第3講債務(wù)重組復(fù)習(xí)課程

第三講債務(wù)重組湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院.會(huì)計(jì)學(xué)院2025/1/91第三章債務(wù)重組第一節(jié)

債務(wù)重組概述第二節(jié)

債務(wù)重組的核算

第三節(jié)債務(wù)重組的披露2025/1/92第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。本教材僅指在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組。如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權(quán)人之間的債務(wù)重組不是本準(zhǔn)則規(guī)范，由其他準(zhǔn)則規(guī)范。以下不屬于債務(wù)重組情況：（1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組；（3）債務(wù)人改組；（4）債務(wù)人借新債還舊債（金額相當(dāng)）；（5）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，日后又回購(gòu)、回租的。2025/1/93二、債務(wù)重組的方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)(以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù))2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他條件；（延長(zhǎng)債務(wù)償還期、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等）4、混合組合方式三、債務(wù)重組日債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行日期。注：主要是履行完轉(zhuǎn)讓的相關(guān)手續(xù)2025/1/94第二節(jié)債務(wù)重組的核算一、計(jì)價(jià)原則(一)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)（二）賬戶的設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”（三）明確兩個(gè)概念：①賬面價(jià)值：指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。②賬面余額：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）即：賬面價(jià)值=賬面余額-相關(guān)備抵項(xiàng)目2025/1/96二、債務(wù)重組的核算（一）債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：將應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人：將應(yīng)收債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后仍有損失的部分,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（對(duì)債務(wù)重組的其他方式同樣處理，后略）1、收到的現(xiàn)金≥債權(quán)賬面價(jià)值不確認(rèn)損益，全額沖減“壞賬準(zhǔn)備”，減值準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)回。2、收到的現(xiàn)金＜債權(quán)賬面價(jià)值，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”2025/1/97例1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10萬元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6萬元貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1萬元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=10-6=4萬

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)10

貸：銀行存款6

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4

債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理乙企業(yè)債務(wù)重組損失=（10-1）-6=3萬借：銀行存款6

壞賬準(zhǔn)備1

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3

貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10如果甲企業(yè)支付9.3萬元借：銀行存款9.3壞賬準(zhǔn)備1貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10貸：資產(chǎn)減值損失0.32025/1/98（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、投資等）抵償債務(wù)的

1、處理原則（1）債權(quán)人：接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值=非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+債權(quán)人為接收資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，分別情況按是否已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。（2）債務(wù)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)視同銷售應(yīng)付債務(wù)金額-非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其（賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。（存貨：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損；無形資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外損益；固定資產(chǎn)：營(yíng)業(yè)外損益；投資：投資收益；投資性房地產(chǎn)：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)虧損）2025/1/992、債務(wù)人以存貨清償債務(wù)債務(wù)人：（1）存貨作為銷售處理，存貨的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與（存貨公允價(jià)值的差額+相關(guān)稅費(fèi)含銷項(xiàng)稅額）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人：（1）接受的存貨按（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）入賬（2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-存貨的公允價(jià)值，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。（3）接受的存貨視同購(gòu)進(jìn)，核算進(jìn)項(xiàng)稅款。接受的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。2025/1/910

例2：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款70萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能償還。經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格55萬元，實(shí)際成本45萬元。甲、乙均為一般納稅人，增值稅率為17%。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)時(shí)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù)，乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2025/1/911債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理重組差額=70-55-（55

17%）=5.65(萬元)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=55-45=10

借:應(yīng)付賬款--乙企業(yè)70

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入55

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(55

17%)9.35

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

5.65

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45

貸：庫(kù)存商品45債權(quán)人：乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理庫(kù)存商品按公允價(jià)值55入賬重組差額=70-55-（55

17%）=5.65(萬元)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。借:庫(kù)存商品55

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)9.35

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5.65

貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)702025/1/9123、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入/支出——處置固定資產(chǎn)凈收益/損失”。（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人：（1）接受的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬（2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-存貨的公允價(jià)值，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。

接受的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。2025/1/913債務(wù)人：甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組差額=10-8=2（萬元）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=8-(12-3-0.9+0.1)=-0.2

借：固定資產(chǎn)清理8.1

累計(jì)折舊3

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0.9

貸：固定資產(chǎn)12

借：固定資產(chǎn)清理0.1

貸：銀行存款0.1借：應(yīng)付賬款10借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失0.2

貸：固定資產(chǎn)清理8.2

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2債權(quán)人：乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8萬元債務(wù)重組差額=10-8=2（萬元）借：固定資產(chǎn)8

借：營(yíng)業(yè)外支出

——債務(wù)重組損失2

貸：應(yīng)收賬款10例3：甲企業(yè)欠乙企業(yè)100000元，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)以一設(shè)備抵債，設(shè)備賬面原值120000元，已提折舊30000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000元，在清理過程發(fā)生清理費(fèi)用1000元，該設(shè)備公允價(jià)值為80000元2025/1/9144、債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：（1）無形資產(chǎn)出售，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出”。（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與無形資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人：（1）接受的無形資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬（2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。接受的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。2025/1/915例4：甲企業(yè)于2000年7月10日從乙企業(yè)購(gòu)得一批產(chǎn)品，應(yīng)付10.35萬元。企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為10萬元，評(píng)估價(jià)9.35萬元。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.5萬元。甲企業(yè)未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備,乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款10.35借：營(yíng)業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失1.15

