第七章-負(fù)債的核算培訓(xùn)講學(xué)

負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。它是企業(yè)資產(chǎn)總額中，屬于債權(quán)人權(quán)益部分。通過(guò)本講學(xué)習(xí)，要求理解流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的含義和主要區(qū)別，了解負(fù)債的內(nèi)容及分類。掌握流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債的核算。本講教學(xué)要點(diǎn)：負(fù)債概述短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期借款第七章負(fù)債的核算負(fù)債是企業(yè)的會(huì)計(jì)要素之一負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)第一節(jié)

負(fù)債概述

負(fù)債是企業(yè)籌集資金的重要途徑。負(fù)債程度的大小，顯示一個(gè)企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的合理程度以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別

不同之處流動(dòng)負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債償還期1年以內(nèi)超過(guò)1年舉債目的滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)規(guī)模負(fù)債數(shù)額少多舉債的代價(jià)除短期借款、應(yīng)付票據(jù)外，基本無(wú)需支付利息需要支付一筆長(zhǎng)期、固定的利息費(fèi)用舉債費(fèi)用的處理全部計(jì)入當(dāng)期損益全部或部分需要資本化，計(jì)入所形成資產(chǎn)價(jià)值的一部分承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)小大負(fù)債的清償方式用資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）償還；提供勞務(wù)舉借新債將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債權(quán)人放棄債權(quán)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算一、流動(dòng)負(fù)債概述

流動(dòng)負(fù)債的定義將在１年或者超過(guò)１年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等。還包括：即將于１年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債的分類1．按照流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付金額是否肯定劃分應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額需要予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)

2．按照流動(dòng)負(fù)債形成的原因劃分借貸形成的流動(dòng)負(fù)債結(jié)算過(guò)程形成的流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)過(guò)程形成的流動(dòng)負(fù)債利潤(rùn)分配過(guò)程形成的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債計(jì)價(jià)對(duì)負(fù)債正確計(jì)價(jià)的意義：1．有助于正確計(jì)量某些資產(chǎn)的價(jià)值；比如：應(yīng)付賬款2．是正確確定某些收入的基礎(chǔ)；比如：預(yù)收賬款3．是正確確定某些費(fèi)用的條件，比如：預(yù)提費(fèi)用4．有助于企業(yè)正確確定當(dāng)期凈收益5.準(zhǔn)確確定當(dāng)期企業(yè)凈資產(chǎn)

流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量理論上講，負(fù)債應(yīng)該以未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。實(shí)務(wù)中，因?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債期限短，其未來(lái)到期值或面值與現(xiàn)值之間的差異不會(huì)很大，基于（）原則，流動(dòng)負(fù)債按照未來(lái)應(yīng)付金額（到期值）或面值來(lái)計(jì)量。二、流動(dòng)負(fù)債的核算

（一）短期借款的核算

短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種款項(xiàng)。短期借款利息費(fèi)用的處理短期借款的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)短期借款的付息方式按月支付按季支付按半年支付到期一次還本付息

短期借款

銀行存款

預(yù)提費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

借入本金

存入銀行

分期預(yù)提當(dāng)期利尚未償實(shí)際支付借款利息息費(fèi)用還借款本金借款利息

償還本金尚未支付借款利息

短期借款的帳務(wù)處理

廣發(fā)公司于4月1日從銀行借入臨時(shí)借款100000元，期限6個(gè)月，年利率9%，借款利息每季度支付一次。每月利息費(fèi)用=100000×9%÷12=750元采用預(yù)提辦法將各月利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益：4/1借：銀行存款100000貸：短期借款1000004/30、5/30、6/30借：財(cái)務(wù)費(fèi)用750貸：預(yù)提費(fèi)用7507/1償付借款利息的賬務(wù)處理？10/1到期償還本金和第2季度借款利息的賬務(wù)處理？7/1借：預(yù)提費(fèi)用2250（750×3）貸：銀行存款225010/1借：預(yù)提費(fèi)用2250短期借款100000貸：銀行存款102250

