《中級財務(wù)會計》教學(xué)大綱

《中級財務(wù)會計》教學(xué)大綱

教學(xué)目標

本課程的教學(xué)目的是使已經(jīng)掌握基礎(chǔ)會計知識的學(xué)生，進一步深入理解財務(wù)會計的概念

框架(或理論體系)的內(nèi)容、理論意義及具體的會計方法。讓學(xué)生打下深厚的財務(wù)會計理論

經(jīng)功底，同時又具備解決實務(wù)工作的能力各水平。在內(nèi)容闡釋的深淺程度上，盡量考慮不同

層次、不同專業(yè)的需要。

課程概述

中級財務(wù)會計是會計學(xué)專業(yè)的專業(yè)必修課，也是其他財經(jīng)類專業(yè)的選修或必修課程。

本課程的主要內(nèi)容包括：財務(wù)會計的概念框架(或理論體系)和基本方法，以及財務(wù)會計要素

確認、計量、記錄及報告的程序與方法。財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容及相互聯(lián)系；反映企業(yè)財務(wù)

狀況會計要素的確認條件、初始計量、后續(xù)計量及期末計量方法；反映企業(yè)經(jīng)營成果會計要素的確

認條件、計量規(guī)則與方法；財務(wù)報告的構(gòu)成內(nèi)容、編制原則、編制方法；會計調(diào)整的規(guī)則與方法。

課程性質(zhì)

《中級財務(wù)會計》是一門專業(yè)必修課，為后續(xù)深入研究會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)等提供了基

礎(chǔ)保障，也是學(xué)習(xí)其他經(jīng)濟管理類課程的必備知識。

適用專業(yè)與年級

《中級財務(wù)會計》教材主要適用于財經(jīng)類院校會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)及其他管理類專

業(yè)的教學(xué)。重點作為我院教師組織會計學(xué)專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)課程的課堂教學(xué)和組織學(xué)生復(fù)

習(xí)考試的依據(jù)。本課程一般在大學(xué)二年級分專業(yè)不同開設(shè)學(xué)年課或?qū)W期課。

課程的總學(xué)時和總學(xué)分

課程參考課時共90學(xué)時，5學(xué)分。其中：課堂講授60學(xué)時，其余為課堂討論與習(xí)題。

本課程與其他課程的聯(lián)系與分工

本課程是一門專業(yè)必修課，后續(xù)課程為《高級財務(wù)會計》等。

課程使用的教材及教學(xué)參考資料

1.《中級財務(wù)會計》，劉永澤、陳立軍主編，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。

2.《中級財務(wù)會計習(xí)題與案例》，陳立軍、崔鳳鳴主編，東北財經(jīng)大學(xué)出版社。

3.《企業(yè)會計準則2006》(CAS)

4.《企業(yè)會計準則講解201。》(CAS)

5.其他兄弟院校教材

6.《會計研究》雜志

7.《財務(wù)與會計》雜志等

課堂講授及作業(yè)布置

《中級財務(wù)會計》不但理論性強，涉及的知識面廣，不但要求學(xué)生有較強的理論能力，

也要求較強的實務(wù)應(yīng)用的綜合能力。要求教師在組織課堂教學(xué)過程中，講清層次框架且應(yīng)重

點突出。教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)進度及時布置作業(yè)，安排一定課時組織學(xué)生進行課堂練習(xí)。但由于

受總學(xué)時的限制，本門課程的作業(yè)大多安排在課外進行。

學(xué)時分配表

課程總學(xué)時90（專業(yè)不同上下浮動）

課堂重點講授模塊知識點學(xué)時數(shù)備注

模塊一（共4個知識點）4講授2課時，課堂討論2學(xué)時

模塊二（共3個知識點）3講授1課時，習(xí)題2學(xué)時

模塊三（共9個知識點）7講授5課時，案例討論2學(xué)時

模塊四（共6個知識點）8講授6課時，綜合案例2學(xué)時

模塊五（共4個知識點）8講授6課時，綜合案例2學(xué)時

模塊六（共6個知識點）7講授5課時，習(xí)題2學(xué)時

模塊七（共6個知識點）5講授3課時，課堂討論2學(xué)時

模塊八（共6個知識點）5講授3課時，習(xí)題2學(xué)時

模塊九（共5個知識點）6講授4課時，綜合案例2學(xué)時

模塊十（共9個知識點）8講授6課時，習(xí)題2學(xué)時

模塊十一（共4個知識點）4講授2課時，習(xí)題2學(xué)時

模塊十二（共3個知識點）3講授1課時，習(xí)題2學(xué)時

模塊十三（共9個知識點）8講授6課時，課堂討論、綜合案例2學(xué)時

模塊十四（共9個知識點）8講授6課時，實驗教學(xué)2學(xué)時

模塊十五（共4個知識點）6講授4課時，綜合討論2學(xué)時

合計90

注：教材中不作為重點講授的內(nèi)容，可只作簡單介紹，考試適當(dāng)兼故；安排學(xué)生自學(xué)