貸：營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組利得1

貸：無形資產(chǎn)10

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.5乙企業(yè)債權(quán)人:借:無形資產(chǎn)9.35貸：營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失1

貸:應(yīng)收賬款10.352025/1/9165、債務(wù)人以投資清償債務(wù)債務(wù)人：（1）投資出售，公允價(jià)值和（賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）的差額計(jì)入“投資收益”。（2）應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與投資的公允價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債權(quán)人：（1）接受的投資按公允價(jià)值入賬。（2）應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值-投資的公允價(jià)值，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。接受的投資是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，等期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。注意：多項(xiàng)股權(quán)的情況下：債權(quán)人按各項(xiàng)股的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值。2025/1/917

例5：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10.35萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的武商集團(tuán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付貨款，甲企業(yè)持有的武商集團(tuán)的股票的賬面余額為10萬元，已提減值準(zhǔn)備為1萬元，公允價(jià)值9.35萬元，轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)發(fā)生費(fèi)用500元。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提0.2萬元的壞賬準(zhǔn)備,對(duì)收到的股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。2025/1/918

債務(wù)人：甲企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組差額=103500-93500=10000元資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=93500-（100000-10000+500）=3000借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)103500長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000銀行存款500投資收益3000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10000債權(quán)人：乙企業(yè)債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資入帳=93500債務(wù)重組差額=103500-2000-93500=8000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資935000壞賬準(zhǔn)備2000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8000貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)1035002025/1/919（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、一項(xiàng)股權(quán)的情況下：債務(wù)人為股份有限公司債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額，作為股本，股份的總市價(jià)與股本的差額，作為“資本公積——股本溢價(jià)”，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與市價(jià)總額的差額，作為“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債務(wù)人為其他企業(yè)債務(wù)人將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額，作為實(shí)收資本，股份的總市價(jià)與實(shí)收資本的差額，作為“資本公積——資本溢價(jià)”，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與市價(jià)總額的差額，作為“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。債務(wù)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”。2025/1/920債權(quán)人：股權(quán)投資的入賬價(jià)值=股權(quán)的公允價(jià)值+有關(guān)稅費(fèi)股權(quán)投資的公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。例6：甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為103500元由于乙公司無法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股市價(jià)9.6元，面值為1元，乙公司以1萬股抵償這項(xiàng)債務(wù)。假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。2025/1/921債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損益=103500-96000=7500股本=10000×1=10000資本公積---股本溢價(jià)=96000-10000=86000

借：應(yīng)付賬款103500

貸：股本（實(shí)收資本）10000

資本公積---資本（股本）溢價(jià)86000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7500

債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理股權(quán)投資入賬價(jià)值=96000債務(wù)重組損益=103500-96000=7500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資96000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7500

貸：應(yīng)收賬款103500

2025/1/922（四）修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。1、不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：（1）重組后債務(wù)按其公允價(jià)值（現(xiàn)值）入賬（2）將重組債務(wù)的金額與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。借：應(yīng)付賬款—XX

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人：（1）重組后債權(quán)按其公允價(jià)值（現(xiàn)值）入賬（2）將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”。借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組借：壞賬準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款—XX2025/1/923例：甲公司持有乙公司的不帶息商業(yè)票據(jù)100000元，票據(jù)到期時(shí)，由于乙公司財(cái)務(wù)陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的債務(wù)10000元，其余款項(xiàng)于重組日起1年后付清，加收余款2%的利息，利息與本金一同支付。甲公司為該債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為10000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%。解：乙公司處理如下：（債務(wù)人）1、應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值=1000002、將來應(yīng)付金額=（100000-10000）×（1+2%）=918003、將來應(yīng)付金額現(xiàn)值（公允價(jià)值）=91800×0.943=86567（現(xiàn)值系數(shù)0.943）4、100000-86567=13433計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”5、會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付票據(jù)100000

貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組86567貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得134332025/1/924甲公司處理如下：（債權(quán)人）1、應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值=1000002、將來應(yīng)收金額=（100000-10000）×（1+2%）=918003、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值（公允價(jià)值）=91800×0.943=86567（現(xiàn)值系數(shù)0.943）4、100000-86567=13433計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”5、會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組86567借：壞賬準(zhǔn)備10000借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3433

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

2025/1/9252、附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議?；蛴兄С觯菏侵敢牢磥砟撤N事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

債務(wù)人：1、或有支出符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債的和的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，將來或有支出未發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組利得。

2、或有支出不符合有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件的，屬于“或有負(fù)債”，不確認(rèn)。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”，將來或有支出發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)沖減為當(dāng)期重組利得。或有收益：是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。

