初級會計學(xué)-復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用知識分享

第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握復(fù)式記賬的原理，特別應(yīng)該理解并掌握借貸記賬法的運(yùn)用，要求能夠根據(jù)記賬規(guī)則及簡單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動熟練地編制會計分錄。

2025/1/12《初級會計學(xué)》§4、1復(fù)式記賬原理一、記賬方法（一）含義：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如何將其在賬戶中進(jìn)行記錄的方法。根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數(shù)字，借助賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、反映資金運(yùn)動的專門方法。2025/1/12《初級會計學(xué)》(二)記賬方法基本構(gòu)成要素記賬方法基本構(gòu)成要素履行會計核算職能所采用的專門方法會計科目貨幣計量記賬符號2025/1/12《初級會計學(xué)》引子大學(xué)生活與資金運(yùn)動存款業(yè)務(wù)：手中的錢少了，存款多了；取款業(yè)務(wù)：手中的錢多了，存款少了；買書：手中的錢少了，屬于自己的書多了；向同學(xué)借錢：手中的錢多了，欠債也多了；借給同學(xué)錢：手中的錢少了，應(yīng)收的債權(quán)多了。結(jié)論：

每一項活動都有兩個方面：

因和果2025/1/12《初級會計學(xué)》二、單式記賬法（一）單式記賬法涵義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后只在一個賬戶中登記的一種記賬方法。2025/1/12《初級會計學(xué)》單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動，對財物、費(fèi)用等不設(shè)賬戶核算。[例]某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料。2025/1/12《初級會計學(xué)》（二）單式記賬法評價1．優(yōu)點(diǎn)：簡單，其記賬工作量小.2025/1/12《初級會計學(xué)》2、缺點(diǎn):記錄內(nèi)容不全面、不完整,時間不連續(xù)不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈記錄結(jié)果不系統(tǒng)不能自我檢驗記錄結(jié)果的正確性2025/1/12《初級會計學(xué)》三、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法涵義對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。2025/1/12《初級會計學(xué)》

[例]某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料。采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。2025/1/12《初級會計學(xué)》（二）復(fù)式記賬法的優(yōu)勢：可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(全面登記)

②可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;(增減分明)可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對應(yīng)).對記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性2025/1/12《初級會計學(xué)》收付記賬法增減記賬法借貸記賬法復(fù)式記賬法中國古人創(chuàng)造行政事業(yè)單位1998.1.1前使用新中國創(chuàng)造1993.7.1前商業(yè)企業(yè)使用。1998.1.1起成為唯一可使用方法（三）新中國復(fù)式記賬法演變史2025/1/12《初級會計學(xué)》四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的產(chǎn)生

借貸記賬法產(chǎn)生于十二世紀(jì)資本主義商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較早的意大利，借、貸兩字的最初含義是從借貸資本家的角度來解釋的，用來記錄其債權(quán)和債務(wù)。

2025/1/12《初級會計學(xué)》（三）借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。具體解釋:

對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以“借”、“貸”作為記賬符號,以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中記錄的方法就是借貸記賬法。借――debit貸――Credit（二）理論基礎(chǔ):會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2025/1/12《初級會計學(xué)》特點(diǎn)：◆復(fù)式記賬方法的一種◆以“借”、“貸”作為其記賬符號作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。2025/1/12《初級會計學(xué)》

2025/1/12《初級會計學(xué)》◆符號含義的雙重性：每個符號既表示“增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。2025/1/12《初級會計學(xué)》★對資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義借庫存現(xiàn)金貸

增加數(shù)減少數(shù)借管理費(fèi)用貸

增加數(shù)減少數(shù)例2025/1/12《初級會計學(xué)》★對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義借應(yīng)付賬款貸

減少數(shù)增加數(shù)例借實(shí)收資本貸

減少數(shù)增加數(shù)借主營業(yè)務(wù)收入貸

減少數(shù)增加數(shù)借本年利潤貸

減少數(shù)增加數(shù)2025/1/12《初級會計學(xué)》（四）借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)：每一個賬戶都分為借方和貸方，一般規(guī)定賬戶的左方為借方，右方為貸方。賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶，如果規(guī)定借方為增，則貸方就用來登記減少。2025/1/12《初級會計學(xué)》具體結(jié)構(gòu)：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。從會計恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤（利潤分配前）費(fèi)用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋2025/1/12《初級會計學(xué)》

①資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)

借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。期末余額在借方，表示期末資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額2025/1/12《初級會計學(xué)》期末余額（借方）期初余額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－★重要說明：費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）2025/1/12《初級會計學(xué)》

②負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)貸方記增加，借方記減少，期末余額在貸方，表示期末負(fù)債、所有者權(quán)益或利潤的實(shí)有數(shù)額。

借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額2025/1/12《初級會計學(xué)》★重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－2025/1/12《初級會計學(xué)》“借”、“貸”與增減借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一；會計要素中收入與費(fèi)用的對立統(tǒng)一。會計科目借貸資產(chǎn)類賬戶記增加負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記增加負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶記減少記減少收入利潤類賬戶記減少費(fèi)用類賬戶記減少費(fèi)用類賬戶記增加收入利潤類賬戶記增加2025/1/12《初級會計學(xué)》（五）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：

有借必有貸，借貸必相等借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)

貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)1××有借必有貸借貸必相等2025/1/12《初級會計學(xué)》記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等2025/1/12《初級會計學(xué)》借貸記賬法賬戶的結(jié)構(gòu)匯總?cè)缦拢?/p>