的內(nèi)容或教師可只作簡單介紹的內(nèi)容，一般不作為考試內(nèi)容或不作為考試的重點內(nèi)容。具體

要求見講課內(nèi)容。

模塊一總論

學(xué)習(xí)目標

通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握財務(wù)會計的概念框架（或財務(wù)會計理論體系）的基本內(nèi)容

和相互關(guān)系；掌握財務(wù)會計的基本特征及會計信息的質(zhì)量要求；掌握財務(wù)會計要素的定義、

特征及確認條件。

基本內(nèi)容

1.1財務(wù)會計的特征及其目標

一、財務(wù)會計的特征

財務(wù)會計是當(dāng)代企業(yè)會計的一個重要組成部分。它是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用

的會計原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為所有者、債權(quán)人提供會計信息

的對外報告會計。財務(wù)會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：

1.財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標

2.財務(wù)會計以會計報告為工作核心

3.財務(wù)會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法

4.財務(wù)會計以公認會計原則和行業(yè)會計制度為指導(dǎo)

二、財務(wù)會計的目標

財務(wù)報告目標也稱會計目標或會計報表目標，是指在一定的會計環(huán)境中,人們期望通過

會計活動達到的境地或結(jié)果。

我國的財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使

用者作出經(jīng)濟決策。

三、財務(wù)會計信息的使用者

會計信息需求來自企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面，它們分別是會計信息的外部使用

者和內(nèi)部使用者。

（一）會計信息的外部使用者

會計信息的外部使用者是與企業(yè)具有利益關(guān)系的個人和其他企業(yè),但他們不參與該企業(yè)

的日常管理。其具體包括：股東、債權(quán)人、政府機關(guān)、職工、供應(yīng)商和顧客。

（二）會計信息內(nèi)部使用者

會計信息內(nèi)部使用者包括：董事會，首席執(zhí)行官（CEO）,首席財務(wù)官（CFO）,副董事長（主

管信息系統(tǒng)、人力資源、財務(wù)等等），經(jīng)營部門經(jīng)理，分廠經(jīng)理，分部經(jīng)理，生產(chǎn)線主管等。

四、財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求

會計信息應(yīng)具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四大基本特征。這是國際會計準

則與世界許多國家會計準則中基本一致的觀點。

1.可靠性?？煽啃允侵笗嬓畔⒈仨毷强陀^的和可驗證的。一項信息是否可靠則取決

于以下三個因素，即真實性、可核性和中立性。

2.相關(guān)性。相關(guān)性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)。一項信息是否

具有相關(guān)性取決于預(yù)測價值和反饋價值。

3.可理解性。

可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂。

4.可比性。可比性是指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑

一致，相互可比。

5.實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式原則要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會

計確認、計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)”。遵循實質(zhì)

重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計確認、計量信息與客觀經(jīng)濟事實相

符。

6.重要性。重要性原則要求企業(yè)“在會計確認、計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其

重要程度，采用不同的核算方式。重要性可以從質(zhì)和量兩方面進行判斷。

7.謹慎性。謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，“不得多計資產(chǎn)或收益，少

計負債或費用，不得計提秘密準備”。

8.及時性。所謂及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生

的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后。

五、社會環(huán)境對會計的影響

所謂會計環(huán)境，是指會計賴以存在的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等客觀

環(huán)境。不同國家的政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境，都使得不同國家的會計有著不同的特點。

會計也只有適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，并為其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境服務(wù)，才能得以存在和

發(fā)展。

（一）政治環(huán)境

政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領(lǐng)導(dǎo)。在某種意義上，會計行為反

映了一定的國家意志。

（二）經(jīng)濟環(huán)境

經(jīng)濟環(huán)境包括物質(zhì)資料的生產(chǎn)及其相應(yīng)的交換、分配和消費等各種經(jīng)濟活動，及其相應(yīng)