債權(quán)人：屬于或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。將來或有收益發(fā)生，于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2025/1/926例2：某企業(yè)2008年1月1日向銀行貸款于2009年12月31日到期，本金100萬，年利率10%。于2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，條件如下：①免去利息20萬，免去本金20萬；②延期4年，利息分期支付；③利率降為7%；（等于實(shí)際利率）④如果企業(yè)第二年（2011年）起盈利，則年利率回復(fù)為10%。2025/1/927債務(wù)人：債務(wù)賬面價(jià)值=100+100×10%×2=120萬將來應(yīng)付金額（公允價(jià)值）=80萬或有支出＝80×（10％－7％)×３＝7.2萬確認(rèn)屬于“預(yù)計(jì)負(fù)債”2009年12月31日借：長(zhǎng)期借款100

應(yīng)付利息20貸：長(zhǎng)期借款--債務(wù)重組80預(yù)計(jì)負(fù)債7.2

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得32.82010年底支付利息80

7%＝5.6萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6

貸：銀行存款5.62011年如盈利，則支付時(shí)直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6借：預(yù)計(jì)負(fù)債2.4

貸：銀行存款82011年如不盈利，則增計(jì)“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6借：預(yù)計(jì)負(fù)債2.4貸：銀行存款5.6貸：營(yíng)業(yè)外收入2.42025/1/928債務(wù)人：或有支出＝80×（10％－7％)×３＝7.2萬屬于或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件——不確認(rèn)2009年12月31日借：長(zhǎng)期借款100

應(yīng)付利息20貸：長(zhǎng)期借款--債務(wù)重組80

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得402010年底支付利息80

7%＝5.6萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6

貸：銀行存款5.6

2011年如盈利，則沖減“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6借：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得2.4

貸：銀行存款82011年如不盈利，對(duì)或有支出不處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5.6

貸：銀行存款5.6

2025/1/929債權(quán)人（銀行）：債務(wù)賬面價(jià)值=100+100×10%×2=120萬將來應(yīng)收金額（公允價(jià)值）=80萬注：或有收益＝80×（10％－7％)×３＝7.2萬屬于“或有資產(chǎn)”，不確認(rèn)差額＝120-80＝40萬2009/12/31

借：中長(zhǎng)期貸款--債務(wù)重組80

借:營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40

貸：中長(zhǎng)期貸款1202010年底收到利息80×7%＝5.6萬，借：銀行存款5.6

貸：利息收入5.6

2011年如果企業(yè)虧損借：銀行存款5.6

貸：利息收入5.6

2011年如果企業(yè)盈利借：銀行存款8

貸：利息收入5.6

貸：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2.4

2025/1/930(五)混合重組

以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合抵償債務(wù)。應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償?shù)捻樞颍话銘?yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，其次以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件。綜合確定債務(wù)重組損益1、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)債務(wù)人：按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為債務(wù)的賬面價(jià)值，再按非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人：按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去接受的現(xiàn)金后的金額，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2025/1/931例1：應(yīng)付賬款為100萬元，用15萬元銀行存款支付債務(wù)，其余用50萬元的存貨支付，實(shí)際成本40萬元，假設(shè)增值稅率為17%。債務(wù)人①借：應(yīng)付賬款15

貸：銀行存款15②借：應(yīng)付賬款85

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8.5

貸:營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得26.5③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

貸：庫(kù)存商品40債權(quán)人借:銀行存款15借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)8.5借:庫(kù)存商品50借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失26.5

貸:應(yīng)收賬款1002025/1/932練習(xí)：甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息1000元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還現(xiàn)金5000元，同時(shí)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13000元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為10000元。乙公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為500元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，請(qǐng)作出乙公司和甲公司的會(huì)計(jì)處理。2025/1/933解：乙公司債務(wù)人（1）計(jì)算應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值與現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值21000減：支付的現(xiàn)金5000所轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值16000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得6000（2）會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失3500借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：銀行存款

5000貸：無形資產(chǎn)

13000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

500貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得60002025/1/934甲公司的會(huì)計(jì)處理。解：（1）計(jì)算受讓無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值21000減：收到的現(xiàn)金5000差額16000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6000

（2）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款5000借：無形資產(chǎn)10000借：營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失6000

貸：應(yīng)收票據(jù)210002025/1/9352、以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式：例1：甲公司持有乙公司的帶息的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時(shí)，累計(jì)利息1000元，乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議：乙公司以現(xiàn)金償還1000元，轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000元，公允價(jià)值4000，因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)須繳納營(yíng)業(yè)稅250元。同時(shí)將其1000股普通股轉(zhuǎn)讓給甲公司，股票面值1元，每股凈資產(chǎn)15元。請(qǐng)作出乙公司的會(huì)計(jì)處理。2025/1/936（2）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：無形資產(chǎn)3000

貸：應(yīng)交稅金—營(yíng)業(yè)稅250貸：銀行存款1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失750

貸：股本1000

貸：資本公積——股本溢價(jià)14000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10002025/1/937

例2：甲公司銷售一批材料給乙公司，銷售款為100000元，甲公司適用的增值稅率為17%，由于乙公司陷入財(cái)務(wù)困難，經(jīng)法院裁定：乙公司以現(xiàn)