余額

借

一般無（借）

貸

貸

無2025/1/12《初級會計學(xué)》（六）記賬的技術(shù)過程：

1、明確業(yè)務(wù)事項是否屬于會計核算的內(nèi)容

2、分析業(yè)務(wù)對會計要素的影響----落實(shí)到具體會計科目（賬戶）

3、分析業(yè)務(wù)的影響結(jié)果----引起具體會計科目（賬戶）的增加、減少

4、運(yùn)用復(fù)式記賬方法確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶、方向

5、將分析結(jié)果在相關(guān)的賬戶(T形)中記錄對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少會在兩個賬戶中進(jìn)行登記，賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的依存關(guān)系，就是對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。

2025/1/12《初級會計學(xué)》★關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型——基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式中的要素的分類資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型一：影響等式雙方要素，雙方同增，類型二：影響等式雙方要素，雙方同減，類型三：只影響等式左方要素，有增有減，類型四：只影響等式右方要素，有增有減，2025/1/12《初級會計學(xué)》借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示

[例1]資產(chǎn)與權(quán)益同時增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方實(shí)收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者?！纠秊榈仁诫p方要素同時增加?！仁诫p方要素同時增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。2025/1/12《初級會計學(xué)》

資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購入材料貨款未付。

(負(fù)債類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)付賬款

貸方

借方原材料

貸方

×××

×××

資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。

(收入類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方主營業(yè)務(wù)收入

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

×××2025/1/12《初級會計學(xué)》[例2]資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。如以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款。

(資產(chǎn)類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權(quán)益”是指債權(quán)人權(quán)益?！纠秊榈仁诫p方要素同時減少?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)借方銀行存款

貸方

借方實(shí)收資本

貸方

×××

×××××××××2025/1/12《初級會計學(xué)》[例3]資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元，存入銀行。

(資產(chǎn)類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)借方應(yīng)收賬款

貸方

借方銀行存款

貸方

×××

(3)160000(3)160000

※本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減?！行I(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減。如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

(資產(chǎn)類賬戶)(費(fèi)用類賬戶)借方原材料

貸方

借方生產(chǎn)成本

貸方

×××

××××××2025/1/12《初級會計學(xué)》[例4]權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。

(負(fù)債類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方短期借款

貸方

借方應(yīng)付賬款貸方

(4)90000(4)90000×××

※本例為等式右方要素內(nèi)部增減?！摾龑儆谪?fù)債要素內(nèi)部有增有減。※權(quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。2025/1/12《初級會計學(xué)》債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。

(所有者權(quán)益類賬戶)(負(fù)債類賬戶)借方實(shí)收資本

貸方

借方長期借款

貸方

×××××××××原來企業(yè)借入款項2025/1/12《初級會計學(xué)》（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況★賬戶中的期初余額為假定2025/1/12《初級會計學(xué)》五、會計分錄（一）會計分錄定義所謂會計分錄，是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。簡稱分錄，在實(shí)際工作中通過編制記賬憑證來完成。（二）會計分錄的構(gòu)成要素記賬符號：“借”或“貸”；賬戶名稱：會計科目；記賬金額賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶簡單分錄與復(fù)合分錄 簡單會計分錄：一借一貸復(fù)合會計分錄：一借多貸；一貸多借多借多貸等2025/1/12《初級會計學(xué)》（1）簡單分錄：一借一貸的會計分錄。借：庫存現(xiàn)金10000貸：銀行存款10000（2）復(fù)合分錄：兩個以上賬戶相互對應(yīng)形成的會計分錄。借：原材料30000貸：銀行存款10000應(yīng)付賬款200002025/1/12《初級會計學(xué)》復(fù)合分錄可以分成幾個簡單分錄借：原材料10000貸：銀行存款10000借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款20000注意：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只能做一個會計分錄，可能是簡單分錄，可能是復(fù)合分錄。但不允許將多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)雜分錄。2025/1/12《初級會計學(xué)》（三）編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶產(chǎn)生了變化；判斷這些賬戶的性質(zhì)；確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少；根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記；按格式編制完整的會計分錄。2025/1/12《初級會計學(xué)》§4、2借貸記賬法的應(yīng)用制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及對應(yīng)核算：供應(yīng)過程→生產(chǎn)過程→銷售過程→利潤形成及分配購進(jìn)業(yè)務(wù)→生產(chǎn)業(yè)務(wù)→銷售業(yè)務(wù)→利潤形成及分配業(yè)務(wù)一、購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容1、材料的采購成本2、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算3、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的核算（接受投資、舉債、購買設(shè)備）（二）賬戶設(shè)置1．“在途物資”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購入物資的實(shí)際采購成本。

2025/1/12《初級會計學(xué)》借方：歸集材料的采購成本（買價、采購費(fèi)用）貸方：已驗收入庫的材料成本借方余額：尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途物資成本。2、“原材料”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫存材料的增減變動情況。

借方：入庫材料的實(shí)際成本

貸方：發(fā)出材料的實(shí)際成本

借方余額：庫存材料的結(jié)存成本3、“庫存現(xiàn)金”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收、付、結(jié)存情況。借方：收入現(xiàn)金貸方：支付現(xiàn)金借方余額：結(jié)存現(xiàn)金2025/1/12《初級會計學(xué)》4、“銀行存款”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存放在銀行款項的收、付、結(jié)存。借方：存入銀行款項貸方：從銀行支取款項借方余額：銀行存款結(jié)存數(shù)5、“應(yīng)付賬款”負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。貸方：發(fā)生應(yīng)付貨款，形成債務(wù)借方：支付應(yīng)付貨款