廣發(fā)公司打算對(duì)于每月定期支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，采用預(yù)提的方法。計(jì)劃每月預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)12000元，年終再根據(jù)實(shí)際支付情況予以調(diào)整。年終實(shí)際支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)140000元。

年內(nèi)1-11月預(yù)提財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：貸：年終實(shí)際支付時(shí)借：貸：借：管理費(fèi)用12000貸：預(yù)提費(fèi)用12000借：預(yù)提費(fèi)用132000管理費(fèi)用8000貸：銀行存款144000預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？相同點(diǎn)：不同點(diǎn)：（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

廣發(fā)公司于2000年11月1日簽發(fā)一張117000元、期限3個(gè)月的不帶息應(yīng)付票據(jù)給甲公司，用于購(gòu)買原材料，材料價(jià)款100000元，增值稅額17000元。材料已到，并驗(yàn)收入庫(kù)。廣發(fā)公司到期兌付貨款。2000/11/1借：在途物資100000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅17000貸：應(yīng)付票據(jù)-甲公司1170002001/2/1借：應(yīng)付票據(jù)-甲公司117000

貸：銀行存款117000如果廣發(fā)公司到期沒(méi)有充足現(xiàn)金兌付該筆貨款，也沒(méi)有簽發(fā)新的票據(jù)給甲公司，則：2001/2/1借：應(yīng)付票據(jù)-甲公司117000貸：應(yīng)付賬款-甲公司117000

廣發(fā)公司于2000年11月1日簽發(fā)了一張帶息商業(yè)匯票給甲公司，用于購(gòu)買材料。票據(jù)面值117000元，票面利率6%，期限3個(gè)月。2000年11月1日開(kāi)出票據(jù)2000年11月30日、12月30日計(jì)算應(yīng)付利息2001年1月30日按時(shí)承兌票據(jù)款2000/11/1借：在途物資100000

應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅17000貸：應(yīng)付票據(jù)-甲公司1170002000/11/30、2000/12/30借：財(cái)務(wù)費(fèi)用585貸：應(yīng)付票據(jù)-甲公司5852001/1/30借：應(yīng)付票據(jù)118170財(cái)務(wù)費(fèi)用585貸：銀行存款118755（三）應(yīng)付賬款的核算

由于賒購(gòu)貨物而發(fā)生的應(yīng)付賬款，可能獲得的現(xiàn)金折扣，如何處理？

兩種賬務(wù)處理方法總價(jià)法凈價(jià)法

總價(jià)法將本企業(yè)按時(shí)支付貨款視為正常情況。將由于提前償付貨款、享受現(xiàn)金折扣而少支付的貨款部分作為理財(cái)收益處理，計(jì)入（）科目（）方。廣發(fā)公司向甲公司賒購(gòu)材料一批，價(jià)款50000元，增值稅額8500元，付款條件為2/10，n/30，采用總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)付賬款。賒購(gòu)材料借：在途物資50000

應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅8500貸：應(yīng)付賬款-甲公司58500第5天，廣發(fā)公司支付了該筆購(gòu)貨款享受的現(xiàn)金折扣=50000×2%=1000實(shí)際付款額=58500-1000=57500借：應(yīng)付賬款-甲公司58500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000凈價(jià)法將本企業(yè)將會(huì)享受最高現(xiàn)金折扣視為正常情況。由于未享受到最高現(xiàn)金折扣而多付出的貨款部分，作為（）處理，計(jì)入（）方。

銷售折扣或折讓廣發(fā)公司賒購(gòu)機(jī)物料一批，價(jià)款20000元，增值稅額3400元。貨到時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不屬于一等品，要求對(duì)方給予10%的折讓。收到發(fā)票賬單借：在途物資20000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅3400貸：應(yīng)付賬款23400

對(duì)方同意修改合同條款，按照總價(jià)款的10%折讓，開(kāi)出增值稅紅字發(fā)票，金額340元。折讓金額=20000×10%=2000增值稅額進(jìn)項(xiàng)紅字=2000×17%=340實(shí)際應(yīng)付賬款合計(jì)=（20000-2000）+（3400-340）=21060借：應(yīng)付賬款23400應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅340貸：銀行存款21060購(gòu)貨折讓2000貨物驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料20000貸：在途物資20000（四）應(yīng)付工資和應(yīng)付職工福利費(fèi)的核算

