第一節(jié)-所得稅會計概述講義資料

第一節(jié)所得稅會計概述一、應交所得稅的計算

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤±納稅調整項目

納稅調整項目：

（1）彌補以前年度虧損；

（2）永久性差異；

（3）時間性差異

會計與稅法的差異會計根據準則計算出利潤：（會計）收入—（會計）費用=（凈）利潤稅收根據稅法計算出應納稅所得額：（稅收）收入—（稅收）費用（即允許扣除數）=應納稅所得額會計的收入和稅收的收入、會計的費用或損失和稅收的費用大同小異，數量上存在一定差異。這個差異可分為兩類：如果是屬于“口徑不同”則稱為永久性差異；如果是屬于確認的“時間不同”則稱為時間性差異。

時間性差異分為：應納稅時間性差異，是指將增加未來應稅所得的時間性差異。可抵減時間性差異，是指可抵減未來應稅所得的時間性差異：項目第一年第二年第三年第四年第五年會計折舊30003000300030003000稅收折舊50004000300020001000差額-2000-1000010002000例：假定某企業(yè)某項固定資產計提折舊情況如下表：表中，第一年和第二年為發(fā)生應納稅時間性差異，第四年和第五年為轉回應納稅時間性差異。

固定資產折舊費用（2）時間性差異的類型①企業(yè)的某項收益，按照會計制度規(guī)定應當認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應納稅所得額，從而形成應納稅時間差異。例如：對長期投資采用權益法核算的企業(yè)，在會計期末按照被投資企業(yè)凈利潤以及投資比例確認的投資收益。

②企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。例如：產品保修費，按照權責發(fā)生制原則可于產品銷售的當期計提；但按稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間差異。③企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應當于以后期間確認為收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。例如：逾期未退包括物押金，稅法規(guī)定逾期一定時間后仍然未付的，應確認為收益，計入應稅所得；但按會計制度規(guī)定，可視情況于以后期間確認收益，從而產生可抵減時間差異。④企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應當于以后期間確認為費用或損失，但按稅法規(guī)定可以從當期應納稅所得額中扣減，從而形成應納稅時間性差異。例如：對固定資產折舊，稅法規(guī)定用加速折舊法，會計核算則采用直線法，在固定資產使用初期從而產生應納稅的時間差異。若在后期則形成可抵減時間性差異?？偨Y

（1）稅前會計利潤大于應納稅所得額產生的應納稅稅時間差異對未來所得稅費用影響金額記入“遞延稅款”貸方

借：所得稅貸：遞延稅款貸：應交稅金—應交所得稅

（2）稅前會計利潤小于應納稅收所得額可抵減時間差異對未來所得稅影響金額記入“遞延稅款”借方

借：所得稅借：遞延稅款貸：應交稅金—應交所得稅

2、永久性差異（1）永久性差異含義是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時口徑不同，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。

這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回。永久性差異均確認為本期所得稅費用或抵減本期所得稅費用

（2）永久性差異的類型①按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時不確認為收益；例如：企業(yè)購買國債的利息收入，不交納所得稅。②按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅；例如：A、將自已生產的產品用于工程項目；

B、將存貨用于對外投資。③按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應納稅所得額時則不允許扣減；例如：A、各種贊助支出；

B、各種違法經營罰款支出；

C、超過國家規(guī)定扣除標準的公益性、救濟性的捐贈支出等。④按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應納稅所得額時則允許扣減。例如：在目前的制度下，無實例。注意：以上問題哪些會引起會計利潤大于稅收利潤，哪些反之。注意在所得稅前計算應納稅所得額時允許扣除的項目包括：1、納稅人發(fā)生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管稅務機關審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產損失不得扣除。

2、納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。

第二節(jié)所得稅會計處理

應付稅款法所得稅會計處理方法納稅影響會計法遞延法債務法

當稅率變動時有區(qū)別，稅率不變時無區(qū)別第二節(jié)所得稅會計處理一、應付稅款法的會計處理1、含義及特點應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用。特點：本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。永久性差異和時間性差異產生的影響所得稅金額均在本期確認為所得稅費用，或在本期抵減所得稅費用。時間性差異與永久性差異的處理相同2、應付稅款法的會計處理（1）計算所得稅時借：所得稅（按照稅法規(guī)定計算的應交所得稅金額）貸：應交稅金—應交所得稅（2）實際上交時借：應交稅金—應交所得稅貸：銀行存款（3）年末結轉本年所得稅費用時借：本年利潤貸：所得稅總結

