淺析新會計準則下收入確認與稅法的差異

會計和稅法之間具有關(guān)聯(lián)性和差異性，企業(yè)會計準則和稅法在收入上的差異具有歷史性和客觀性，從短期內(nèi)難以消除。隨著新會計準則和《企業(yè)所得稅法實施條例》的實施，將進一步擴大財稅之間的差異。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展深入，對會計核算工作和稅收征管工作要求越來越高，兩者之間的差異協(xié)調(diào)勢在必行。如何正確掌握會計準則的規(guī)定，并做好財稅差異的調(diào)整是我們需要面對的現(xiàn)實問題。1新會計準則與稅法對收入確認中存在的差異1.1收入確認條件的差異《企業(yè)會計準則第14號--收入》是我國企業(yè)會計準則體系修訂完善、保持與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的重要成果。準則中規(guī)定，企業(yè)同時滿足將商品所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬進行轉(zhuǎn)移，并不保留繼續(xù)管理權(quán)以及收入和成本能進行準確的計量，預(yù)計經(jīng)濟利益能流入企業(yè)的情況下才能進行收入的確認。而稅法在進行收入確認時，和新會計準則的主要區(qū)別是稅法并不考慮經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)的因素，只要其他因素滿足即可。這種情況下，稅法只確定了收入的行為，而不考慮到以后經(jīng)濟事項的變化，這樣規(guī)定可以維護稅法的剛性，降低稅收征收風險，但也可能導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)稅收入增大，提高了企業(yè)的納稅負擔。1.2分期收款銷售收入差異分期收款在新會計準則規(guī)定中，將其視同融資性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)按照相關(guān)合同的公允價值進行銷售收入的確定，而合同的簽訂價格和合同公允價值之間的差額，應(yīng)按照實際利率法在規(guī)定的時間內(nèi)進行攤銷，并計入當期損益。稅法對分期收款銷售貨物的規(guī)定相對簡單，并沒有考慮到公允價值的因素，而只是依據(jù)合同價款和收款時間進行收入確認。這種情況下，稅法可以進行固定的稅收征收，不需要考慮未來公允價值變動對收入的影響，而新會計準則規(guī)定需要充分考慮未來收入實現(xiàn)的可能性，并將合同價格和公允價值的差額作為未實現(xiàn)融資收益對期間損益進行調(diào)整，以完整的反映出企業(yè)未來一定期間內(nèi)收入完成情況，更好的體現(xiàn)了會計的客觀性原則。1.3提供勞務(wù)收入處理的差異勞務(wù)收入的財稅差異主要體現(xiàn)在跨年勞務(wù)收入的確認上。新會計準則規(guī)定如果能夠進行準確的估計，成本能夠得到預(yù)期補償，應(yīng)按照勞務(wù)收入的百分比進行收入的確認，而如果跨年勞務(wù)收入預(yù)期成本不能得到相應(yīng)的補償，應(yīng)將預(yù)期或者已經(jīng)補償?shù)慕痤~部分進行收入的確認。而稅法并不考慮勞務(wù)成本是否能夠預(yù)期得到補償，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應(yīng)該進行收入的確認。從財稅差異角度來看，新會計準則的規(guī)定更能體現(xiàn)出實質(zhì)重于形式和謹慎性原則的要求，在預(yù)期收入不能得到補償?shù)那闆r下，暫緩進行收入確認，防止企業(yè)虛增勞務(wù)收入。而稅法更多的是基于勞務(wù)行為的本身，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應(yīng)該進行稅收收入的確認，而不考慮企業(yè)能否獲取未來的預(yù)期收入，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)。1.4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和捐贈收入新會計準則對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入確認只要滿足收入的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)并且可以可靠計量即可。而稅法由于存在減免稅的規(guī)定，對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的國債類收益免稅，不計入稅法收入范疇。因此，財稅差異主要體現(xiàn)在收入的范疇上，而對收入的確認并沒有明確的規(guī)定。新會計準則規(guī)定企業(yè)因為受到捐贈取得的資產(chǎn)，不納入收入范疇，應(yīng)計入資本公積。而稅法對受到捐贈而獲得的資產(chǎn)，無論是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)都應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。2新會計準則與稅法對收入確認差異的協(xié)調(diào)2.1加強新會計準則和稅法在制度規(guī)定上的交流與合作新會計準則和稅法的制定分屬兩個部門，財政部在制定會計準則時，著重考慮會計準則的基本原則進行制度規(guī)定，而國家稅務(wù)總局在進行稅法制定時更多的是強調(diào)了稅收基本原則的要求，兩者在制度規(guī)定時所站的角度不同，因此，難以避免的將出現(xiàn)一定程度的財稅差異。為了減少財稅差異，兩個制度規(guī)定部門應(yīng)積極的進行相互協(xié)調(diào)，在制定和修訂相關(guān)規(guī)定時，應(yīng)加強相互之間的溝通，盡量減少不必要的差異，提高會計準則和稅法的適用性。2.2對已發(fā)生的差異應(yīng)積極相互協(xié)調(diào)一方面，新會計準則應(yīng)積極和稅法相互協(xié)調(diào)，盡量減少會計準則中關(guān)于收入確認的時間性差異，規(guī)范財稅差異的調(diào)整方法，簡化計算程序。必要時，可以將會計核算中的相關(guān)信息提供給稅務(wù)部門，提高稅務(wù)部門征管效率，降低稅務(wù)部門的稅收征收成本。對于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)積極建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會計核算體系，按照稅法相關(guān)規(guī)定進行會計核算的處理，確保財稅差異可通過會計核算全面反映，提高企業(yè)所得稅繳納的準確性。另一方面，稅法在進行相關(guān)規(guī)定時，應(yīng)積極和會計準則的規(guī)定相互協(xié)調(diào)。比如在會計準則對收入確認的限制條件較多的情況下，稅法應(yīng)積極的吸收規(guī)定，采用合理的限制性規(guī)定，避免擴大非實現(xiàn)收入的增收，加重企業(yè)的納稅負擔。為防止企業(yè)在會計準則規(guī)定中濫用風險估計方法，故意進行偷稅和延遲納稅的行為，稅務(wù)部門應(yīng)積極建立健全稅務(wù)稽核機制，防止因為財稅差異協(xié)調(diào)而導(dǎo)致企業(yè)偷漏稅擴大的情形。同時，應(yīng)放寬對企業(yè)會計方