第六章-固-定-資-產(chǎn)知識課件

第六章固定資產(chǎn)本章教學的內(nèi)容、目的和要求：1、掌握固定資產(chǎn)的含義2、掌握固定資產(chǎn)的確認和初始計量3、掌握固定資產(chǎn)折舊的計算和賬務處理4、掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出及固定資產(chǎn)的處置本章的重點、難點：1、固定資產(chǎn)的折舊計算及賬務處理2、固定資產(chǎn)處置的賬務處理固定資產(chǎn)核算一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)的性質或定義：新準則將固定資產(chǎn)定義為：“固定資產(chǎn)，指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：①生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。”本準則主要強調(diào)資產(chǎn)的性質，而不是數(shù)量的高低，所以未要求以資產(chǎn)單位價值的多少作為判斷的標準。

固定資產(chǎn)核算二、固定資產(chǎn)的確認與初始計量（一）確認為固定資產(chǎn)必須同時滿足以下2個條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)而判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)的標準是看與該固定資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬是否轉移到了企業(yè)。2、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，必須以取得的確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。固定資產(chǎn)核算例1：某企業(yè)購入一臺設備，發(fā)票價格為50000元，增值稅8500元，發(fā)生安裝費500元，運費2000元，所有費用已用銀行存款全部付清，設備已交付使用。其賬務處理為：

借：固定資產(chǎn)61000（50000+8500+500+2000）貸：銀行存款61000固定資產(chǎn)核算例2：某企業(yè)購入一套設備，由A、B、C三臺機器組成，總價款為60000元，增值稅為10200元，無安裝費，運費為600元。假定A、B、C各自的公允價值分別為：11000元、22000元、33000元，款項全部用銀行存款付清。分析：首先確定該套設備的總成本=60000+10200+600=70800，然后借助公允價值確定各機器占該套設備總成本的比例，例如：A機器的比例=11000／（11000+22000+33000）×100%=16.6%A機器應分攤的成本為=70800×16.6%=11752（元）依次類推，B機器應分攤的成本=23756元，C機器應分攤的成本=35472元，因此會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——A11752——B23756——C35472

貸：銀行存款70800固定資產(chǎn)核算例3：某企業(yè)5月1日購入一臺大型機器設備，其價款為60萬元，信用條件要求在3個月內(nèi)付款。假定5月1日該固定資產(chǎn)價款的現(xiàn)值為58.6萬元。因企業(yè)資金周轉困難，8月1日企業(yè)未能按時付款，直到10月1日才付款，實際支付款項為62萬元。分析：根據(jù)會計準則的相關規(guī)定，有關賬務處理為：①5月1日，固定資產(chǎn)的入賬成本為58.6萬元，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)58.6萬元貸：應付賬款58.6萬元②10月1日，實際支付價款時，由于實際付款與現(xiàn)值之差應予以資本化，因此其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)3.4萬元應付賬款58.6萬元貸：銀行存款62萬元固定資產(chǎn)核算2、自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》的規(guī)定處理。例如：某企業(yè)自行建造并安裝一套設備。企業(yè)生產(chǎn)此套設備發(fā)生的成本為9萬元。為了建造該設備，企業(yè)專門向銀行借入一筆款項，其中應予以資本化的借款費用為2萬元。設備現(xiàn)已交付生產(chǎn)車間使用。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)11萬元貸：在建工程11萬元固定資產(chǎn)核算3、投資者投入的固定資產(chǎn)的成本投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。例如：某股份有限公司接受甲投資者投入的庫房一棟，根據(jù)資產(chǎn)評估機構確認，該房屋的原始價值為30萬元，凈值為25萬元。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)30萬元貸：累計折舊5萬元股本25萬元固定資產(chǎn)核算4、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第20號—企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》、《企業(yè)會計準則第21號—租賃》確定此外，新的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮棄置費用因素。相應的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—棄置費用XXX

貸：預計負債—預計固定資產(chǎn)棄置支出XXX

（預計的處置費用折現(xiàn)值）注意：這是新準則新規(guī)定的對特殊行業(yè)棄置費用的會計處理。新準則規(guī)定：“固定資產(chǎn)預計的處置費用應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值?！惫潭ㄙY產(chǎn)核算三、固定資產(chǎn)的折舊（一）與折舊相關的概念折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應計折舊額：是指計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費后用的金額（可見，新的預計凈殘值定義強調(diào)了現(xiàn)值，即在確定預計凈殘值時，其金額為折現(xiàn)值）。已提取減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)核算（二）固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。（三）固定資產(chǎn)使用壽命的確定企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮以下因素：1、預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量2、預計有形損耗和無形損耗（見下頁的解釋）3、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)損耗的種類

