中級財務會計金融資產(chǎn)教學課件

中級財務會計金融資產(chǎn)本課件將深入講解中級財務會計中金融資產(chǎn)的核算和分析方法，幫助你掌握關(guān)鍵概念和應用技巧。課程大綱金融資產(chǎn)概述定義、特征、分類和重要性。金融資產(chǎn)的會計處理初始計量、后續(xù)計量、減值和終止確認。金融資產(chǎn)的披露財務報表中的列報要求和披露標準。什么是金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源。金融資產(chǎn)通常表現(xiàn)為：對其他企業(yè)的債權(quán)、對其他企業(yè)的股權(quán)、以及可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的金融工具。金融資產(chǎn)的特征包括：擁有或控制、預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益、可識別。金融資產(chǎn)的分類按交易目的分類金融資產(chǎn)可分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和貸款及應收款項。按權(quán)益工具與債務工具分類金融資產(chǎn)可分為權(quán)益工具投資和債務工具投資。按是否為衍生工具分類金融資產(chǎn)可分為衍生工具和其他金融資產(chǎn)。股本工具的會計處理1初始計量以公允價值計量，并扣除交易成本。2后續(xù)計量采用權(quán)益法，按投資者的持股比例對被投資單位的凈利潤進行確認，并計入投資收益。3減值測試如果投資的公允價值低于其賬面價值，則需要計提減值準備。債務工具的會計處理初始計量以公允價值計量，并考慮交易成本后續(xù)計量采用攤余成本法或公允價值法，視情況而定減值測試評估債務工具是否存在減值跡象，并進行減值測試利息收入根據(jù)實際利率法計算利息收入衍生工具的會計處理1初始計量按公允價值計量，初始確認產(chǎn)生的交易費用計入當期損益。2后續(xù)計量采用公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。3套期會計對于符合套期會計條件的衍生工具，應進行套期會計處理。金融資產(chǎn)的減值當金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化時，需要進行減值測試。如果預計未來現(xiàn)金流量低于賬面價值，則需要確認減值損失。減值損失計入當期損益，并影響金融資產(chǎn)的賬面價值。影響金融資產(chǎn)價值的因素市場利率利率上升會降低金融資產(chǎn)的現(xiàn)值，反之亦然。通貨膨脹通貨膨脹會降低未來現(xiàn)金流的價值，導致金融資產(chǎn)價值下降。企業(yè)經(jīng)營狀況企業(yè)盈利能力、償債能力等因素直接影響其發(fā)行的金融資產(chǎn)的價值。市場風險市場波動性、利率風險、匯率風險等都會影響金融資產(chǎn)的價值。金融資產(chǎn)的列報和披露1分類和計量根據(jù)金融資產(chǎn)的分類和計量方法，分別在資產(chǎn)負債表中列示。2公允價值變動對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，應當在利潤表中反映公允價值變動收益或損失。3減值損失應當在利潤表中確認減值損失，并計入當期損益。4重要信息披露應當在附注中披露有關(guān)金融資產(chǎn)的分類、計量方法、減值、公允價值等重要信息。金融資產(chǎn)的認定和終止確認1金融資產(chǎn)的認定符合金融資產(chǎn)定義2終止確認轉(zhuǎn)移所有權(quán)或控制權(quán)3金融資產(chǎn)的定義擁有或控制一項金融資產(chǎn)的權(quán)利金融資產(chǎn)的初始計量1公允價值初始確認時以公允價值計量，公允價值是指在計量日，市場參與者在有序交易中，出售一項資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項負債所收到的價格或支付的價格。2交易費用初始確認時產(chǎn)生的交易費用計入金融資產(chǎn)的初始確認金額。3初始計量金融資產(chǎn)在初始確認時，應當按照公允價值計量。金融資產(chǎn)的后續(xù)計量1初始計量初始計量是按照公允價值進行的。2后續(xù)計量后續(xù)計量根據(jù)金融資產(chǎn)的分類進行。3減值測試如果發(fā)生減值，則需要進行減值測試并確認減值損失。金融資產(chǎn)的后續(xù)計量是指在初始計量之后，對金融資產(chǎn)進行的計量。后續(xù)計量的方式取決于金融資產(chǎn)的分類。對于交易性金融資產(chǎn)，應采用公允價值計量，并將其變動計入當期損益。對于持有至到期投資，應采用實際利率法進行攤余成本計量，并將其利息收入計入當期損益。對于可供出售金融資產(chǎn)，應采用公允價值計量，并將其變動計入其他綜合收益，但減值損失應計入當期損益。公允價值與攤余成本的選擇公允價值計量是指以當前市場條件下，出售一項資產(chǎn)或履行一項負債所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額.攤余成本計量是指初始確認金額減去已償還的本金和已攤銷的利息，以及減去已發(fā)生的減值損失后的金額.選擇計量方法取決于金融資產(chǎn)的分類、管理目標和預期現(xiàn)金流量模式.權(quán)益工具投資的會計處理初始計量以公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始投資成本。后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，按照投資成本和享有被投資單位凈利潤或凈虧損的份額進行調(diào)整。減值測試對投資進行減值測試，如果投資價值發(fā)生減值，則按照減值金額計提減值準備。處置處置權(quán)益工具投資時，將處置價款與賬面價值的差額計入當期損益。債務工具投資的會計處理1初始計量債務工具投資應按公允價值加上交易費用進行初始計量.2后續(xù)計量債務工具投資應采用攤余成本法進行后續(xù)計量,并在每個資產(chǎn)負債表日對該投資進行減值測試.3減值測試如果債務工具投資的公允價值低于其賬面價值,則應確認減值損失.4利息收入債務工具投資的利息收入應采用實際利率法進行確認.