應(yīng)付工資

是指企業(yè)按照職工付出的知識(shí)、技能、時(shí)間和勞動(dòng)而給予的報(bào)酬。

姓名工資標(biāo)準(zhǔn)出勤天數(shù)應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資標(biāo)準(zhǔn)工資加班工資獎(jiǎng)金津貼合計(jì)房租醫(yī)療王剛1200261560200.0090.0070.001920.00150.0030.001740陳靜800251000160.0090.0055.001305.0030.001275……………………………..合計(jì)90150960048004250108800.0062502200100350

鑄造車間2002年9月工資單

1、工資的計(jì)算

應(yīng)付工資的計(jì)算代扣款項(xiàng)的計(jì)算實(shí)發(fā)工資的計(jì)算代扣款項(xiàng)：代扣房租、電話費(fèi)、托兒費(fèi)、個(gè)人所得稅、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等。應(yīng)付工資總額=基本工資（月標(biāo)準(zhǔn)工資）+獎(jiǎng)金+津貼+加班工資+其他實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資總額－各項(xiàng)代扣款項(xiàng)2、工資的結(jié)算、分配與核算

計(jì)算本月發(fā)生的工資費(fèi)用、應(yīng)付工資債務(wù)分配本月工資費(fèi)用：將本月的工資費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用銀行存款應(yīng)付工資

營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)際支付

實(shí)發(fā)工資應(yīng)付工本期成代扣款項(xiàng)資總額本費(fèi)用

多發(fā)工資少發(fā)工資其他應(yīng)付款

應(yīng)付電話費(fèi)等部門應(yīng)付工資代扣款項(xiàng)實(shí)發(fā)工資標(biāo)準(zhǔn)工資加班工資獎(jiǎng)金津貼合計(jì)房租醫(yī)療鑄造車間生產(chǎn)工人80150.008500.004200.004050.0096900.004980205089870.00管理人員10000.001100.00600.00200.0011900.00127015010480.00機(jī)修車間生產(chǎn)工人11200.001300.00640.00570.0013710.0050025012960.00管理人員6500.00500.00340.00100.007440.007401006600.00運(yùn)輸車間生產(chǎn)工人5600.00600.00320.00280.006800.002501506400.00管理人員3250.00300.00160.0050.003760.00360503350.00公司總部9000.001000.001200.00500.0011700.0045020011050.00銷售部門4500.00500.00450.00220.005670.002301005340.00合計(jì)130200.0013800.007910.005970.00157880.0087803050146050.00工資費(fèi)用匯總表2002年9月11830核算工資費(fèi)用總額借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品39713.10

生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—B產(chǎn)品57186.90

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—機(jī)修13710.00

生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)－運(yùn)輸6800.00

制造費(fèi)用—鑄造車間11900.00

制造費(fèi)用—機(jī)修車間7440.00

制造費(fèi)用－運(yùn)輸車間3760.00

管理費(fèi)用—工資費(fèi)11700.00

營(yíng)業(yè)費(fèi)用－工資費(fèi)5670.00

貸：應(yīng)付工資157880.00發(fā)放工資借：應(yīng)付工資

146050.00

貸：銀行存款146050.00計(jì)算代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付工資11830貸：其他應(yīng)付款－代扣房租8780－代扣醫(yī)藥費(fèi)30503、應(yīng)付福利費(fèi)的核算企業(yè)從成本、費(fèi)用中提取的準(zhǔn)備用于職工個(gè)人福利方面的資金（基金）。主要用途包括：困難職工的生活補(bǔ)助、職工的部分醫(yī)藥費(fèi)、職工福利的各項(xiàng)開(kāi)支。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)付福利費(fèi)是按照工資總額的14%按月計(jì)算提取的。

