《完善我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的建議淺析》3500字

完善我國慈善信托稅收優(yōu)惠法律制度的建議淺析1.1進一步完善立法形成統(tǒng)一的體系由于慈善信托的稅收優(yōu)惠在具體實踐中涉及財政、稅務、民政等多個政府主管部門，協(xié)作難度高，因此，完善慈善信托稅收優(yōu)惠的制度，筆者認為，立法層級的提高，可以體現(xiàn)稅收法定的基本原則，李元成，許均華，李元成，許均華，劉鑫等．關于完善我國慈善信托稅收政策的建議[J]．當代金融家，2021(02)：25-29.1.2推動信托財產(chǎn)登記避免重復納稅不動產(chǎn)、未上市股權等非貨幣財產(chǎn)在慈善信托業(yè)務的流轉(zhuǎn)過程中可能涉及所得稅、增值稅、契稅等多個稅種，而由于沒有具體的信托登記操作制度，導致實踐中難以為不動產(chǎn)設立信托。因此，完善慈善信托的配套制度，推動信托財產(chǎn)登記制度的落地實施，有利于明確各環(huán)節(jié)中的具體登記情況。在保證與現(xiàn)有財產(chǎn)登記制度相銜接協(xié)調(diào)的前提下，由信托登記公司進行統(tǒng)一的信托財產(chǎn)登記工作，孫秀蕾孫秀蕾．慈善信托稅收優(yōu)惠制度的完善路徑分析[J]．西部金融，2021(06)：72-77.在慈善信托設立階段，即委托人將信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人時，可以根據(jù)委托人主體的不同分別予以規(guī)定。當委托人是個人時，為了激勵個人參與到公益事業(yè)中，應對其涉及公益的應納所得稅額予以全額扣除；當委托人是企業(yè)法人時，對其實施的差別性的稅前全額扣除的立法不利于體現(xiàn)慈善信托的公平理念，應逐漸建立全國統(tǒng)一的稅前扣除標準。具體而言，若慈善信托財產(chǎn)為貨幣，則不涉及納稅的問題，若信托財產(chǎn)是不動產(chǎn)，則會涉及諸如增值稅等多個稅種，此時，應當對該慈善信托涉及的稅種采取免征、先征后返或即征即退等優(yōu)惠政策。在慈善信托存續(xù)階段，主要是受托人對信托財產(chǎn)進行運營，實現(xiàn)財產(chǎn)的保值增值，因此，受托人是否享有稅收優(yōu)惠，應根據(jù)其從事的活動性質(zhì)來具體分析。若受托人運作信托財產(chǎn)產(chǎn)生的收益是用于慈善目的，則應當免除收益所得稅；若其將信托財產(chǎn)用于從事營利性活動，即非慈善目的，則應當正常納稅。此外，對于受托人從事慈善信托事務管理所得的報酬，應當按照規(guī)定進行納稅，但根據(jù)《慈善法》第84條的規(guī)定，即國家對于涉及扶貧濟弱的慈善行為，允許給予特殊的稅收優(yōu)惠，因此，筆者認為，慈善信托的受托人從事的扶貧濟困行為也應當享受一定的優(yōu)惠政策。對于受托人以扶弱濟貧為目的，管理信托財產(chǎn)而獲得的報酬，則應當予以免征，以促進該類慈善信托的發(fā)展；對于受托人以其他慈善目的經(jīng)營信托財產(chǎn)而獲得的報酬，則可以對企業(yè)所得稅、營業(yè)稅予以一定的優(yōu)惠，以此調(diào)動受托人參與慈善信托的積極性。在慈善信托終止階段，受托人將財產(chǎn)實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移給受益人，此時，受益人則應當按規(guī)定繳納稅款。但是，由于幫貧助困是慈善信托的根本目的，因此在對受益人進行課稅時，應根據(jù)不同情況減免稅款，以更好地貫徹慈善信托的公益屬性。具體來說，對于涉及扶貧濟困、救助災民、幫扶殘障人士的慈善信托，應當將受益人獲得的收入視為補償性所得，因其不具有納稅能力，應當對其予以免征稅款；對于涉及發(fā)展教育、科研、醫(yī)療、衛(wèi)生等領域的慈善信托，盡管此時的受益人具有一定的納稅能力，但同樣可享受減征或稅收返還的稅收優(yōu)惠政策。因此，為了最大限度的避免重復征稅的問題，同時兼顧慈善信托稅收優(yōu)惠的基本制度，我國立法應當對于慈善信托設立階段、存續(xù)階段、終止階段的稅收優(yōu)惠標準予以明確，可以鼓勵更多資本參與到慈善事業(yè)的建設中來。1.3賦予信托公司開具捐贈發(fā)票的權利從我國慈善信托實踐中的五種模式來看，信托公司與慈善組織的合作具有天然的必要性，這也是慈善組織為委托人開具捐贈發(fā)票的前提。然而此類模式程序繁雜，周期長，且不容易保護信托公司從事慈善信托的積極性，不利于實現(xiàn)慈善信托稅收立法的初衷。