的經(jīng)濟制度和經(jīng)濟管理體制。

（三）法律環(huán)境

法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法制的方針等。我國屬于大陸法系，

全國實行統(tǒng)一-的企業(yè)會計制度，由政府進行會計立法。

（四）文化環(huán)境

文化環(huán)境是指特定國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中形成的價值觀和人生觀等。

1.2財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求

財務(wù)會計信息應(yīng)具備可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹

慎性和及時性等質(zhì)量要求。

可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。一項信息是否可靠則取決于以下三個因

素，即真實性、可核性和中立性。

相關(guān)性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進行的決策有關(guān),

并具有影響決策的能力。相關(guān)性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關(guān)性取決于三個

因素，即預(yù)測價值、反饋價值。

可理解性是指會計信息必須能夠被使用者所理解，即會計信息必須清晰易懂?？杀刃允?/p>

指一個企業(yè)的會計信息與其他企業(yè)的同類會計信息盡量做到口徑一

致，相互可比。

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量，而不應(yīng)當(dāng)

僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據(jù)。

重要性要求企業(yè)在會計確認、計量過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同

的核算方式。

謹慎性要求企業(yè)在進行會計確認、計量時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，不

得計提秘密準備。

及時性是指信息在對用戶失效之前就提供給用戶。

1.3會計確認與計?原則

一、會計確認

確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務(wù)報表的過

程。

（-?）初始確認與再確認

初始確認是將某項目或業(yè)務(wù)記作某會計要素或項目。會計的初始確認要解決的首要問題

是確定企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)中哪些應(yīng)在復(fù)式簿記系統(tǒng)中記錄。會計的再確認的

主要任務(wù)是編制和分析財務(wù)報表。

（二）會計確認的標準

1.可定義性

所謂可定義性，是指被確認的項目應(yīng)符合財務(wù)報表某個要素的定義。如確認的資財必須

符合資產(chǎn)的定義，確認的債務(wù)必須符合負債的定義，確認的收入、費月也必須符合相關(guān)要素

的定義。

2.可計量性

所謂可計量性是指被確認的項目應(yīng)具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量。

具體來說就是被確認的會計要素必須能夠用貨幣進行計量，凡是不能可靠地用貨幣計量的要

素就不能加以確認。

3.相關(guān)性

這里所說的相關(guān)性與前面會計信息質(zhì)量要求中提到的相關(guān)性是一個概念。就是說被確

認的會計要素應(yīng)當(dāng)對信息的使用者有用，確認會計信息必須與使用者的信息需求密切聯(lián)系起

來，不同的使用者的決策可能需要不同的會計信息~所以，應(yīng)根據(jù)相關(guān)性進行會計確認，在

確認時應(yīng)盡量排除不相關(guān)的會計信息，確認相關(guān)的會計信息。

4.可靠性

這里所說的可靠性與前面會計信息質(zhì)量要求中提到的可靠性也是一個概念。就是說被確

認的會計信息是真實的、可驗證的和不偏不倚的。不可靠的會計信息在會計上是不能予以確

認的。

（三）會計確認的基礎(chǔ)

確認的基礎(chǔ)主要是確認的時間基礎(chǔ)，對資產(chǎn)負債來說，是否即期確認；對收入費用來說,

是否在發(fā)生的當(dāng)期確認。

二、會計計量

（一）計量單位

對會計計量來說，計量必須以貨幣為計量單位。作為計量單位的貨幣通常是指某國、某

地區(qū)的法定貨幣。

（二）計量屬性

計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征。在

某種意義上講，一種計量模式區(qū)別于另一種計量模式的標準就是計量屬性。會計的計量屬性

主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

1.4財務(wù)會計報告要素

財務(wù)報告要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的因素。

財務(wù)報告要素分為反映財務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素。

一、反映財務(wù)狀況的要素

財務(wù)狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經(jīng)營資金的來源和分布情況的各項要素。一般通過

資產(chǎn)負債表反映。財務(wù)狀況要素由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個要素所構(gòu)成。

1.資產(chǎn)

“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶

來經(jīng)濟利益的資源:定義強調(diào)了資產(chǎn)的三個特征：

（1）資產(chǎn)是由過去的交易、事項所形成的。（2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（3）資

產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，艮］資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟資源。