貸方余額：尚未支付的應(yīng)付貨款

2025/1/12《初級會計學(xué)》6、“預(yù)付賬款”資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。

借方：預(yù)付供應(yīng)單位款項貸方：收到預(yù)訂的貨物借方余額：尚未收到貨物的預(yù)付款額2025/1/12《初級會計學(xué)》（三）賬務(wù)處理舉例例1：12月6日，向新華工廠購進(jìn)甲種材料4000千克，每千克單價20元；向前進(jìn)工廠購進(jìn)乙種材料3000千克，每千克單價15元；向朝陽工廠購進(jìn)丙種材料5000千克，每千克單價30元。收到購貨發(fā)票，開出轉(zhuǎn)賬支票支付甲、乙兩種材料貨款，丙材料貨款未付。借：在途物資275000貸：銀行存款125000應(yīng)付賬款1500002025/1/12《初級會計學(xué)》例2：8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運(yùn)輸費(fèi)4800元。借：在途物資4800貸：銀行存款4800例3：8日，以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種材料的搬運(yùn)費(fèi)740元。材料已經(jīng)驗收入庫.借：在途物資740貸：現(xiàn)金740同時借：原材料280540貸：在途物資2805402025/1/12《初級會計學(xué)》例4：9日，企業(yè)預(yù)付10000元款項給紅星工廠，用于購買材料。借：預(yù)付賬款10000貸：銀行存款10000例5：30日，收到預(yù)付貨款的材料并驗收入庫。材料的實(shí)際買價為28000元，企業(yè)以銀行存款支付18000元，同時以現(xiàn)金支付采購費(fèi)用200元。借：在途物資28200貸：預(yù)付賬款10000銀行存款18000庫存現(xiàn)金200同時借：原材料28200貸：在途物資282002025/1/12《初級會計學(xué)》購進(jìn)業(yè)務(wù)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款在途物資原材料業(yè)務(wù)說明：①購進(jìn)原材料，支付原材料貨款和采購費(fèi)用。②購入原材料，應(yīng)付原材料貨款。③預(yù)付購進(jìn)原材料貨款。④購入預(yù)付貨款的原材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。①①③④⑤②⑥2025/1/12《初級會計學(xué)》2025/1/12《初級會計學(xué)》會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額在途物資308740308740銀行存款157800應(yīng)付賬款150000原材料308740預(yù)付賬款1000010000庫存現(xiàn)金940合計627480627480總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表2006年12月單位：元2025/1/12《初級會計學(xué)》二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容1、歸集和分配發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用；

（1）直接材料。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（2）直接人工。是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費(fèi)。（3）制造費(fèi)用。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費(fèi)用（如車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用等）。2、計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

正確確定完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入庫。2025/1/12《初級會計學(xué)》（二）賬戶設(shè)置1．“生產(chǎn)成本”屬于成本類，核算企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。借方：本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用貸方：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本借方余額：在產(chǎn)品成本

2025/1/12《初級會計學(xué)》生產(chǎn)成本借貸歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費(fèi)用余額：在產(chǎn)品成本注：該賬戶按產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)賬完工入庫數(shù)2025/1/12《初級會計學(xué)》材料費(fèi)用的核算處理原則：按領(lǐng)用部門和經(jīng)濟(jì)用途計入相應(yīng)的成本費(fèi)用。生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般性耗用，計入“制造費(fèi)用”管理部門領(lǐng)用，計入“管理費(fèi)用”銷售部門領(lǐng)用，計入“銷售費(fèi)用”工程領(lǐng)用，計入“在建工程”2025/1/12《初級會計學(xué)》

[例]月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料消耗2771500元，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用C材料1550000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用D材料1200000元，車間管理部門領(lǐng)用E材料20000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用E材料1500元。2025/1/12《初級會計學(xué)》借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1550000

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1200000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用1500

貸：原材料——C材料1550000——D材料1200000——E材料215002025/1/12《初級會計學(xué)》（二）賬戶設(shè)置2、制造費(fèi)用成本類，核算企業(yè)分廠或車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用。借方：本期發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費(fèi)用貸方：期末按一定方法將間接生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本沒有期末余額2025/1/12《初級會計學(xué)》借貸歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費(fèi)用制造費(fèi)用注：該賬戶按車間名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，分配到各種產(chǎn)品的費(fèi)用數(shù)2025/1/12《初級會計學(xué)》

[例]本月輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用共計502100元。借：制造費(fèi)用502100貸：（相關(guān)科目）2025/1/12《初級會計學(xué)》

[例]本月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用共計502100元（為簡化起見，本節(jié)對其他制造費(fèi)用的發(fā)生，未舉例說明其會計處理）由生產(chǎn)的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328000

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品174100

貸：制造費(fèi)用5021002025/1/12《初級會計學(xué)》3、“管理費(fèi)用”