筆者認為，盡管稅法中規(guī)定，主體的非營利性是開具捐贈票據(jù)的前提，信托公司按照現(xiàn)有立法規(guī)定不具有開具捐贈票據(jù)的主體資格，但由于信托公司作為慈善信托的受托人，在慈善財產(chǎn)的管理與處分過程發(fā)揮著重要作用，不賦予其享有開具捐贈發(fā)票的權利，就會為實務中委托人獲得稅收優(yōu)惠增加一些不必要的程序，浪費慈善資源和降低慈善效率，因此，筆者認為，信托公司應同慈善組織一樣，享有開具捐贈票據(jù)的權利。如此一來，既可避免出現(xiàn)信托公司無法為委托人開具發(fā)票而需經(jīng)由慈善組織介入的不必要的程序，也降低了慈善信托的運營成本，更好地契合了現(xiàn)有的信托公司作為受托人的法律地位，有利于委托人更好的享受稅收優(yōu)惠制度。1.4將信托公司納入稅收優(yōu)惠主體范圍慈善信托設立的初衷即是為了社會公共利益，而國家為了鼓勵慈善事業(yè)，規(guī)定慈善組織作為受托人可以享受稅收優(yōu)惠，但是，同樣作為受托人的信托公司，卻不能享受稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，主體從事慈善事業(yè)并不要求在民政部門進行登記，僅僅是無法享受稅收優(yōu)惠，對于信托公司來說，其自身具有不可替代的專業(yè)性優(yōu)勢，且在慈善信托過程中，信托公司將全部財產(chǎn)用于公益目的，有必要由國家稅務總局、財政部、民政部以及銀保監(jiān)會聯(lián)合制定有關稅收優(yōu)惠的詳細規(guī)則，在制定時充分考慮慈善信托的公益屬性，將信托公司納入慈善信托稅收優(yōu)惠主體范圍，并對其如何享受稅收優(yōu)惠、享受何種稅收優(yōu)惠予以完整、明確規(guī)定。1.5完善防范稅收優(yōu)惠濫用的反避稅系統(tǒng)1.1.1加強信息披露更好發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用俗話說，陽光是最好的防腐劑，信息的及時充分公開可以有效提高社會大眾的對慈善信托活動開展的信任度，進一步提高公眾對慈善事業(yè)活動的參與積極性，因此，信息的公開透明程度對于慈善信托事業(yè)有著很大的影響。以“郭美美事件”為例，郭美美以“中國紅十字會商業(yè)總經(jīng)理”的微博認證身份，在網(wǎng)上炫富的一系列行為，讓社會公眾對紅十字會扶貧濟困的慈善目的產(chǎn)生懷疑，紅十字會一度陷入信任危機。盡管紅十字會聲明要追究相關人的法律責任，但是仍引起了公眾對善款用途和去向的質(zhì)疑，影響紅十字會在公眾心中的形象，帶來了惡劣的社會影響。一旦公眾產(chǎn)生質(zhì)疑，信任便再難以修復，即使到了今天，紅十字會仍然飽受爭議。該事件便對慈善事業(yè)的透明度提出了更高的要求，迫使各慈善組織重視信息公開和透明度建設。在慈善信托方面，首先，應加強受托人的信息披露義務，使慈善組織和信托公司實現(xiàn)自我約束，主動公開信息，保證信托財產(chǎn)的透明化；其次，在慈善信托設立階段，應以慈善目的為導向，確保慈善信托的設立目的確實是致力于發(fā)展慈善公益事業(yè)；最后，稅務機關在對慈善信托業(yè)務進行備案時，除了基本的信托目的、信托合同等文件，也應當將受托人在慈善信托過程中的運營情況、資金使用去向等主動上傳到“慈善中國”信息公開平臺，由稅務部門定期核查，社會大眾隨時監(jiān)督，避免稅收優(yōu)惠政策被濫用。同時，及時更新事務處理和財務狀況年度報告，可以更好的保證資金用于公益事業(yè)，徐琨徐琨．我國慈善信托稅收優(yōu)惠制度的反思及優(yōu)化[J]．財會月刊，2020(22)：156-160.1.1.2完善各環(huán)節(jié)中反避稅配套措施首先，由于慈善信托享受稅收優(yōu)惠的前提是為了實現(xiàn)“慈善目的”，而慈善信托主體的稅收優(yōu)惠資格是由民政部門統(tǒng)一認定的，但由于法律并未明確指出民政部門與稅務機關對于信息共享機制的具體落實方式，進而影響稅務部門對信托財產(chǎn)的監(jiān)督，難以保證慈善信托公益目的的實現(xiàn)。辛昕．我國慈善信托稅收法律制度研究[D]．武漢：中南財經(jīng)政法大學辛昕．我國慈善信托稅收法律制度研究[D]．武漢：中南財經(jīng)政法大學，2019．其次，加強慈善信托受托人的納稅申報義務。受托人應在規(guī)定時間內(nèi)，對其運營過程中的營利性收入和非營利性收入分別向稅務部門申報，由此區(qū)分應納稅額和免稅項目，即稅務部門針對營利性活動應按規(guī)定征收稅款，對于非營利性活動應予以一定的稅收優(yōu)惠。在稅務部門的進行年度審查時，受托人也應予以積極配合。與此同時，其他政府部門也應當給予協(xié)助，減少逃稅漏稅情況的發(fā)生。明確慈善信托受托人的納稅申報義務，便于稅務部門核查其活動的真實性和合法性。最后，應對濫用稅收優(yōu)惠政策的行為設置配套的處罰機制，一旦發(fā)現(xiàn)慈善信托某個環(huán)節(jié)存在假借稅收優(yōu)惠名義而避稅的情況，稅務部