本期所得稅費用等于本期應交所得稅

公式：

稅前會計利潤

永久性差異

+可抵減時間性差異

-應納稅時間性差異

=應納稅所得額

所得稅率

=本期應交所得稅

舉例說明如下：例：某企業(yè)1996年全年計稅工資為180萬元，當年實際發(fā)放的工資為240萬元，營業(yè)外支出中列支的非廣告性贊助支出30萬元。當年稅前會計利潤1600萬元，企業(yè)所得稅稅率為33％。

根據上述資料，企業(yè)應作如下會計處理：

納稅調整數（永久性差異）＝（240－180）＋30＝90萬元

應納稅所得額＝1600＋90＝1690萬元

應企業(yè)所得稅＝1690×33％＝557.7萬元借：所得稅5577000

貸：應交稅金──應交所得稅5577000

上交企業(yè)所得稅時：

借：應交稅金─應交所得稅5577000

貸：銀行存款5577000

例1：某企業(yè)2000年度有關所得稅會計資料如下：（1）本年度實現稅前會計利潤500萬元；（2）本年業(yè)務招待費超過稅前開支限額5萬元；（3）本年取得投資收益3萬元，其中國債利息收入2萬元，公司債券利息收入1萬元；（4）上年末購入的一臺設備，原價80萬元，期滿無殘值，本年開始提折舊。對該臺設備，企業(yè)會計上已按5年平均計提折舊，本年折舊額已計入當年損益，但按稅法規(guī)定該設備應按8年平均計提折舊。要求：采用應付稅款法計算2000年度的應交所得稅和所得稅費用，并作相應的會計分錄。分析：（1）應納稅所得額=500+5-2+（16-10）

=509（萬元）可抵減時間差異（2）應納所得稅額=509×33%=167．97（萬元）因為在應付稅款法下，所得稅費用和所得稅額相等，所以所得稅費用為167．97萬元。（3）會計分錄：借：所得稅167．97貸：應交稅金—應交所得稅167．97例2：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為100000元，2000年實際發(fā)放工資110000元。該企業(yè)固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按稅法本年折舊額為60000元。該企業(yè)2000年利潤表上反映的稅前會計利潤150000元（含10000元國債利息收入），所得稅率為33%，采用應付稅款法進行核算。要求：計算2000年度應納所得稅稅款，并作出有關的會計分錄。（1）分析：稅前會計利潤150000+超額發(fā)放工資10000－折舊差異10000－國債利息收入10000=應納稅所得額140000×所得稅稅率33%=應交所得稅46200（2）會計分錄：借：所得稅46200貸：應交稅金—應交所得稅46200二、納稅影響會計法1、含義納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。

2、與應付稅款法的區(qū)別（1）不同點①應付稅款法不單獨確認時間性差異對所得稅的影響金額，時間性差異的所得稅影響金額確認為本期所得稅費用或抵減本期所得稅費用。②納稅影響會計法單獨確認時間性差異的所得稅影響，并將確認的時間性差異的所得稅影響金額計入“遞延稅款”的借方或貸方，同時確認所得稅費用或抵減所得稅費用。（2）相同點①對永久性差異的處理，兩種方法均在當期確認為所得稅費用或抵減所得稅費用。②在不存在時間性差異的情況下，計算出的應納所得稅額是相等的。“遞延稅款”科目

核算采用納稅影響會計法的企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額所產生的影響納稅的金額，以及以后各期轉銷的數額。其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。

采用債務法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。企業(yè)應當在遞延稅款"科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。

納稅影響會計法：“應交稅金-應交所得稅”按稅法規(guī)定計算出的應納稅額“遞延稅款”時間性差異影響的所得稅金額額（或借或貸）“所得稅”帳戶按稅法規(guī)定計算的應納所得稅+或-遞延稅款借：所得稅借：遞延稅款（可遞減時間差異影響所得稅或轉回的應納稅時間差異影響所得稅）稱為遞延稅款借項貸：應交稅金—應交所得稅借：所得稅貸：遞延稅款（應納稅時間差異影響所得稅或轉回的可遞減時間差異影響所得稅）稱為遞延稅款貸項項貸：應交稅金—應交所得稅