成本費(fèi)用類，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費(fèi)用。

借方：本期發(fā)生的各項管理費(fèi)用貸方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶無余額2025/1/12《初級會計學(xué)》借貸行政管理部門發(fā)生的各種費(fèi)用數(shù)管理費(fèi)用注：該賬戶可按費(fèi)用名稱設(shè)置明細(xì)賬期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù)2025/1/12《初級會計學(xué)》4、“應(yīng)付職工薪酬”負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。借方：實(shí)際支付工資貸方：計算、歸集本期應(yīng)付職工的工資貸方余額：本期尚未支付的職工工資2025/1/12《初級會計學(xué)》應(yīng)付職工薪酬借方貸方應(yīng)付給職工的各種薪酬實(shí)際支付給職工的各種薪酬企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬“應(yīng)付職工薪酬”賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。2025/1/12《初級會計學(xué)》工資費(fèi)用處理原則按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費(fèi)用：直接生產(chǎn)工人工資，計入某種產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”車間一般性工人工資，車間管理人員工資，計入“制造費(fèi)用”行政人員工資計入“管理費(fèi)用”銷售部門人員工資計入“銷售費(fèi)用”工程人員工資計入“在建工程”2025/1/12《初級會計學(xué)》[例]月末根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”的記錄，應(yīng)付職工工資1410000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資820000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資435250元，車間管理人員工資15000元，企業(yè)行政管理人員工資70000元，銷售人員工資69750元。2025/1/12《初級會計學(xué)》借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品820000

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品435250

制造費(fèi)用15000

管理費(fèi)用70000

銷售費(fèi)用6975

貸：應(yīng)付職工薪酬——工1/12《初級會計學(xué)》[例]從銀行提取現(xiàn)金1410000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。應(yīng)編制的會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金1410000

貸：銀行存1/12《初級會計學(xué)》[例]以現(xiàn)金發(fā)放職工工資1410000元。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資1410000

貸：庫存現(xiàn)1/12《初級會計學(xué)》5、“固定資產(chǎn)”

資產(chǎn)類，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動情況。

借方：固定資產(chǎn)增加貸方：固定資產(chǎn)減少借方余額：固定資產(chǎn)實(shí)有數(shù)2025/1/12《初級會計學(xué)》企業(yè)固定資產(chǎn)原價的增加企業(yè)固定資產(chǎn)原價的減少反映企業(yè)固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)借方貸方“固定資產(chǎn)”賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算2025/1/12《初級會計學(xué)》

[例]甲公司購買不需安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為2300000元，增值稅額為391000元，（不允許抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)9000元，款項通過銀行支付，設(shè)備已投入使用。

借：固定資產(chǎn)2700000

貸：銀行存款27000002025/1/12《初級會計學(xué)》6、“在建工程”賬戶“在建工程”賬戶核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。在建工程借方貸方“在建工程”賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。2025/1/12《初級會計學(xué)》[例]甲公司購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200000元，增值稅額為34000元，（不允許抵扣），另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。安裝設(shè)備時，支付安裝費(fèi)1600元。款項均以銀行存款支付。設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)共235000元。借：在建工程235000

貸：銀行存款2350002025/1/12《初級會計學(xué)》（2）支付安裝費(fèi)1600元。借：在建工程1600

貸：銀行存款1600（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本236600元。

借：固定資產(chǎn)236600

貸：在建工程2366002025/1/12《初級會計學(xué)》7、“累計折舊”資產(chǎn)類，核算固定資產(chǎn)的磨損價值。借方：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的磨損價值貸方：增加的固定資產(chǎn)的磨損額貸方余額：固定資產(chǎn)的累計磨損額2025/1/12《初級會計學(xué)》相關(guān)問題解釋（1）為什么要設(shè)置這一賬戶？

“折舊”本身是指固定資產(chǎn)價值的減少，按照賬戶結(jié)構(gòu)，折舊金額應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，這樣“固定資產(chǎn)”賬戶余額則表示“固定資產(chǎn)的凈值”。2025/1/12《初級會計學(xué)》固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定原值資產(chǎn)折舊額余額:固定資產(chǎn)凈值

2025/1/12《初級會計學(xué)》信息使用者需要固定資產(chǎn)的哪些信息？全部有關(guān)固定資產(chǎn)的信息實(shí)際成本已提折舊額賬面上的現(xiàn)值2025/1/12《初級會計學(xué)》固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定原值資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)凈值

由“累計折舊”賬戶代替2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)：

累計折舊退出企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定已提折舊額資產(chǎn)折舊額已提取的累計折舊額+-2025/1/12《初級會計學(xué)》（2）“累計折舊”賬戶歸屬屬于“資產(chǎn)類”，屬于“備抵類”，也稱“抵減類”“固定資產(chǎn)”賬戶的“抵減”賬戶2025/1/12《初級會計學(xué)》（3）誰負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用？累計折舊處理原則生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費(fèi)用”行政部門計提折舊，計入“管理費(fèi)用”銷售部門計提折舊，計入“銷售費(fèi)用”2025/1/12《初級會計學(xué)》[例]月末計提固定資產(chǎn)折舊509000元，其中：基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊465000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊34000元，銷售部門固定資產(chǎn)折舊10000元。借：制造費(fèi)用465000

管理費(fèi)用34000

銷售費(fèi)用10000

貸：累計折舊5090002025/1/12《初級會計學(xué)》8、“庫存商品”資產(chǎn)類，核算完工產(chǎn)品的收、發(fā)和結(jié)存情況。借方：完工后驗收入庫的產(chǎn)品成本貸方：產(chǎn)品銷售出庫借方余額：庫存產(chǎn)品2025/1/12《初級會計學(xué)》庫存商品借方貸方驗收入庫的各種商品的實(shí)際成本發(fā)出的各種商品的實(shí)際成本庫存商品的實(shí)際成本“庫存商品”賬戶按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。2025/1/12《初級會計學(xué)》[例3-18]A產(chǎn)品本月制造完工100臺，已驗收入庫。實(shí)際成本為2812800元，予以結(jié)轉(zhuǎn)。