減值測試的步驟1識別減值跡象例如，金融資產(chǎn)的市場價值大幅下降，借款人財務狀況惡化等。2估計預期信用損失根據(jù)歷史數(shù)據(jù)、當前經(jīng)濟狀況和未來預期，對金融資產(chǎn)可能發(fā)生的信用損失進行評估。3確認減值損失如果預期信用損失大于已計提的減值準備，則確認減值損失，并計入當期損益。預期信用損失的計算預期信用損失是指企業(yè)預計未來因借款人無法償還其債務而遭受的損失。金融資產(chǎn)減值的會計處理1確認減值損失計提減值準備2計入當期損益減少金融資產(chǎn)的賬面價值3恢復減值損失沖回減值準備金融資產(chǎn)減值損失是指金融資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的差額。當金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，企業(yè)需要確認減值損失，計提減值準備，并將其計入當期損益，從而減少金融資產(chǎn)的賬面價值。如果金融資產(chǎn)的減值損失在以后期間減少，企業(yè)可以沖回減值準備，并將其計入當期損益。沖回減值準備的金額不能超過以前期間計提的減值準備金額。金融資產(chǎn)與金融負債的抵銷1抵銷條件當且僅當企業(yè)有現(xiàn)行可執(zhí)行的法律權(quán)利，在未來可執(zhí)行的法律權(quán)利，或有現(xiàn)行可執(zhí)行的法律義務，同時滿足以下條件時，才能抵銷金融資產(chǎn)與金融負債：2計量基礎相同金融資產(chǎn)和金融負債都以公允價值計量，或都以攤余成本計量。3抵銷意圖企業(yè)有明確的意圖，且有能力，將金融資產(chǎn)和金融負債同時清償。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理1轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓控制權(quán)2繼續(xù)控制金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移控制權(quán)3終止確認滿足終止確認條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的終止確認條件控制權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制權(quán)，是指將金融資產(chǎn)的風險和報酬基本上全部轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)讓方。不再參與控制轉(zhuǎn)讓方不再對轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)保留任何繼續(xù)參與管理的權(quán)利，也不再控制該金融資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益。法律權(quán)利轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓方將轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)的所有權(quán)或其他法律權(quán)利轉(zhuǎn)移給受讓方。金融資產(chǎn)的列報要求分類根據(jù)金融資產(chǎn)的分類，按照公允價值、攤余成本或成本進行列報。減值如果存在減值跡象，應計提減值準備，并將其從金融資產(chǎn)的賬面價值中扣除。利息應按實際利率法計算利息收入，并將其計入當期損益。其他其他相關(guān)信息，例如金融資產(chǎn)的期限、幣種和抵押品等，也應在附注中披露。金融資產(chǎn)的披露要求分類披露金融資產(chǎn)的分類，例如按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等。減值披露金融資產(chǎn)的減值情況，包括減值損失的金額、減值測試的依據(jù)、減值準備的計提方法等。公允價值披露金融資產(chǎn)的公允價值，以及公允價值的計量方法、公允價值的變動情況等。風險披露金融資產(chǎn)的風險，包括信用風險、市場風險、流動性風險等，以及公司管理這些風險的措施。金融資產(chǎn)會計處理的實例通過具體案例分析，深入理解金融資產(chǎn)的會計處理方法和流程。例如：股票投資、債券投資、衍生工具投資等的會計處理。結(jié)合企業(yè)實際情況，分析不同類型的金融資產(chǎn)的計量、減值測試和列報要求。通過案例分析，幫助學生掌握金融資產(chǎn)會計處理的實際操作技能。金融資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制授權(quán)控制明確授權(quán)范圍，防止越權(quán)操作，確保金融資產(chǎn)的合法使用。分離控制將金融資產(chǎn)的授權(quán)、保管、核算、稽核等環(huán)節(jié)分離，防止單人或單部門操縱風險。監(jiān)督控制建立完善的監(jiān)督機制，定期對金融資產(chǎn)的管理進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。金融資產(chǎn)會計處理的關(guān)鍵點認定與計量準確識別金融資產(chǎn)的類型和性質(zhì)，并根據(jù)相關(guān)準則選擇合適的計量方法。減值測試及時識別和計量金融資產(chǎn)的減值損失，并進行相應的會計處理。列報與披露按照相關(guān)準則的要求，對金融資產(chǎn)進行完整、準確、透明的列報和披露。金融資產(chǎn)會計處理的常見問題金融資產(chǎn)會計處理涉及復雜的規(guī)則和標準，在實踐中經(jīng)常出現(xiàn)一些問題。常見的誤區(qū)包括：-對金融資產(chǎn)的分類和計量不準確-忽視金融資產(chǎn)減值測試-缺乏金融資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制-未能及時披露相關(guān)信息在實際操作中，企業(yè)應認真學習和理解相關(guān)會計準則，并結(jié)合自身實際情況，制定合理的會計處理方法，以確保金融資產(chǎn)會計處理的規(guī)范性與準確性?？偨Y(jié)與展望加強學習不斷學習