第一章稅制基本理論知識課件

中國稅制主講人:何秋仙

金融學(xué)院2008年9月

稅收和死亡一樣不可避免全國納稅人繳了多少稅？2008年上半年全國稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅）穩(wěn)定較快增長，累計(jì)完成３２５５３億元，比上年同期增長３０.５％，增收７６０６億元。全國納稅人繳了多少種稅？

17+1種1、增值稅

營業(yè)稅

消費(fèi)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅關(guān)稅

2、企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅

煙葉稅

3、車輛購置稅

車船稅（船舶噸稅）

耕地占用稅

契稅房產(chǎn)稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

土地增值稅

4、資源稅

印花稅

5、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

17+1個(gè)稅種

引起的思考1、誰在征稅？為什么征稅？憑什么征稅？如何征稅？——稅收概念問題2、每一稅種的基本規(guī)定有哪些？——稅制要素問題3、我國有哪些類型的稅？——稅制體系問題第一章稅制概論本章主要內(nèi)容稅收概念與特征稅制要素稅制體系第一節(jié)

稅收概念一、稅收概念的分析要求：用“剝筍式”分析法探討稅收活動1、征稅的主體——國家還是政府本教材觀點(diǎn)——在此使用“國家”，后面多處使用“政府”參考資料

法學(xué)教授劉永偉的觀點(diǎn)：國家是一個(gè)國際法上的主體，不受任何國內(nèi)法的約束。政府是國家四要素中的一個(gè)。國內(nèi)法無法與國家抗衡。稅法限制政府的征稅權(quán)，卻不能限制國家的權(quán)力。只能說政府征稅，而不能說國家征稅。2、征稅的目的——實(shí)現(xiàn)國家職能？提供公共產(chǎn)品？滿足公共需要？3、征稅的依據(jù)——國家權(quán)力、政治權(quán)力還是行政權(quán)力4、征稅的形式特征——強(qiáng)制的、無償?shù)?、固定的還是組織財(cái)政收入目的性的5、稅收活動的性質(zhì)——參與國民收入再分配的形式？參與剩余產(chǎn)品（或一部分社會產(chǎn)品）分配形成的分配關(guān)系？取得財(cái)政收入的一種形式？二、思考題根據(jù)你對稅收要素的不同理解，用“剝筍式”的方法表述稅收的概念第二節(jié)稅制要素你是個(gè)人所得稅的納稅人和負(fù)稅人嗎？你的哪些所得要繳個(gè)人所得稅？繳多少？什么時(shí)間繳？向誰繳？稅收的三大基本要素