借：庫存商品——A產(chǎn)品2812800

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品28128002025/1/12《初級會計學(xué)》（三）生產(chǎn)業(yè)務(wù)會計處理范式

1、平時發(fā)生制造費(fèi)用項目借：制造費(fèi)用——某車間（辦公費(fèi)）

——勞保費(fèi)貸：銀行存款2025/1/12《初級會計學(xué)》2、結(jié)算本期應(yīng)付職工的工薪借：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（直接人工）制造費(fèi)用——工薪費(fèi)管理費(fèi)用——工薪費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬原始憑證：工資單工資核算匯總表2025/1/12《初級會計學(xué)》3、提取現(xiàn)金備發(fā)工資借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款2025/1/12《初級會計學(xué)》4、發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金原始憑證：工資單工資核算匯總表2025/1/12《初級會計學(xué)》5、生產(chǎn)車間耗用材料借：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（直接材料）制造費(fèi)用——材料費(fèi)管理費(fèi)用——材料費(fèi)貸：原材料——某材料原始憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單發(fā)料憑證匯總表2025/1/12《初級會計學(xué)》6、分配水電費(fèi)借：制造費(fèi)用——水電費(fèi)貸：應(yīng)付賬款——供水公司

——供電公司2025/1/12《初級會計學(xué)》7、提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)管理費(fèi)用——折舊費(fèi)貸：累計折舊原始憑證：固定資產(chǎn)折舊計算表2025/1/12《初級會計學(xué)》8、分配并結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（制造費(fèi)用）貸：制造費(fèi)用原始憑證：制造費(fèi)用分配表2025/1/12《初級會計學(xué)》制造費(fèi)用+-期初余額0本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計=辦公費(fèi)

800勞保費(fèi)1200設(shè)備租賃費(fèi)1000薪酬費(fèi)2280物料費(fèi)11000折舊費(fèi)6000廠租賃費(fèi)1000水電費(fèi)17202500025000250002025/1/12《初級會計學(xué)》9、計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品——某產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（直接材料）

——某產(chǎn)品（直接人工）

——某產(chǎn)品（制造費(fèi)用）原始憑證：完工產(chǎn)品成本計算單2025/1/12《初級會計學(xué)》生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品+-期初余額60800本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計=直接人工

34200直接材料80000制造費(fèi)用150001900001900001900002025/1/12《初級會計學(xué)》生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品+-期初余額0本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額合計本期減少發(fā)生額合計直接人工

22800直接材料140000制造費(fèi)用1000017280000期末余額1728002025/1/12《初級會計學(xué)》（三）賬務(wù)處理舉例明光工廠12月份生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：1、倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品及其他一般耗用：借：生產(chǎn)成本175000制造費(fèi)用6000管理費(fèi)用7500貸：原材料1885002025/1/12《初級會計學(xué)》甲材料乙材料丙材料合計制造產(chǎn)品耗用4000015000120000175000A產(chǎn)品20000900075000104000B產(chǎn)品2000060004500071000車間一般耗用60006000企業(yè)管理耗用75007500合計40000225001260001885002025/1/12《初級會計學(xué)》2、10日，開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金150000元，以備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金150000貸：銀行存款1500003、10日，以現(xiàn)金支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬150000貸：庫存現(xiàn)金1500004、20日，以銀行存款支付管理部門辦公費(fèi)3000元。借：管理費(fèi)用3000貸：銀行存款30005、25日，以銀行存款1500元預(yù)付下季度報刊雜志訂閱費(fèi)。借：管理費(fèi)用1500貸：銀行存款15002025/1/12《初級會計學(xué)》6、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資70000元，制造B產(chǎn)品的職工工資30800元，車間管理人員工資9000元，企業(yè)行政管理人員工資40200元。借：生產(chǎn)成本100800制造費(fèi)用9000管理費(fèi)用40200貸：應(yīng)付職工薪酬1500007、31日，按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊額，其中車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊20000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊10000元。借：制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000貸：累計折舊300002025/1/12《初級會計學(xué)》8、月末A產(chǎn)品完工，經(jīng)計算后確定，A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接生產(chǎn)費(fèi)用為35000元。最后，結(jié)轉(zhuǎn)已全部完工驗收入庫的A產(chǎn)品成本111000元。借：生產(chǎn)成本—A35000

貸：制造費(fèi)用35000借：庫存商品—A111000貸：生產(chǎn)成本—A1110002025/1/12《初級會計學(xué)》生產(chǎn)業(yè)務(wù)待攤(預(yù)提)費(fèi)用生產(chǎn)成本庫存商品業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付職工薪酬。③計提折舊。④分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。⑤支付其他費(fèi)用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。①③④⑤②⑥現(xiàn)金原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊制造費(fèi)用管理費(fèi)用⑦2025/1/12《初級會計學(xué)》三、銷售業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容1、確認(rèn)銷售收入，辦理貨款結(jié)算；①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。A企業(yè)將一批商品銷售給某中間商，合同規(guī)定，A有權(quán)要求中間商將售出商品轉(zhuǎn)移或退回，不能確認(rèn)收入。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。小區(qū)出售后，對小區(qū)實(shí)施物業(yè)管理。③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。以上四項標(biāo)準(zhǔn)化必須同時具備，缺一不可。2025/1/12《初級會計學(xué)》2、確認(rèn)時間在銷售時確認(rèn):較多采用收取貨款時確認(rèn):分期收款發(fā)出商品根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)：一般為施工企業(yè)3、按配比原則，確認(rèn)銷售成本、銷售稅金和銷售費(fèi)用。2025/1/12《初級會計學(xué)》（二）銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)開設(shè)的賬戶