部門工資總額計(jì)提比例計(jì)提金額鑄造車間

生產(chǎn)工人96,900.0014%13,566.00管理人員11,900.0014%1,666.00機(jī)修車間

生產(chǎn)工人13,710.0014%1,919.40管理人員7,440.0014%1,041.60運(yùn)輸車間

生產(chǎn)工人6,800.0014%952.00管理人員3,760.0014%526.40公司總部11,700.0014%1,638.00銷售部門5,670.0014%793.80合計(jì)157,880.0014%22,103.20

職工福利費(fèi)計(jì)提匯總表

鑄造車間直接人工費(fèi)、生產(chǎn)工人職工福利費(fèi)分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工費(fèi)生產(chǎn)工人職工福利費(fèi)合計(jì)分配率分配金額分配率分配金額A產(chǎn)品250039713.105559.8545272.95B產(chǎn)品360057186.908006.1565193.05合計(jì)610015.8852596900.002.2239313566.00110466.00借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品5559.85

生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)—B產(chǎn)品8006.15

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—機(jī)修1919.40

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)—運(yùn)輸952.00

制造費(fèi)用—制造車間1666.00

制造費(fèi)用—機(jī)修車間1041.60

制造費(fèi)用—運(yùn)輸車間526.40

管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)1638.00

營(yíng)業(yè)費(fèi)用—職工福利費(fèi)793.80

貸：應(yīng)付福利費(fèi)22103.20

2000年8月15日，廣發(fā)公司用職工福利費(fèi)購(gòu)買消暑飲料，供車間工人工休時(shí)飲用，共計(jì)8900元，用銀行存款支付。借：應(yīng)付福利費(fèi)8900貸：銀行存款89004、應(yīng)繳稅金的核算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅5、其他流動(dòng)負(fù)債除：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)繳稅金以外的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。主要包括：（1）

應(yīng)付包裝物押金（2）

職工未按期領(lǐng)取的工資（3）

客戶存入保證金（如：押金）（4）

其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)廣發(fā)公司2000年度應(yīng)付工資總額300000元，按照2%的比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，按照1%的比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。2001年5月，廣發(fā)工會(huì)組織歌詠比賽，購(gòu)置服裝、道具共花費(fèi)2900元，報(bào)銷青年職工進(jìn)修學(xué)費(fèi)2500元。2000/12/30借：管理費(fèi)用—工會(huì)經(jīng)費(fèi)6000—教育經(jīng)費(fèi)3000貸：其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)6000

—教育經(jīng)費(fèi)3000

2001/5借：其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)2900—教育經(jīng)費(fèi)2500貸：銀行存款5400

第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的核算

長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款可轉(zhuǎn)換債券一、借款費(fèi)用及其處理企業(yè)因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，稱為借款費(fèi)用。專門借款：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。對(duì)借款費(fèi)用的確認(rèn)1．因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合資本化條件的情況下，予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；2．其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

3．因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；（一）開(kāi)始資本化的條件

以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。“必要的購(gòu)建活動(dòng)”是指：資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，如：主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)體建造。比如：只購(gòu)買了建造主體所需要的土地，而遲遲不開(kāi)工，則認(rèn)為必要的購(gòu)建活動(dòng)尚未開(kāi)始。

[例]廣發(fā)公司為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)，發(fā)行5年期帶息公司債券，債券是每半年付息一次。為發(fā)行該債券共支付承銷商承銷費(fèi)50萬(wàn)元。該筆承銷費(fèi)作為輔助費(fèi)用，在負(fù)債發(fā)生之前已經(jīng)發(fā)生，此時(shí)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。廣發(fā)公司為購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)已經(jīng)到帳，銀行已開(kāi)始計(jì)息，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工程已經(jīng)開(kāi)工。但是，為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而購(gòu)買的建筑材料全部采用不帶息應(yīng)付帳款形式，且尚未支付，也沒(méi)有其他與該項(xiàng)廠房建造有關(guān)的現(xiàn)金支出發(fā)生。因而，此時(shí)發(fā)生的借款費(fèi)用只能作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不能將其資本化。為什么？（二）暫停資本化

