準(zhǔn)用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報用途

套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行帳戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金

以個人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”

等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

(二)現(xiàn)金的總分類核算

小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總分類科目，

借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。

小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，

不在“現(xiàn)金”科目中核算。

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目進行現(xiàn)金收入與支出的核算。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”

科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

(三)現(xiàn)金的明細分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，

由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐F1逐筆登記，每F1

終了時應(yīng)計算現(xiàn)金收入合計、現(xiàn)金支出合計及結(jié)余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款

相符?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，

貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記,但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因為只編制銀行存款付款

憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業(yè)務(wù)

應(yīng)及時結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，

做到賬款相符、賬賬相符。

（四）現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對,包括出納人員每日終了前進行的現(xiàn)金賬款

核對和清查小組進行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對?，F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。

清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵

庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點報

告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白

條抵庫情況，應(yīng)及時予以糾正;對于超限額留存的現(xiàn)金要及時送存銀行;如果賬款不符，

應(yīng)及時查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款”或

“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理

費用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”

科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過

應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。

例2-1：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出200元，無法查明原因。

借：現(xiàn)金200

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余200

例2-2：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應(yīng)由該出納員賠償

的金額為50元，另外200元屬于無法查明的其他原因。

借：管理費用一一現(xiàn)金短缺200

其他應(yīng)收款——XXX50

貸：現(xiàn)金250

例2-3：收到上述出納人員賠款50元。

借：現(xiàn)金50

貸：其他應(yīng)收款一一XXX50

一、銀行存款

（一）銀行結(jié)算制度

銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)

格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、

信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行

本票和支票等。

上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯

票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明，下面先就支票和匯兌、

托收承付、委托收款等結(jié)算方式的核算予以重點介紹。

（二）銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存

人款項時借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項時借記有關(guān)科目，貸記本科目。

1.支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金

額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以

使用支票。

小企業(yè)開出支票時，根據(jù)支票存根，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款''科目；小

企業(yè)收到支票并填制進賬單到銀行辦理收款手續(xù)后，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)

科目。

2.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人各種款項的

結(jié)算均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。匯入銀行

對于收款人拒絕接受的款項，應(yīng)即辦理退匯。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)

過兩個月無法交付的匯款，應(yīng)主動辦理退匯。

付款單位根據(jù)銀行簽發(fā)的匯款回單，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目；收款

單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。

3.托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款

人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是

國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工

業(yè)企業(yè)。

辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。

代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

付款企業(yè)承認(rèn)付款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增

值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

銷貨企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知和有關(guān)托收結(jié)算憑證，借記“銀行存款”科目，

貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

4.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商

業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。

付款單位接到銀行付款通知、審查債務(wù)憑證后付出款項時，借記“應(yīng)付賬款”等科

目，貸記“銀行存款”科目。收款單位收到銀行收款通知后，根據(jù)有關(guān)憑證借記“銀行

存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

（三）銀行存款的明細分類核算

為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細地反映有關(guān)銀行存款收支的情況，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀

行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先

后順序逐日逐筆登記。銀行存款日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根

據(jù)銀行存款收款憑證登記，貸方欄根據(jù)銀行存款付款憑證登記。每日終了時應(yīng)計算銀行

存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符。

（四）銀行存款的清查

銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬

單的余額進行的核對。雙方余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。所

謂未達賬項，是指由于小企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得

憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未人賬的款項。具體有以下四種情況：

1.小企業(yè)己收款人賬，銀行尚未收款人賬。如小企業(yè)己將銷售產(chǎn)品收到的支票送

存銀行，對賬前銀行尚未人賬的款項：

2.小企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如小企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存

根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少;

3.銀行已收款人賬，小企業(yè)尚未收款人賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算

方式購貨所付的款項，已登記人賬，小企業(yè)未收到銀行通知而未人賬的款項；

4.銀行已付款人賬，小企業(yè)尚未付款人賬。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登

記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項。

對上述未達賬項應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，

調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

例2—4：某小企業(yè)2003年12月31日銀行存款日記賬的余額為47000元，銀行

轉(zhuǎn)來對賬單的余額為85000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：。

①小企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

②小企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票45000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記

賬。

③小企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款75000元，銀行已收妥并登記入賬，但小企

業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

④銀行代小企業(yè)支付電話費3000元，銀行已登記小企業(yè)銀行存款減少，但小企業(yè)

未收到銀行付款通知，尚未記賬。

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表2—1。

（表2—1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目金額項目金額

小企業(yè)銀行存款日記賬余額70500銀行對賬單余額1275130

加：銀行已收、小企業(yè)未收款75000加：小企業(yè)已收、銀行未收款60000

減：銀行已付、小企業(yè)未付款3000減：小企業(yè)已付、銀行未付款45000

調(diào)節(jié)后的存款余額142500調(diào)節(jié)后的存款余額142500

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存

款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，

借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，余額在借方，表示

其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細科目。

（一）外埠存款的核算

外埠存款是指小企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地所開立的采購專

戶的款項。小企業(yè)將款項匯往外地時，應(yīng)填寫匯款委托書，委托開戶銀行辦理匯款。匯

入地銀行以匯款單位名義開立臨時采購科目，該科目的存款不計利息、只付不收、付完

清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

小企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用科目時：

借：其他貨幣資金一一外埠存款

貸：銀行存款

采購人員轉(zhuǎn)來發(fā)票賬單時：

借：在途物資或材料或庫存商品

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）等

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

（二）銀行匯票存款的核算

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款

人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項

的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于

支取現(xiàn)金。小企業(yè)向銀行申請辦理銀行匯票時，應(yīng)填寫“銀行匯票委托書”、將款項交

存出票銀行。小企業(yè)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)的銀行匯票委托書存根：

借：其他貨幣資金一一銀行匯票

貸：銀行存款

小企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：在途物資或材料或庫存商品

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票

小企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，則應(yīng)根據(jù)進賬

單及銷貨發(fā)票等借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交

增值稅（銷項稅額）”等科目。

（三）銀行本票存款的核算

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票

人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。

銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1千元、5千元、1萬

元和5萬元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。在有效付款期

內(nèi)，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。

采用銀行本票進行結(jié)算時，小企業(yè)應(yīng)填寫“銀行本票委托書”、將款項交存銀行。

小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)銀行核準(zhǔn)后銀行本票委托書存根：

借：其他貨幣資金一一銀行本票

貸：銀行存款

小企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：在途物資或材料或庫存商品

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一一銀行本票

小企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項人賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及

銷貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（四）信用證保證金存款的核算

信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的小企業(yè)為開具信用證而存入銀行信

用證保證金專戶的款項。小企業(yè)需填寫“信用證委托書”，將信用證保證金交存銀行,

由銀行出具信用證。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金

貸：銀行存款

小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單:

借：在途物資或材料或庫存商品

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一一信