1.“主營業(yè)務(wù)收入”（收入類賬戶）用途：用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入。明細(xì)賬設(shè)置：按業(yè)務(wù)種類（如產(chǎn)品名稱）設(shè)置明細(xì)賬戶。2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶的結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務(wù)收入——業(yè)務(wù)種類期末將本期實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)產(chǎn)品銷售主營業(yè)務(wù)收入總額收入時結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額實(shí)現(xiàn)的收入額2025/1/12《初級會計學(xué)》2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（收入類）用途：用來核算企業(yè)附營業(yè)務(wù)收入的賬戶。明細(xì)賬設(shè)置：按業(yè)務(wù)種類（如材料銷售、包裝物銷售、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等）設(shè)置明細(xì)賬戶。2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)

其他業(yè)務(wù)收入——業(yè)務(wù)種類期末將本期其他業(yè)務(wù)收入總額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入時期末結(jié)轉(zhuǎn)后余額實(shí)現(xiàn)的收入額證據(jù):發(fā)票2025/1/12《初級會計學(xué)》3．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶證據(jù):發(fā)票2025/1/12《初級會計學(xué)》4.“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用途：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。明細(xì)賬設(shè)置：可按購貨單位名稱設(shè)置2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶的結(jié)構(gòu)：

應(yīng)收賬款——客戶名稱賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時實(shí)際收回款項時按應(yīng)收回的款項按實(shí)際收款額（買價+銷項稅額

+代墊運(yùn)費(fèi)）余額：應(yīng)收而尚未余額：預(yù)收的銷貨款收回的款項實(shí)際發(fā)生額2025/1/12《初級會計學(xué)》5．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用途：用于票據(jù)結(jié)算的銷貨業(yè)務(wù)明細(xì)賬設(shè)置：2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)收票據(jù)

收到票據(jù)時票據(jù)到期時

余額：尚未到期的票據(jù)面值

票據(jù)面值證據(jù):商業(yè)匯票2025/1/12《初級會計學(xué)》6.“預(yù)收賬款”賬戶(負(fù)債類賬戶)用途：專門用來核算企業(yè)預(yù)收購貨單位貨款的發(fā)生和償付情況的賬戶。明細(xì)賬設(shè)置：按照購貨方單位名稱設(shè)置2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)：

預(yù)收賬款——客戶名稱發(fā)出商品時(應(yīng)收貨款額)收取的預(yù)收賬款余額：尚未發(fā)出商品的預(yù)收貨款余額：應(yīng)收的貨款款實(shí)際收款額應(yīng)收款額2025/1/12《初級會計學(xué)》7.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（費(fèi)用類賬戶）用途：用來核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的銷售成本（或生產(chǎn)成本）的計算和結(jié)轉(zhuǎn)。明細(xì)賬設(shè)置：可按業(yè)務(wù)種類2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶的結(jié)構(gòu)：

主營業(yè)務(wù)成本——業(yè)務(wù)種類月末計算出本月期末將期當(dāng)期銷售成本已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額出庫產(chǎn)品成本計算方法計算出的實(shí)際金額2025/1/12《初級會計學(xué)》8.“營業(yè)稅金及附加”（費(fèi)用類賬戶）用途：用于核算因營業(yè)活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種流轉(zhuǎn)稅，涉及營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅及教育費(fèi)附加。明細(xì)賬設(shè)置：不需要設(shè)置2025/1/12《初級會計學(xué)》8.“營業(yè)稅金及附加”（費(fèi)用類賬戶）營業(yè)稅金營業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅土地增值稅共有稅2025/1/12《初級會計學(xué)》各月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

=（本月應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×7%各月應(yīng)交教育費(fèi)附加

=（本月應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×3%2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)：

營業(yè)稅金及附加月末計算出的應(yīng)交期末將借方發(fā)生額銷售稅金及附加時轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2025/1/12《初級會計學(xué)》9.“銷售費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）用途：用于核算企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。明細(xì)賬設(shè)置：可按費(fèi)用項目設(shè)置2025/1/12《初級會計學(xué)》內(nèi)容：銷售費(fèi)用廣告費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)途中保險費(fèi)展覽費(fèi)專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)職工薪酬業(yè)務(wù)費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)：

銷售費(fèi)用發(fā)生的各項期末將借方發(fā)生額銷售費(fèi)用時轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末無余額

2025/1/12《初級會計學(xué)》10.“其他業(yè)務(wù)成本”（費(fèi)用類賬戶）用途：用于核算主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出（成本、費(fèi)用）銷售材料的成本；銷售包裝物的成本；出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；出租無形資產(chǎn)的攤銷額；出租包裝物的攤銷額。2025/1/12《初級會計學(xué)》明細(xì)賬設(shè)置：按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置如：銷售材料的成本；

銷售包裝物的成本；

出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；

出租無形資產(chǎn)的攤銷額；出租包裝物的攤銷額。材料銷售包裝物銷售出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)