如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。

（三）停止資本化當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷

1、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；

2、所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；

3、繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。二、長(zhǎng)期借款的核算

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。

1-5年為中期貸款5年以上為長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期借款關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在決定舉債之前要做好以下工作：審核貸款項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究產(chǎn)品市場(chǎng)占有率分析投資回收期預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流入量分析吉林化工長(zhǎng)期借款的帳務(wù)處理廣發(fā)公司向銀行借入5年期長(zhǎng)期借款500000元用于固定資產(chǎn)購(gòu)建，年利率10%，每年計(jì)息一次，5年分5次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于第3年底完工并交付使用。

長(zhǎng)期借款還本付息計(jì)算表（單利）

應(yīng)計(jì)利息應(yīng)還本金應(yīng)還本息合計(jì)未還本金0

5000001500001000001500004000002400001000001400003000003300001000001300002000004200001000001200001000005100001000001100000合計(jì)150000500000650000

第1年初：借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期借款—本金500000第1年末：借：在建工程—借款費(fèi)用50000貸：長(zhǎng)期借款—利息50000借：長(zhǎng)期借款—本金100000—利息50000貸：銀行存款150000第2、3年計(jì)提利息、歸還本息帳務(wù)處理同第1年。第4年末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：長(zhǎng)期借款—利息20000借：長(zhǎng)期借款—本金100000—利息20000貸：銀行存款120000第5年末帳務(wù)處理同第4年。三、應(yīng)付債券的核算（公司債券）

應(yīng)付公司債券：企業(yè)為籌措資金依法定程序?qū)ν夤_(kāi)發(fā)行的，承諾在一定時(shí)間內(nèi)償還本金，并按照規(guī)定利率支付利息的書(shū)面憑證，有價(jià)證券的一種。

公司債券與長(zhǎng)期借款的區(qū)別

公司債券長(zhǎng)期借款籌資對(duì)象社會(huì)公眾、范圍廣銀行等金融機(jī)構(gòu)流通性自由流通、轉(zhuǎn)讓不能自由流通和轉(zhuǎn)讓（一）債券的發(fā)行價(jià)格

發(fā)行價(jià)格=發(fā)行企業(yè)到期償付本息現(xiàn)值合計(jì)名義利率和實(shí)際利率名義利率：債券票面標(biāo)明的利率實(shí)際利率：債券發(fā)行單位（或債券持有人）實(shí)際負(fù)擔(dān)（或獲得）的利率實(shí)際利息費(fèi)用（投資收益）

實(shí)際利率=本金現(xiàn)值的計(jì)算單利終值=現(xiàn)值（1+利率×計(jì)息期數(shù)）現(xiàn)值=終值/（1+利率×計(jì)息期數(shù)）復(fù)利復(fù)利終值=現(xiàn)值（1+利率）計(jì)息期數(shù)

復(fù)利終值復(fù)利現(xiàn)值=（1+利率）計(jì)息期數(shù)

廣發(fā)公司于1994年1月1日發(fā)行5年期、一次還本債券1000000元，票面利率10%，債券利息于每年7月1日和次年1月1日支付。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為10%。年金=每期利息支出=1000000×5%=50000到期償還本金（復(fù)利終值）的現(xiàn)值=1000000×(P/F,5%,10)=1000000×0.6139=613900年金現(xiàn)值=50000×(P/A,5%,10)=50000×7.7217=386085本息現(xiàn)值合計(jì)=613900+386085=999985≈1000000元債券的發(fā)行價(jià)格=1000000元

按面值發(fā)行廣發(fā)公司于1994年1月1日發(fā)行5年期、一次還本債券1000000元，票面利率10%，債券利息于每年7月1日和次年1月1日支付。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。年金=每期利息支出=1000000×5%=50000到期償還本金現(xiàn)值=1000000×（P/F,4%,10）=1000000×0.6756=675600年金現(xiàn)值=50000×（P/A,4%,10）=50000×8.1109=405545債券的發(fā)行價(jià)格=675600+405545=1081145元

溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)額=1081145–100000=81145元廣發(fā)公司于1994年1月1日發(fā)行5年期、一次還本債券1000000元，票面利率8%，債券利息于每年7月1日和次年1月1日支付。發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為10%。年金=1000000×4%=40000元到期償還本金現(xiàn)值=675600元年金現(xiàn)值=40000×(P/A,5%,10)=40000×7.7217=308868元債券發(fā)行價(jià)格=675600+308868=922768元折價(jià)發(fā)行折價(jià)額=922768–1000000=–77232元