資產(chǎn)按其流動性一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

2.負債

負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負

債具有如下基本特點：

（1）負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

負債按償還期長短可分為流動負債和非流動負債。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。具體包括投入資本、資

本公積、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及盈余公積和未分配利潤等部分。

二、反映經(jīng)營成果的要素

經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果。

1.收入

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的營業(yè)收

入。

2.費用

費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

3.利潤

利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，也就是收入與費用配比相抵后的差

額。

模塊二貨幣資金

學(xué)習(xí)目標

通過本章學(xué)習(xí)，使用掌握貨幣資金及其構(gòu)成；掌握貨幣資金管理的具體內(nèi)容；掌握貨幣資

金會計處理的基本方法；掌握貨幣資金控制的手段及方法。

基本內(nèi)容

2.1現(xiàn)金的管理與核算

一、現(xiàn)金的管理

（一）現(xiàn)金的定義及特證

貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣資金

包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。

的現(xiàn)金有狹義和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金包括

庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。

（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額

現(xiàn)金的使用范圍：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞動報酬；

（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結(jié)算起點以下的零星支出（結(jié)算起點為1000元）；

（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實際

需要情況核定個最高的限額。

（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個方面內(nèi)容：

（1）實行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。（3）建

（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進行輪換，不得一人長期從事出納工

作。

二、現(xiàn)金的序時核算

現(xiàn)金的序時核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它

的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬。

三、現(xiàn)金的總分類核算

（一）現(xiàn)金核算的憑證

（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理

（三）備用金的核算

備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后

需要報銷的款項。

備用金的管理辦法一般有兩種，一是隨借隨用、用后報銷制度，適用于不經(jīng)常使用備用金

的單位和個人；二是定額備用金制度，適用于經(jīng)常使用備用金的單位和個人。

四、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查的基本方法是清點走存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核

對。

對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢一待處理

流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。

2.2銀行存款的管理與核算

一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定

一個企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時

存款賬戶和專用存款賬戶。

二、銀行存款的序時核算

銀行存款的序時核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減

及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。

三、銀行存款的總分類核算

四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（基礎(chǔ)會計已講，中財不講，學(xué)生可自己復(fù)習(xí)。）

五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（簡單介紹即可）

轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬

戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。

（一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

適用于國內(nèi)轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式包括票據(jù)結(jié)算方式、信用卡及其他結(jié)算方式。票據(jù)結(jié)算方式

包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行萬票和支票等。其他結(jié)算方式包括匯兌、托收承付、委托收

款等。下面分述之。

（二）國際結(jié)算方式

國際結(jié)算方式有三種，即信用證、托收和匯付。

2.3其他貨幣資金

一、其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。

二、其他貨幣資金的核算

為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”

科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。同時為了詳細反映企業(yè)各項其他貨幣資金的增減

變動及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分

設(shè)明細科目，并且按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細賬。

模塊三存貨

學(xué)習(xí)目標

通過本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握存貨的概念及確認的應(yīng)用；掌握存貨的初始計量的規(guī)則；掌

握發(fā)出存貨的計價的方法應(yīng)用及對財務(wù)報表的影響；掌握存貨計劃成本法的程序應(yīng)用；

掌握存貨的期末計量的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法理論依據(jù)及應(yīng)用；掌握存貨清查結(jié)果的會計

處理方法。

基本內(nèi)容

3.1存貨的定義及分類

一、存貨的概念與特征

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨具有如下特征：存貨是一種具有物

質(zhì)實體的有形資產(chǎn)；存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性；存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中

被銷售或耗用為目的而取得；存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。

二、存貨的確認條件

應(yīng)當(dāng)同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

在會計實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下存貨的確認：

1.在途存貨

2.代銷商品

3.售后回購

4.分期收款銷售

5.附有銷售退回條件的商品銷售

6.購貨約定

（二）存貨的成本能夠可靠地計量

三、存貨的分類

（一）存貨按經(jīng)濟用途的分類

存貨按經(jīng)濟用途可作如下分類：

（1）原材料（2）在產(chǎn)品（3）半成品（4）產(chǎn)成品（5）商品（6）周轉(zhuǎn)材料

（二）存貨按存放地點的分類

企業(yè)的存貨分布于供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，按存放地點，可以分為在庫存貨、在途存貨、

在制存貨和在售存貨。

（1）在庫存貨（2）在途存貨（3）在制存貨（4）在售存貨

（三）存貨按取得方式的分類

存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、

接受捐贈取得的存貨、通過債務(wù)重組取得的存貨、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨、盤盈的