其他業(yè)務(wù)成本月末計算出附營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用時期末將其借方累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2025/1/12《初級會計學(xué)》確認(rèn)銷售收入時：

借：銀行存款（當(dāng)時收款：支票、銀行匯票、銀行本票）

應(yīng)收賬款

（當(dāng)時為收款，也沒任何付款票據(jù)）

應(yīng)收票據(jù)

（收到商業(yè)匯票）預(yù)收賬款

（在發(fā)貨前收款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——××產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（三）銷售業(yè)務(wù)會計處理范式

2025/1/12《初級會計學(xué)》1、預(yù)收購買單位貨款時：借:銀行存款貸:預(yù)收賬款——某單位（或個人）2025/1/12《初級會計學(xué)》2、發(fā)出商品時借:預(yù)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入——某單位（或個人）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）原始憑證：發(fā)票、產(chǎn)品出庫單2025/1/12《初級會計學(xué)》3、將多收貨款退回時借:預(yù)收賬款——某單位（或個人）貸:銀行存款2025/1/12《初級會計學(xué)》4、收到對方單位補(bǔ)足貨款時借:銀行存款貸:預(yù)收賬款——某單位（或個人）2025/1/12《初級會計學(xué)》1、支付發(fā)生的各項銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）（四）銷售成本、費(fèi)用業(yè)務(wù)會計處理范式

2025/1/12《初級會計學(xué)》2、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2025/1/12《初級會計學(xué)》（三）計算出本月應(yīng)繳納的銷售稅金及附加時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加2025/1/12《初級會計學(xué)》（四）實(shí)際繳納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

——應(yīng)交教育費(fèi)附加

——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款

2025/1/12《初級會計學(xué)》賬務(wù)處理舉例1、12月16日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產(chǎn)品8臺，單位售價19000元，計152000元。收回貨款18000元存入銀行，其余款項未收回。2025/1/12《初級會計學(xué)》借：銀行存款18000應(yīng)收賬款134000貸：主營業(yè)務(wù)收入1520002、16日，按合同規(guī)定預(yù)收南星工廠貨款10000元存入銀行。借：銀行存款10000貸：預(yù)收賬款100003、26日，按合同規(guī)定向南星工廠銷售A產(chǎn)品6臺，單位售價19000元，計114000元。其中10000元為預(yù)收貨款，其余104000元已收到并存入銀行。借：預(yù)收賬款10000銀行存款104000貸：主營業(yè)務(wù)收入1140002025/1/12《初級會計學(xué)》4、28日，以銀行存款5000元支付銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款50005、31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已銷售14臺A產(chǎn)品的成本150000元。借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：庫存商品1500006、31日，按銷售收入的10%計算已銷售A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。借：營業(yè)稅金及附加26600貸：應(yīng)交稅費(fèi)266002025/1/12《初級會計學(xué)》銷售業(yè)務(wù)銀行存款（庫存現(xiàn)金）應(yīng)收賬款預(yù)收賬款庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入銷售費(fèi)用營業(yè)成本營業(yè)稅金業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。①①①③②④⑤2025/1/12《初級會計學(xué)》四、利潤及利潤分配的核算2025/1/12《初級會計學(xué)》

通過核算，計算出企業(yè)在每一會計期間的有關(guān)經(jīng)營成果的指標(biāo).包括（一）核算任務(wù)

利潤總額凈利潤年末未分配利潤2025/1/12《初級會計學(xué)》（二）利潤的構(gòu)成及其計算

1.營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入2.營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益4.利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2025/1/12《初級會計學(xué)》5.凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用6.年末未分配利潤=年初未分配利潤+本年凈利潤-本年度已分配利潤=本年度可供分配利潤-本年度已分配利潤2025/1/12《初級會計學(xué)》1.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）用途：用于核算企業(yè)為籌集和儲存生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各項費(fèi)用和收入。核算內(nèi)容：

短期利息支出；債券利息支出；存款利息收入；匯兌損益；金融機(jī)構(gòu)代辦手續(xù)費(fèi)。明細(xì)賬設(shè)置：按核算項目（四）利潤核算應(yīng)開設(shè)的賬戶2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)：財務(wù)費(fèi)用

各項財務(wù)費(fèi)用的發(fā)生利息收入、匯兌發(fā)生時收入時月末將其借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2025/1/12《初級會計學(xué)》2.“營業(yè)外收入”賬戶（收入類賬戶）用途：用于核算企業(yè)所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。核算內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)利得；罰款凈收入；出售無形資產(chǎn)利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；政府補(bǔ)助；捐贈利得；債務(wù)重組利得。明細(xì)賬設(shè)置：按核算內(nèi)容設(shè)置2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)營業(yè)外收入月末將其貸方累計發(fā)生各項發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶營業(yè)外收入時

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2025/1/12《初級會計學(xué)》3.“營業(yè)外支出”賬戶（費(fèi)用類賬戶）用途：用于核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出的，核算內(nèi)容：固定資產(chǎn)盤虧凈損失；處置固定資產(chǎn)凈損失；出售無形資產(chǎn)凈損失；債務(wù)重組損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；罰款支出；非常損失；捐贈支出。明細(xì)賬設(shè)置：按核算內(nèi)容2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)營業(yè)外支出