（二）應(yīng)付債券的帳務(wù)處理

發(fā)行企業(yè)對(duì)于債券的溢價(jià)、折價(jià)攤銷，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。1、溢價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理（直線法）溢價(jià)=81145元每期（半年）溢價(jià)攤銷額=81145÷10=8114.50元發(fā)行企業(yè)每期實(shí)際負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用=50000–8114.50=41885.50

41885.5×2實(shí)際年利率=1000000×100%=8.377%94/1/1發(fā)行債券借：銀行存款1081145貸：應(yīng)付債券—面值1000000

—溢價(jià)8114594/7/1支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）41885.50應(yīng)付債券—溢價(jià)8114.50貸：銀行存款5000099/1/1到期還本借：應(yīng)付債券—面值1000000貸：銀行存款1000000２、折價(jià)發(fā)行的賬務(wù)處理（直線法）折價(jià)=77232元每期（半年）攤銷折價(jià)額=77232÷10=7723.20發(fā)行企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用=40000+7723.20=47723.2元47723.20×2實(shí)際年利率=1000000×100%=9.5446%

94/1/1發(fā)行債券借：銀行存款922768應(yīng)付債券—折價(jià)77232貸：應(yīng)付債券—面值100000094/7/1支付債券利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）47723.20貸：應(yīng)付債券—折價(jià)7723.20

銀行存款40000A-B公司A-BA-B青啤&A-B青島啤酒四、可轉(zhuǎn)換債券的核算企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)，如果規(guī)定債券持有者可以在一定時(shí)間以后按照規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換成該企業(yè)的股票（通常是普通股股票），則這種債券稱為可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券售價(jià)（發(fā)行價(jià)格）債券售價(jià)＝債券面值和利息的現(xiàn)值之和＋轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：當(dāng)股票價(jià)值上升時(shí)，債券持有人按照規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率轉(zhuǎn)換成股票后，可以獲得股票增值好處。［例］按照原發(fā)行債券時(shí)條例的規(guī)定，面值1000元的債券，在轉(zhuǎn)換期內(nèi)可以轉(zhuǎn)換50股普通股。轉(zhuǎn)換期初時(shí)，普通股每股市價(jià)18元此時(shí)轉(zhuǎn)換成股票價(jià)值=50×18=900債券持有人轉(zhuǎn)換損失=900–1000=–100轉(zhuǎn)換期末時(shí)，普通股每股市價(jià)25元轉(zhuǎn)換成股票價(jià)值=50×25=1250債券持有人獲得收益=1250–1000=250廣發(fā)公司經(jīng)批準(zhǔn)于2000年1月1日發(fā)行4年期2億元可轉(zhuǎn)換公司債券，債券票面利率5%，按面值發(fā)行。債券發(fā)行一年后，可轉(zhuǎn)換為股票。1、收到債券發(fā)行收入：借：銀行存款200000000貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券2000000002、計(jì)提應(yīng)付利息：借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）10000000貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券10000000每100元轉(zhuǎn)普通股4股，股票面值為每股1元?？赊D(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值2.1億元。假設(shè)債券持有人全部將債券轉(zhuǎn)換為股票。轉(zhuǎn)換為普通股票：股本=200000000×（4÷100）=8000000資本公積（股本溢價(jià)）=210000000–8000000=202000000借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)公司債券210000000貸：股本8000000資本公積—股本溢價(jià)202000000五、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款企業(yè)獲得長(zhǎng)期資金購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)的方式還有：以補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外的設(shè)備以融資租賃方式租入設(shè)備補(bǔ)償貿(mào)易：企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。補(bǔ)償貿(mào)易方式的特點(diǎn)：使用固定資產(chǎn)在先，并產(chǎn)生長(zhǎng)期負(fù)債；用生產(chǎn)的產(chǎn)品償付設(shè)備價(jià)款在后，并視同產(chǎn)品銷售處理；沒(méi)有現(xiàn)金的流入、流出；由于匯率的變動(dòng)，可能產(chǎn)生外幣折算（匯兌）損益。廣發(fā)公司開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)，1998年3月10日從國(guó)外引進(jìn)一套價(jià)值人民幣300萬(wàn)元的設(shè)備，用銀行存款支付進(jìn)口關(guān)稅20萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)5萬(wàn)元，安裝完畢后投入使用。1、引進(jìn)設(shè)備時(shí)：借：在建工程3200000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000000銀行存款2000002、設(shè)備安裝：借：在建工程50000貸：銀行存款500003、安裝完畢交付使用：借：固定資產(chǎn)3250000貸：在建工程3250000第一批生產(chǎn)完工甲產(chǎn)品500件，每件銷售價(jià)格1200元，銷售成本900元，該批產(chǎn)品全部用于歸還設(shè)備價(jià)款。4、第一批產(chǎn)品用于歸還設(shè)備價(jià)款：視同銷售收入=500×1200=600000借：應(yīng)收賬款600000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款600000貸：應(yīng)收賬款6000005、結(jié)轉(zhuǎn)該批產(chǎn)品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本450000貸：庫(kù)存商品450000第四節(jié)