存貨等。

3.2存貨的初始計量

存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。

一、外購存貨

（一）外購存貨的成本

外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般

包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

存貨在運輸途中發(fā)生短缺，屬于過失人造成的損失，應(yīng)向過失人索取賠償，不計入采購

成本；屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，應(yīng)將扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營

業(yè)外支出；屬于無法查明原因的途中損耗，應(yīng)先作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待杳明原因后再

作處理。

需要說明的是，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其

他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，

期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤:對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本;

對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小

的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。

（二）外購存貨的會計處理

企業(yè)外購的存貨應(yīng)根據(jù)具體情況，分別進行會計處理。

1.存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成

2.貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中

3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算

4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨

5.采用賒購方式購入存貨

如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條件（通常為分期付款期超過3年）、

延期支付的貨款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價

值確定存貨的入賬成本。

6.外購存貨發(fā)生短缺的會計處理

企業(yè)在存貨采購過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應(yīng)及時查明原因，區(qū)別情

況進行會計處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗，應(yīng)計入有關(guān)存貨的采購成本。

（2）屬于供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺，應(yīng)由責(zé)任人補足存貨或賠償貨

款，不計入存貨的采購成本。

（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”

科目核算；待報經(jīng)批準處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出。

（4）尚待查明原因的存貨短缺，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，

再按上述要求進行會計處理。

（5）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。

二、自制存貨

（-）自制存貨的成本

企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本

企業(yè)在確定存貨成本時必須注意，發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不

應(yīng)當(dāng)計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（2）倉儲費用。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

（二）自制存貨的會計處理

企業(yè)自制并已驗收入庫的存貨，按計算確定的實際成本，借記“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”

等存貨科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

三、委托加工存貨

委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費、

運輸費、裝卸費等，以及按規(guī)定應(yīng)計入加工成本的稅金。

需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交的消費稅，應(yīng)分別以下情況處

理：

（1）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代交的消費稅應(yīng)計入委

托加工存貨成本。

（2）委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托加工方代收代交的消費

稅按規(guī)定準予抵扣。

四、投資者投入的存貨

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定

價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值

作為其入賬價值。

3.3存貨取得時的核算

五、接受捐贈取得的存貨

企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：

（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標明的金額

加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬成本。

（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：

①同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)

支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本；

②同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作

為入賬成本。

六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨（重點講授取得的存貨的入賬價值）

注：以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨的內(nèi)容可以匯總一并在資料章節(jié)結(jié)束后講解。

（一）換入的存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量

1.換入存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量的條件

2.換入存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量的會計處理

換入存貨以公允價值為基礎(chǔ)進行計量，不論是否涉及補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與

其賬面價值不同，就會涉及非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認。非貨幣性資產(chǎn)交換損益，是指通

過貨幣性資產(chǎn)交換而實現(xiàn)的換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將換出的

資產(chǎn)視為按公允價值予以處置，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別，區(qū)分下列情況進行處理：

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，并按賬面價值

結(jié)轉(zhuǎn)成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入

營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價

值的差額計入投資收益。

如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價，則應(yīng)按下列方法確定換入存貨的成本：

（1）支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，

減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本；如果有確鑿證據(jù)表明換入存貨的

公允價值更加可靠，應(yīng)當(dāng)以換入存貨的公允價值（涉及增值稅時，該公允價值指不含增值稅

的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入存貨的入賬成本。

（2）收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去收取的補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅

費，再減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本；如果有確鑿證據(jù)表明換入

存貨的公允價值更加可靠，應(yīng)當(dāng)以換入存貨的公允價值（涉及增值稅時，該公允價值指不含

增值稅的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入存貨的入賬成本。

（二）換入的存貨以賬面價值為基礎(chǔ)進行計量

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者換出資產(chǎn)和換入存貨的公允價值均不能可靠計

量，即不能同時滿足以公允價值為基礎(chǔ)進行計量的兩個條件，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為

基礎(chǔ)確定換入存貨的成本，無論是否涉及補價，均不確認損益。

在非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補價的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相

關(guān)稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。

如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補價，則應(yīng)按下列方法確定換入存貨的成本：

（1）支付補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，

減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。

（2）收到補價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去收到的補

價和可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。

七、通過債務(wù)重組取得的存貨

企業(yè)通過債務(wù)重組取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照受讓存貨的公允價值作為入賬成本。如果企業(yè)