月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額月末將其借方累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶發(fā)生各項營業(yè)外支出時2025/1/12《初級會計學(xué)》4.“所得稅費(fèi)用”賬戶（費(fèi)用類賬戶）（1）用途：用于核算按規(guī)定從本期盈利額中減去的所得稅金額（2）產(chǎn)生前提：有應(yīng)納稅所得額，在不存在納稅調(diào)整事項時，為盈利額。（3）明細(xì)賬設(shè)置：當(dāng)期所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用(本課程不講)2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)

所得稅費(fèi)用當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”轉(zhuǎn)出數(shù)月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2025/1/12《初級會計學(xué)》5.“本年利潤”賬戶用途：用來核算企業(yè)本年度累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損情況的賬戶。明細(xì)賬設(shè)置：不需要2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)

本年利潤月末轉(zhuǎn)入的各項稅前費(fèi)用年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額月末轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各項收入余額:當(dāng)年累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤余額:當(dāng)年累計發(fā)生的虧損年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度累計實(shí)現(xiàn)的凈利潤年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度累計發(fā)生的虧損2025/1/12《初級會計學(xué)》6.“利潤分配”賬戶（1）用途：用于核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后積存的余額（2）明細(xì)賬設(shè)置：按核算內(nèi)容2025/1/12《初級會計學(xué)》（3）核算內(nèi)容：核算內(nèi)容分配利潤未分配利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利提取任意盈余公積提取法定盈余公積應(yīng)付利潤2025/1/12《初級會計學(xué)》（4）利潤分配法律依據(jù)

根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每年終了后，根據(jù)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行利潤分配。（5）分配順序①依法彌補(bǔ)以前年度虧損（在《中級財務(wù)會計學(xué)》中學(xué)）②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%。提取法定盈余公積金。我們將此項分配稱為法定分配，即分配內(nèi)容是法定的，分配比例也是法定的。2025/1/12《初級會計學(xué)》③任意分配企業(yè)在依據(jù)公司法進(jìn)行法定分配以后，還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)定進(jìn)行任意分配，主要是向投資者分紅、提取任意盈余公積。（6）分配時間一般為年度終了后。也出現(xiàn)中期分配現(xiàn)象。2025/1/12《初級會計學(xué)》（7）賬戶開設(shè)說明

我國會計制度規(guī)定，“利潤分配”賬戶既核算利潤分配項目，又核算未分配利潤項目，為便于同學(xué)們理解，我們將分開加以介紹。2025/1/12《初級會計學(xué)》（8）“利潤分配——反映分配去向”用途：用于核算當(dāng)年利潤分配或彌補(bǔ)虧損情況明細(xì)科目：提取法定盈余公積、應(yīng)付股利等。賬戶身份：“本年利潤”賬戶的抵減賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)“借增貸減”2025/1/12《初級會計學(xué)》

利潤分配——提取法定盈余公積等

實(shí)際分配時年末將借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額2025/1/12《初級會計學(xué)》（9）“利潤分配——未分配利潤”用于核算企業(yè)各期末未分配利潤情況。賬戶利潤分配——未分配利潤余額：累計未彌補(bǔ)虧損余額：累計未分配利潤年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年凈利潤經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入的用于彌補(bǔ)虧損的盈余公積年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年已分配利潤額年末轉(zhuǎn)入的當(dāng)年虧損總額2025/1/12《初級會計學(xué)》7.“盈余公積”賬戶用途：用來核算企業(yè)盈余公積金的提取和使用情況明細(xì)賬設(shè)置：法定盈余公積；任意盈余公積；盈余公積補(bǔ)虧等。2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)盈余公積依法轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)提取的盈余公積金時虧損等使用時

余額：結(jié)存的盈余公積2025/1/12《初級會計學(xué)》8.“應(yīng)付股利”用途：用于核算企業(yè)決定向股東分配的現(xiàn)金股利或利潤。明細(xì)賬設(shè)置：按股東名稱2025/1/12《初級會計學(xué)》賬戶結(jié)構(gòu)

應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放時決定發(fā)放時

余額：尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤2025/1/12《初級會計學(xué)》（一）月末結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時：借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤五、利潤業(yè)務(wù)的會計處理原始憑證：本期收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)表2025/1/12《初級會計學(xué)》（二）結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用時：

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用原始憑證：本期收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)表2025/1/12《初級會計學(xué)》（三）計算所得稅費(fèi)用時借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2025/1/12《初級會計學(xué)》（四）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用2025/1/12《初級會計學(xué)》（五）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤時：借：本年利潤（盈利）貸：利潤分配——未分配利潤如為虧損，則：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤（虧損）2025/1/12《初級會計學(xué)》（六）提取法定盈余公積金時借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——提取法定盈余公積2025/1/12《初級會計學(xué)》（七）對外宣告對投資者分紅時：借：利潤分配——應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利2025/1/12《初級會計學(xué)》（八）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年度已分配利潤時借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付股利2025/1/12《初級會計學(xué)》（三）賬務(wù)處理舉例1、31日，經(jīng)批準(zhǔn)，沒收包裝物的押金1400元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：其他應(yīng)付款1400貸：營業(yè)外收入14002025/1/12《初級會計學(xué)》2、31日，企業(yè)違反合同，被罰款1300元，以現(xiàn)金支付。借：營業(yè)外支出1300貸：現(xiàn)金13003、31日，將各項收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入266000營業(yè)外收入1400貸：本年利潤267400借：本年利潤245100貸：主營業(yè)務(wù)成本150000銷售費(fèi)用5000