債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

（債務(wù)人的帳務(wù)處理）一、債務(wù)重組定義

企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況下，由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，大部分債務(wù)無(wú)法按期清償，經(jīng)過(guò)與債權(quán)人協(xié)商達(dá)成協(xié)議，或經(jīng)法院裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。

二、債務(wù)重組的方式以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件：1、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限2、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息3、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合（混合重組）。下列情況不屬于債務(wù)重組債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)換為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資債務(wù)人借新債還舊債

三、債務(wù)重組的帳務(wù)處理（債務(wù)人）(一)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。

廣發(fā)公司欠A公司貨款共計(jì)500000元，由于廣發(fā)公司資金緊張，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意減免廣發(fā)公司50000元債務(wù)，余款用現(xiàn)金立即清償。A公司為該筆應(yīng)收款計(jì)提了2500元的壞賬準(zhǔn)備。廣發(fā)公司帳務(wù)處理：債務(wù)重組受益=500000－450000=50000借：應(yīng)付賬款—A公司500000貸：銀行存款450000

資本公積50000以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。

A公司帳務(wù)處理：債務(wù)重組損失=450000—500000+2500=－47500借：銀行存款450000壞賬準(zhǔn)備2500

營(yíng)業(yè)外支出47500貸：應(yīng)收賬款—廣發(fā)公司500000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以短期投資清償以存貨清償以固定資產(chǎn)清償以無(wú)形資產(chǎn)清償以長(zhǎng)期投資清償以部分現(xiàn)金、部分非現(xiàn)金資產(chǎn)清償以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，同時(shí)債權(quán)人支付部分現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)債務(wù)人債務(wù)重組收益或損失的處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。1.以短期投資清償債務(wù)廣發(fā)公司于2000年10月30日從A公司購(gòu)買材料一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，廣發(fā)公司開(kāi)出一張期限2個(gè)月，不帶息商業(yè)匯票給A公司。2000年12月30票據(jù)到期，廣發(fā)公司因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法支付該筆貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意廣發(fā)公司以其擁有的一項(xiàng)短期投資抵償債務(wù)。該項(xiàng)短期投資賬面余額405000元，已計(jì)提60000元跌價(jià)準(zhǔn)備（忽略其他稅費(fèi)）。債務(wù)人廣發(fā)公司的帳務(wù)處理：債務(wù)重組損益=（300000+51000）–（405000–60000）=6000借：應(yīng)付票據(jù)—A公司351000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備60000貸：短期投資405000

資本公積6000債權(quán)人A公司的帳務(wù)處理：短期投資的入賬成本=放棄債權(quán)的賬面價(jià)值=351000借：短期投資351000貸：應(yīng)收票據(jù)—廣發(fā)公司3510002、以存貨清償債務(wù)2000年12月1日，廣發(fā)公司從B公司購(gòu)入起重機(jī)一臺(tái)，收到增值稅專用發(fā)票上注明的