損耗的種類有形損耗無形損耗使用自然力科學技術進步生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品使原有產(chǎn)品價值降低社會勞動生產(chǎn)率提高，使生產(chǎn)同樣的機器設備的社會平均必要勞動時間減少，成本低、售價低。固定資產(chǎn)核算（四）固定資產(chǎn)折舊可選用的方法

方法種類直線法（平均折舊法）

加速折舊法

特點：按折舊年限、工作總量等平均計提折舊

類別：年限平均法、工作量法

類別：雙倍余額遞減法、年限總和法、特點：固定資產(chǎn)使用早期多提折舊、使用后期少提折舊，折舊額逐年呈遞減趨勢。固定資產(chǎn)核算1、年限平均法（直線法）該方法是將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)整個預計使用年限內(nèi)平均分攤的一種折舊方法，也稱直線法。有關計算公式如下：月折舊額=固定資產(chǎn)原始價值×月折舊率月折舊率=年折舊率／12年折舊率=（1－預計凈殘值率）／預計使用年限舉例如下：固定資產(chǎn)核算例1：某企業(yè)有一臺設備，原始價值為28000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值率為4%。有關計算如下：年折舊率=（1－4%）／10=9.6%月折舊率=9.6%／12=0.8%月折舊額=28000×0.8%=224（元）固定資產(chǎn)核算2.工作量法（也屬于直線法）該方法是將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)預計總工作量中平均分攤的一種折舊方法。特點：將折舊額與實際損耗程度相聯(lián)系，工作量與折舊額成正比例變動。固定資產(chǎn)原值（1-預計凈殘值率）預計工作總量單位工作量折舊額=某固定資產(chǎn)月折舊額=該固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額固定資產(chǎn)核算例2：某公司的一輛運輸車，原始價值為10萬元，預計凈殘值率為5%，預計總行駛里程為20萬公里。某月，該運輸車行駛了800公里，則：每公里折舊額=10萬×（1－5%）／20萬

=0.475（元）本月折舊額=0.475×800=380（元）固定資產(chǎn)核算3.雙倍余額遞減法（屬于加速折舊法）

雙倍余額遞減法：是指以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的雙倍數(shù)（不考慮凈殘值）作為折舊率來計算各期折舊額的一種加速折舊方法。計算公式：雙倍直線年折舊率=2/預計使用年限×100%雙倍直線月折舊率=雙倍直線年折舊率/12月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值×雙倍直線月折舊率后期轉換：當發(fā)現(xiàn)某期按此法計算的折舊額<剩余年限按直線法計提的折舊額時，改用直線法。特點：各年的固定資產(chǎn)折舊率不變，而因各年年初固定資產(chǎn)賬面凈額遞減，使各年計提的固定資產(chǎn)折舊額也遞減。舉例如下：固定資產(chǎn)核算例3：某項固定資產(chǎn)，原始價值24000元，預計凈殘值1500元，預計使用年限5年。采用雙倍余額遞減法時，該項固定資產(chǎn)各年折舊額的計算見下表：年份年折舊額計算累計折舊額1234524000×2／5=9600（24000-9600）×2／5=5700（24000-15360）×2／5=3456（24000-18816-1500）/2=1842（24000-18816-1500）/2=1842

960015360188162065822500固定資產(chǎn)核算4.年數(shù)總和法（加速折舊法）

年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應計折舊額作為折舊基數(shù)，以一個逐期遞減的分數(shù)作為折舊率，來計算各期折舊額的一種方法。這個逐期遞減的分數(shù)是以固定資產(chǎn)的尚可使用年限（含當年）作為分子，以固定資產(chǎn)預計使用年限的總和作為分母計算。年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值）×年折舊率特點：①折舊基數(shù)不變；②各年折舊率遞減，使各年折舊額遞減。固定資產(chǎn)核算例4：某項固定資產(chǎn)，原始價值24000元，預計凈殘值1500元，預計使用年限5年。采用年數(shù)總和法時，該項固定資產(chǎn)各年折舊額的計算見下表：年份應計折舊額①尚可使用年數(shù)②年折舊率③=②／15年折舊額④=①×③累計折舊額⑤1234524000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==2250024000-1500==22500543215／154／153／152／151／1575006000450030001500750013500180002100022500