稅基納稅人稅率一、稅基課稅基礎(chǔ)也稱課稅對象，主要解決對什么征稅的問題，是明確征稅對象、確定計(jì)稅依據(jù)、稅種名稱的主要依據(jù)，也是區(qū)別不同實(shí)體稅的主要標(biāo)志。1、廣義稅基（理論上的稅基）是抽象意義上的稅基。從宏觀角度分析，可以分為國民收入型、國民消費(fèi)型和國民財(cái)富型三種類型。2、中義稅基（法律上的稅基）是具體稅種的稅基，也稱為課稅對象，是稅收分類的主要依據(jù)?？梢苑譃閷ι唐蜂N售額或增值額征收的流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)利潤或個(gè)人所得、工資薪金征收的所得稅，對財(cái)產(chǎn)價(jià)值征收的財(cái)產(chǎn)稅等。3、狹義稅基（計(jì)稅上稅基）是計(jì)算稅額時(shí)的稅基，也稱計(jì)稅依據(jù)。可以分為以實(shí)物量為計(jì)稅基礎(chǔ)的從量稅和以價(jià)值量為計(jì)稅基礎(chǔ)的從價(jià)稅等要求分析現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅基二、稅率1、稅率形式比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率2、稅率分析累進(jìn)稅率和累退稅率邊際稅率和平均稅率名義稅率和實(shí)際稅率要求：區(qū)分不同的概念及分析用途分析題一某中國公民在中國境內(nèi)取得勞務(wù)收入情況如下：咨詢2000元，設(shè)計(jì)3000元。免征額800元；個(gè)人所得稅的稅率為20%計(jì)算結(jié)果咨詢應(yīng)納稅額：=（2000-800）*20%=240元設(shè)計(jì)應(yīng)納稅額：=（3000-800）*20%=488元分析結(jié)果1、勞務(wù)收入的名義稅率為比例稅率2、咨詢的實(shí)際稅率=240/2000=12%設(shè)計(jì)的勞務(wù)稅率=488/3000=16.27%實(shí)際稅率為累進(jìn)稅率分析題二某中國公民在中國境內(nèi)取得工資薪金收入情況如下：2008年7月3000元，8月4000元。免征額2000元；個(gè)人所得稅的稅率為：月應(yīng)稅所得0-500元，稅率為5%；月應(yīng)稅所得500-2000元，稅率為5%；月應(yīng)稅所得2000-5000元，稅率為10%；計(jì)算結(jié)果7月應(yīng)納稅額：=500*5%+500*10%=75元8月應(yīng)納稅額：=500*5%+1500*10%=175元分析結(jié)果1、7月的平均稅率=75/1000=7.5%；8月的平均稅率=175/1500=11.67%2、7月的實(shí)際稅率=75/3000=2.5%；8月的實(shí)際稅率=175/4000=4.375%3、7、8月的邊際稅率分別為：5%和10%4、7、8月的名義稅率分別為：5%和10%的累進(jìn)稅率三、納稅人相關(guān)概念：代扣代繳（代收）義務(wù)人負(fù)稅人納稅人是指法律規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的社會組織和個(gè)人；代扣代繳（代收）義務(wù)人是指法律規(guī)定間接承擔(dān)納稅義務(wù)的社會組織和個(gè)人；負(fù)稅人是指經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)稅款的社會組織和個(gè)人；四、納稅時(shí)間和地點(diǎn)1、納稅時(shí)間依據(jù)稅種確定，納稅時(shí)間包括包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅周期、納稅申報(bào)期限三個(gè)方面。2、納稅地點(diǎn)依據(jù)稅種確定五、稅負(fù)調(diào)整降低稅負(fù)和提高稅負(fù)1、降低稅負(fù)的基本途徑是減稅或免稅優(yōu)惠（1）反對稅收優(yōu)惠的主要觀點(diǎn)：優(yōu)惠是一種歧視，有可能扭曲經(jīng)濟(jì)，增加征稅成本，增加官員的尋租機(jī)會等。（2）稅收優(yōu)惠的類別按優(yōu)惠目的可以分：為鼓勵(lì)性稅收優(yōu)惠和照顧性稅收優(yōu)惠按優(yōu)惠形式可以分為：稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠：起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等稅額式優(yōu)惠有：稅額折扣、退稅、稅收抵免、稅收饒讓等2、提高稅負(fù)的主要方式是加成和附加第三節(jié)稅制體系

消費(fèi)者購買的

煙、酒、化妝品含消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對消費(fèi)者征稅還是消費(fèi)品征稅消費(fèi)稅在稅制體系中屬于哪一類稅一、稅收分類1、按稅負(fù)能否（是否容易）轉(zhuǎn)嫁分類直接稅和間接稅2、按課稅對象性質(zhì)分類流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅3、按稅收權(quán)屬（管轄權(quán)和支配權(quán)）分類中央稅、地方稅、中央和地方共享稅4、其他分類按收入形態(tài)、時(shí)效長短、計(jì)稅依據(jù)、稅率形式、稅負(fù)依據(jù)等的分類方法二、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的組成以及各稅種所處的地位，其核心是主體稅種的選擇和輔助稅種的搭配問題。1、以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅60%左右，所得稅20%左右，如泰國、印度等。2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)所得稅60%左右，流轉(zhuǎn)稅20%左右，如美、日、加、澳等。3、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)所得稅和流轉(zhuǎn)稅比例差距在10%左右。如德、意、法、英、印尼等。二、我國主要稅種收入結(jié)構(gòu)情況（億元）200120022003全國稅收總額151651700320461絕對額比例絕對額比例絕對額比例國內(nèi)增值稅545236%627536.9734135.9國內(nèi)消費(fèi)稅8315.510466.211835.8國內(nèi)營業(yè)稅