（二）稅率變動的情況下的會計處理

遞延法下，在稅率變動或開征新稅時，對“遞延稅款”賬面余額不作調整

債務法下，在稅率變動或開征新稅時，對“遞延稅款”賬面余額需要調整

1、遞延法（1）含義遞延法是將本期時間性差異產生的影響所得稅金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回原已確認時間性差異對本期所得稅的影響金額。（2）遞延法的特點①在稅率變動或開征新稅時，對“遞延稅款”的賬面余額不作調整。②本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅金額，用現行稅率計算，以前發(fā)生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅金額，一般用當初的原有稅率。（3）遞延法下一定時期所得稅費用包括：①本期應交所得稅②本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項。借：所得稅借（貸）遞延稅款②貸：應交稅金—應交所得稅①（1）本期所得稅費用①借：所得稅貸：遞延稅款貸：應交稅金②借：所得稅借：遞延稅款貸：應交稅金（2）本期轉回前期④借：遞延稅款貸：所得稅③借：所得稅貸：遞延稅款（4）遞延法下所得稅計算公式及會計分錄①公式：

稅前會計利潤

永久性差異

+可抵減時間性差異記入“遞延稅款”借方

-應納稅時間性差異記入“遞延稅款”貸方

=應納稅所得額

所得稅率

=本期應交所得稅

②會計分錄借:所得稅借(貸)遞延稅款

貸:應交稅金-應交所得稅

2、債務法

（1）含義債務法，是指本期由于時間差異產生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時轉回已確認的時間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動或開征新稅時，需要調整遞延稅款的賬面余額。（2）債務法的特點①遞延稅款的賬面余額按照現行所得稅率計算，而不是按照產生時間性差異的時期所適用的所得稅率計算。②本期發(fā)生或轉回的時間性差異的所得稅影響金額，均應用現行稅率計算確定。（3）債務法下一定時期的所得稅費用包括：①本期應交所得稅；②本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產；③由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產賬面余額的調整數。（4）債務法下所得稅計算公式及會計分錄①公式：

稅前會計利潤

永久性差異

+可抵減時間性差異記入“遞延稅款”借方

-應納稅時間性差異記入“遞延稅款”貸方

=應稅所得

所得稅率

=本期應交所得稅②會計分錄借:所得稅借(貸)遞延稅款

貸:應交稅金-應交所得稅

例如：分析說明舉例說明（99年考題）某企業(yè)對所得稅采用債務法核算。上年適用的所得稅率為33%，“遞延稅款”科目貸方余額為8250元。本年適用的所得稅率為40%，會計利潤高于應納稅所得額的時間性差異為2500元。該企業(yè)本年“遞延稅款”科目發(fā)生額為（）元。

遞延稅款

期初8250

調整8250

33%

(40%-33%）=1750

本期2500

40%=1000

余額11000

第三節(jié)資產減值涉及的所得稅會計問題（一）計提固定資產減值準備及對當期所得稅費用的影響問題按照會計制度計提的各項資產減值準備與實際發(fā)生損失可從應納稅所得額前抵扣之間的差異是可遞減時間差異應付稅款法：納稅影響會計法：

應納稅所得額=稅前會計利潤+本期計提的固定資產減值準備-本期轉回的影響當期損益的固定資產減值準備+本期會計折舊大于稅收折舊的差額-本期會計折舊小于稅收折舊的差額應付稅款法：因固定資產計提減值準備產生的遞延稅款借方發(fā)生額記“遞延稅款”借方，按稅法計算所得額乘以所得稅率計算應納所得稅記“應交稅金-應交所得稅”

借：所得稅660

遞延稅款52.8

貸：應交稅金-應交所得稅712.8（二）計提固定資產減值準備后對以后各期折舊的影響及其對當期所得稅費用的影響問題會計中計提固定資產減值準備后各期折舊額按新的固定資產凈值及可使用年限重新計算會計計算的折舊額與稅法規(guī)定計算的折舊額之間的差異，是時間性差異。其對所的稅的影響遞延稅款借項或貸項。例如：甲企業(yè)2004年12月10日購入一臺不需安裝的設備用于行政管理部門使用，購置成本為1000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲企業(yè)2005年至2007年每年實現的稅前會計利潤均為2000萬元。甲企業(yè)所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。假定預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均與稅法相同，不考慮其他納稅調整事項。甲企業(yè)在轉回時間性差異時有足夠的應納稅所得額用以遞減可抵減時間性差異。

假定2005年末該固定資產的可收回金額為640萬元，2006年末該固定資產的可收回金額為540萬元。甲公司的會計處理如下：

2005年：

會計折舊=1000÷5=200萬元

稅收折舊=1000÷5=200萬元

2005年12月31日固定資產應計提減值準備=（1000-200）-640=160萬元

借：管理費用200

貸：累計折舊