合計2250022500固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益：借：制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

其他業(yè)務支出等XXX

貸：累計折舊XXX固定資產(chǎn)核算（五）固定資產(chǎn)復核企業(yè)應當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。1、使用壽命的復核：使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。2、預計凈殘值的復核：預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。3、固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。固定資產(chǎn)核算（六）固定資產(chǎn)的減值處理固定資產(chǎn)的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》處理。期末，一般要對固定資產(chǎn)價值進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)因損毀、技術陳舊或其他計價原因導致其可收回金額低于其賬面價值，說明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。對減值的固定資產(chǎn)應計提減值準備。固定資產(chǎn)減值準備：因市價持續(xù)下跌、技術陳舊等等原因導致固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應將二者的差額作為固定資產(chǎn)減值準備?！肮潭ㄙY產(chǎn)減值準備”：核算提取的固定資產(chǎn)減值準備。計提時：借：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備已計提減值準備的固定資產(chǎn)，如以后價值得以恢復，新準則規(guī)定不得轉回，這主要是有利于確保財務狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，有利于保護投資者的利益（而舊準則規(guī)定卻是要轉回，且轉回的分錄如下：借：固定資產(chǎn)減值準備貸：營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備）當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)②由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)④已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)⑤其他實質上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。固定資產(chǎn)核算四、

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入后發(fā)生的修理和該擴建支出。新準則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產(chǎn)預計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬于固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，且應當終止確認被替換部分的賬面價值，重新測算固定資產(chǎn)使用年限，計提折舊。例如：某企業(yè)某月對車間的生產(chǎn)用設備進行維修，發(fā)生了修理費5萬元。經(jīng)過這次維修，該設備能夠重新為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，并增強了生產(chǎn)能力。該設備已交付使用，則：

借：固定資產(chǎn)—后續(xù)支出5萬元貸：銀行存款5萬元固定資產(chǎn)核算五、固定資產(chǎn)的處置（一）固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件的，應當予以終止確認：①該固定資產(chǎn)處于閑置狀態(tài)②該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益（二）固定資產(chǎn)處置的賬務處理企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損的，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目：核算企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值，以及在清理過程中發(fā)生的清理費用、清理收入等。

固定資產(chǎn)清理清理費用清理收入，應交稅金，應由保險公司或過失人轉入清理的固定資產(chǎn)的凈值承擔的損失等。固定資產(chǎn)核算（1）結轉固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理（凈值）XXX累計折舊XXX固定資產(chǎn)減值準備XXX貸：固定資產(chǎn)（原價）XXX（2）發(fā)生的清理費用（如清理人員工資）借：預計負債—預計固定資產(chǎn)棄置支出（預計的處置費用折現(xiàn)值）XXX固定資產(chǎn)清理（差額，可能在貸方）XXX貸：銀行存款XXX應交稅金—應交營業(yè)稅XXX（3）出售固定資產(chǎn)收入和殘料處理借：銀行存款/原材料等XXX貸：固定資產(chǎn)清理XXX（4）保險或過失人賠償借：其他應收款/銀行存款XXX貸：固定資產(chǎn)清理XXX固定資產(chǎn)核算（5）結轉清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理XXX貸：營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益XXX或借：營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失XXX貸：固定資產(chǎn)清理XXX固定資產(chǎn)核算例1：某單位出售一閑置辦公樓。該樓房原始價值為15萬元，已提折舊5萬元，取得價款12萬元，發(fā)生清理費用2000元，該辦公樓預計處置費用折現(xiàn)值為3000元，應交營業(yè)稅6000元。有關會計處理如下：①結轉固定資產(chǎn)凈值借：固定資產(chǎn)清理10萬元累計折舊5萬元貸：固定資產(chǎn)15萬元②取得清理收入借：銀行存款12萬元貸：固定資產(chǎn)清理12萬元③發(fā)生清理費用時借：預計負債—預計固定資產(chǎn)棄置支出3000元貸：固定資產(chǎn)清理1000元銀行存款2000元④計提應交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理6000元貸：應交稅金—應交營業(yè)稅6000元⑤結轉清理收益借：固定資產(chǎn)清理1500元貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)清理收益1500元固定資產(chǎn)核算例2：某企業(yè)