受讓存貨時還發(fā)生了運雜費等，也應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)存貨的成本。增值稅一般納稅人涉及增值稅

的存貨，受讓存貨允許抵扣的增值幣兌進項稅額應(yīng)當(dāng)單獨入賬，不計入存貨成本，即作為存貨

成本入賬的公允價值是指不含增值稅的公允價值。但是，債務(wù)人以存貨抵償?shù)膫鶆?wù)金額，是

指包含增值稅的公允價值。

3.4發(fā)出存貨的計價方法

一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)

存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。會計上可行的處理方法是，按照一個假定

的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就

是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。

存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以

下三個方面：

（1）存貨計價方法對損益計算有直接影響。如果期末存貨計價過低，就會低估當(dāng)期收

益，反之，則會高估當(dāng)期收益；而如果期初存貨計價過低，就會高估當(dāng)期收益，反之，則會

低估當(dāng)期收益。

（2）存貨計價方法對資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、

所有者權(quán)益等項目。

（3）存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。

二、發(fā)出存貨的計價方法（基礎(chǔ)會計已經(jīng)講過，具體計算方法可以不講）

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用先進先出法、月

末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。

3.5發(fā)出存貨的核算

發(fā)出存貨的會計處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料

生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料

根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或

當(dāng)期費用。

（二）出售的庫存商品或原材料

企業(yè)對外惜售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計

入主營業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其

他業(yè)務(wù)成本。

（三）在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料

在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項

稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。

（四）其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料（只講清規(guī)范即可）

（五）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料

周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、

腳手架等。企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目核算各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，對

于包裝物和低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目進行核算。周轉(zhuǎn)材

料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。

1.一次轉(zhuǎn)銷法

一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。

2.五五攤銷法

五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值的50%,待報廢時再攤銷其賬面

價值的50%的一種攤銷方法。

3.分次攤銷法

分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù),將其成本分期計入有關(guān)成本費用的

一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下：

3.6計劃成本法

一、計劃成本法

（-）計劃成本法的基本核算程序

計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價,并設(shè)置“材

料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分

攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進行反映的一種核算方

法。采用計劃成本法進行存貨日常核算的基本程序如下：

（1）制定存貨的計劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類以及各類存貨的名稱、規(guī)格、編號、

計量單位和單位計劃成本。

（2）設(shè)置“材料成本差異”科目

（3）設(shè)置“材料采購”科目

（4）存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價，月末，通過存貨成本差異的分攤，將

本月發(fā)出存貨的計劃成本和月末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本反映。

（二）存貨的取得及成本差異的形成

1.外購的存貨

2.其他方式取得的存貨

（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤

1.發(fā)出存貨的一般會計處理

采用計劃成本法對存貨進行日常核算，發(fā)出存貨時先按計劃成本計價，即按發(fā)出存貨的

計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等有關(guān)成本費用科目，貸記“原材

料”等存貨科目；月末，再將期初結(jié)存存貨的成本差異和本月取得存貨形成的成本差異，在

本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨之間進行分攤,將本月發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)

整為實際成本。計劃成本、成本差異與實際成本之間的關(guān)系如下：

3.委托加工存貨的會計處理

企業(yè)委托外部加工的存貨，在發(fā)出材料物資時，可以按月初材料成本差異率將發(fā)出材料

物資的計劃成本調(diào)整為實際成本，并通過“委托加工物資”科目核算委托加工存貨的實際成

本；收回委托加工的存貨時，按收回存貨的計劃成本入賬，實際成本與計劃成本的差額直接

記入“材料成本差異”科目。

二、存貨估價法（簡單介紹）

經(jīng)常使用的存貨估價法有毛利率法和零售價法兩種。

（一）毛利率法

毛利率法是指用毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進而估算本期發(fā)出存貨

成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。采用毛利率法估算存貨成本的基本程序如下：

（二）零售價法

零售價法是指用成本占零售價的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價總額，估算期末

存貨成本，并據(jù)以計算本期發(fā)出存貨成本的一種方法。

3.7存貨的期末計價

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末

存貨進行計量的一種方法。采用這種方法，當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨仍按

成本計量；當(dāng)期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨則按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照可

變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮持有存貨的目的

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響

（二）存貨估計售價的確定

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作

為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)

凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎(chǔ)。

3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量，實際持有的與該合同相

關(guān)的存貨應(yīng)當(dāng)以合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

4.沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品等存貨）,

其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。

5.用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價格作為其

可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

（三）材料存貨的期末計量

會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料存貨進行后續(xù)計

量時，應(yīng)當(dāng)與該材料存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，區(qū)分以下兩種情況確

定其期末價值：

（1）如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照

成本計量。

（2）如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可

變現(xiàn)凈值計量。

三、存貨跌價準備的會計處理方法

（一）存貨減值的判斷依據(jù)

企業(yè)在對存貨進行定期檢查時，如果存在下列情況之一，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低

于成本：

（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價格；

（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市

場價格又低于其賬面成本；

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)

致市場價格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

（二）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，即應(yīng)當(dāng)將每一存貨項目的成本與可

變現(xiàn)凈值分別進行比較，按每一存貨項目可變現(xiàn)凈值低于成本的差額作為計提各該存貨項目

跌價準備的依據(jù)。但在某些特殊情況下，也可以合并計提存貨跌價準備。

（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

已經(jīng)計提了跌價準備的存貨，在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用、銷售或其他原因轉(zhuǎn)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同

情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?/p>

（1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末計提

存貨跌價準備時一并調(diào)整。

（2）銷售的存貨，以及用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且

公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價的存

貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸

記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

（3）企業(yè)用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不

能夠可靠計量的情況下）、作為同?控制下企業(yè)合并支付的對價的存貨，在轉(zhuǎn)出存貨賬面余

額的同時、應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，即換入資產(chǎn)的入賬成本、支付的合并對價應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)

出存貨的賬面價值為基礎(chǔ)進行計量。

（4）可變現(xiàn)凈值為零的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價

準備。

3.8存貨清查

一、存貨清查的意義與方法

存貨清查采用實地盤點、賬實核對的方法。

二、存貨盤盈與盤虧的會計處理

（一）存貨盤盈

存貨盤盈，是指存貨的實存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤盈，應(yīng)按其重置

成本作為入賬價值，及時予以登記入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨

科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；待查明原因，按管理權(quán)限報

經(jīng)批準處理后，沖減當(dāng)期管理費用。

（二）存貨盤虧

存貨盤虧，是指存貨的實存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。存貨發(fā)生盤虧，應(yīng)將其賬面

價值及時轉(zhuǎn)銷，借記“待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、

“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等存貨科目；盤虧存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)處理。待查

明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理后，根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進行會計處理：

（1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；

（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公

司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；

（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過

失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。

3.9存貨的列報

存貨在資產(chǎn)負債表中作為流動資產(chǎn)以總額列報，對外出售時轉(zhuǎn)入利潤表中的營業(yè)成本,

發(fā)生減值時記入利潤表中的資產(chǎn)減值損失項目。

模塊四金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標

通過本章內(nèi)容講授，使學(xué)生重點掌握金融資產(chǎn)初始確認時的四分類的意義及方法；

掌握各類金融資產(chǎn)的初始金額的確定規(guī)則；掌握各類金融資產(chǎn)的期末計量的規(guī)則和方法；掌

握各類金融資產(chǎn)的處置的會計處理方法；了解各類金融資產(chǎn)減值的原理。

基本內(nèi)容

4.1金融資產(chǎn)及其分類

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合

同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。

金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)

收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

二、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有

至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售的金融資產(chǎn)四類。

（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和

直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

（二）持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力

持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（三）貸款和應(yīng)收款項

（四）可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下

列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值

計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

4.2交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量

交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生

時直接計入當(dāng)期損益。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或己

到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始

確認金額。

二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息（不包括取得交易性金融

資產(chǎn)時支付的價款中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券

利息），應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，

公允價值的變動計入當(dāng)期損益。

四、交易性金融資產(chǎn)的處置

交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交

易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。處置交易性金融資產(chǎn)時，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已

確認的累計公允價值變動凈損益應(yīng)確認為處置當(dāng)期投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

4.3持有至到期投資

一、持有至到期投資的初始計量

持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。如果

實際支付的價款中包含己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成

持有至到期投資的初始確認金額。

三、持有至到期投資利息收入的確認

（一）攤余成本與實際利率法

持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確

認當(dāng)期利息收入，計入投資收益。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的

未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

（二）分期付息債券利息收入的確認

持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負債表日計

提債券利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時確認利息收入。

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用實際利率計算確認利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也

可按票面利率計算確認利息收入。

注；實際利率的計算可不展開講

（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認

持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負債表日計提債券利

息，計提的利息通過“持有至到期投資一一應(yīng)計利息”科目核算，同時確認利息收入

（四）可提前贖回債券利息收入的確認（可以不講，可讓學(xué)生自己閱讀）

四、持有至到期投資的處置與重分類（學(xué)生自學(xué)）

4.4貸款和應(yīng)收款項

一、貸款和應(yīng)收款項概述

貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資

產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限

于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞

務(wù)形成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，

只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn),

與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融

資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投

資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。

二、貸款和應(yīng)收款項的會計處理

（一）應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接

受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取

的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認。

應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬。其

入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜

費等。在確認應(yīng)收賬款的入賬價值時，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬價值的確定有兩種方法：一種是總價法；另

一種是凈價法。

根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按總價法確定。

2.應(yīng)收賬款的核算

應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目進行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。

（二）應(yīng)收票據(jù)

1.應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.應(yīng)收票據(jù)的確認和計價

（三）預(yù)付賬款

1.預(yù)付賬款的內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

2.預(yù)付賬款的核算

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項和收回貨物兩個方面。

（1）預(yù)付款項的會計處理。

（2）收回貨物的會計處理。

（四）其他應(yīng)收款

1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

其主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取

的賠款等。

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金。

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費。應(yīng)由職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、

房租費等。

（4）存出保證金，如租人包裝物支付的押金。

（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

（2.其他應(yīng)收款的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對其他應(yīng)收款進行核算。

（五）應(yīng)收債權(quán)出售和融資（教師簡介，學(xué)生自學(xué)）

1.應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報

酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)

收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。

2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向

銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機構(gòu)獲得的款項確認為對銀行等金融機構(gòu)的一項負

債，作為短期借款等核算。

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按有

關(guān)借款核算的規(guī)定進行處理。

會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質(zhì)押的

應(yīng)收債權(quán)的壞賬準備。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期

限及回款情況等。

3.應(yīng)收債權(quán)出售的核算

（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

4.5可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確

認金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股

利，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額。

二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認

可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（不包括取得該金融資產(chǎn)時支

付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），應(yīng)當(dāng)計

入投資收益。

三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量

可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入所有

者權(quán)益。

四、可供出售金融資產(chǎn)的處置

處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計

入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的累計公允價值變動對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，

計入投資收益。

4.6金融資產(chǎn)減值

一、金融資產(chǎn)減值損失的確認

金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：

（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；

（2）債務(wù)人違反了合同條款.如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等：

（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出

讓步；

（4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

（6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否三經(jīng)減少，但根據(jù)公

開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金

流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所

在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣

等；

（7）權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利

變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

（一）持有至到期投資減值損失的計量

在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常應(yīng)按賬面攤余成木列示其價值。但有客觀證據(jù)表

明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確

認為減值損失，計入當(dāng)期損益。

對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該持有至到期投資價值已恢復(fù)，

且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值

損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準

備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的推余成本。

（-）貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

只介紹非金融企業(yè)的應(yīng)收款項（如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）減值損失的計量。

經(jīng)常使用的壞賬準備計提方法有應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法。

1.應(yīng)收款項余額百分比法

應(yīng)收款項余額百分比法，是指按應(yīng)收款項期末余額的一定百分比計算確定減值損失，計

提壞賬準備的一種方法。

2.賬齡分析法

賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項按賬齡的長短進行分類并分別確定計提壞賬準備的百分

比，據(jù)以計算減值損失，計提壞賬準備的一種方法。

（三）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益

中的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上

與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。可供出售債務(wù)工

具轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)回的減值損失金額，計入

所有者權(quán)益，不得通過損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益

工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損

失，不得轉(zhuǎn)回。

模塊五長期股權(quán)投資

學(xué)習(xí)目標

通過本章內(nèi)容教學(xué)，使學(xué)生掌握長期股權(quán)投資的范圉界定；長期股權(quán)投資的初始計量規(guī)

則及金額的確認方法；掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法和權(quán)益法的基本原理及實務(wù)應(yīng)

用；了解長期股權(quán)投資的核算方法的轉(zhuǎn)換；掌握長期股權(quán)投資的處置損益的確認與會計處理

方法。

基本內(nèi)容

5.1長期投權(quán)投資的核算范圍

長期股權(quán)投資，是指企業(yè)準冬長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的下列權(quán)益性投資，在

初始計量時應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，