任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算

項(xiàng)目二:往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)沙含光服飾公司前天銷售給雨花商場(chǎng)的一批服裝，含稅售價(jià)總額為580000元，今天雨花商場(chǎng)的財(cái)務(wù)主管打電話到長(zhǎng)沙含光服飾公司財(cái)務(wù)部，說(shuō)他們公司最近資金鏈出了一點(diǎn)小問(wèn)題，前天的購(gòu)貨款是否能采用商業(yè)匯票的方式進(jìn)行結(jié)算，他們可以開出一張由銀行承兌的三個(gè)月期的匯票來(lái)抵付貨款，看長(zhǎng)沙含光服飾公司是否同意。長(zhǎng)沙含光服飾公司財(cái)務(wù)主管考慮到雨花商場(chǎng)是公司長(zhǎng)期的客戶，最近遇到了困難，能幫忙通融一下，不會(huì)對(duì)公司有太大的影響，于是就同意了雨花商場(chǎng)的要求。長(zhǎng)沙含光服飾公司于是收到了一張由銀行承兌的三個(gè)月到期、金額為人民幣伍拾捌萬(wàn)元整的商業(yè)匯票，長(zhǎng)沙含光服飾公司應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算，而雨花商場(chǎng)開出的這張由銀行承兌的商業(yè)匯票，則應(yīng)作為應(yīng)付票據(jù)核算。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算小企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)，當(dāng)買賣雙方采用商業(yè)匯票結(jié)算方式進(jìn)行交易時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生債權(quán)與債務(wù)，作為銷貨方就形成一項(xiàng)債權(quán)為應(yīng)收票據(jù)，作為購(gòu)貨方就形成了一項(xiàng)債務(wù)為應(yīng)付票據(jù)，那么小企業(yè)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的取得、收回票款應(yīng)怎樣進(jìn)行核算？小企業(yè)對(duì)應(yīng)付票據(jù)的開出及支付票款應(yīng)如何核算？此任務(wù)帶你解決這些問(wèn)題。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。它是小企業(yè)未來(lái)收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利是將來(lái)應(yīng)收取的貨款金額以書面文件形式約定下來(lái)的，受法律保護(hù)。2.應(yīng)收票據(jù)的分類在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)主要是指應(yīng)收的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票的出票人可以是該商業(yè)匯票的承兌人，也可以是收款人出票，交由付款人承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由開戶銀行承兌付款的票據(jù)。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算3.商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)流程及核算商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的，可使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票結(jié)算方式既可以用于同城結(jié)算也可以用于異地結(jié)算。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算商業(yè)承兌匯票由銷貨小企業(yè)或購(gòu)貨小企業(yè)簽發(fā)，但由購(gòu)貨小企業(yè)承兌。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。（2）銀行承兌匯票由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)流程：存款人向銀行提出申請(qǐng)，簽發(fā)銀行承兌匯票給銀行，銀行審核后承兌，銀行交付承兌后將匯票給存款人，存款人到期兌付。（1）商業(yè)承兌匯票的格式和業(yè)務(wù)流程：任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算4.應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值

按現(xiàn)行制度規(guī)定，小企業(yè)收到商業(yè)匯票無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。5.票據(jù)期限與到期價(jià)值的確定

票據(jù)期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。（1）票據(jù)按月表示期限時(shí)：計(jì)算到期日不考慮月份的實(shí)際天數(shù)，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算【小提示2-6】例如，收到簽發(fā)日為3月5日，為期3個(gè)月的票據(jù)，到期日應(yīng)為6月5日。在計(jì)算時(shí)按到期月份的對(duì)日確定，若到期月份無(wú)此對(duì)日，應(yīng)按到期月份的最后一日確定。例如，10月31日開出的4個(gè)月商業(yè)匯票，到期日應(yīng)為下一年2月28日（若有29日為29日）；若此匯票為6個(gè)月，則到期日應(yīng)為下一年的4月30日。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算（2）票據(jù)按日表示期限時(shí)：計(jì)算到期日時(shí)則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，在計(jì)算時(shí)按算頭不算尾或算尾不算頭的方式確定。例如，4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。票據(jù)到期價(jià)值要根據(jù)票據(jù)是否帶息來(lái)確定：①若是不帶息票據(jù)，到期價(jià)值就是票面價(jià)值即本金。②若是帶息票據(jù)，到期價(jià)值為票據(jù)面值加上應(yīng)計(jì)利息。票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）注意：計(jì)算時(shí)票面利率應(yīng)與票據(jù)的期限一致。利率一般以年利率表示，常把一年定為360天。如一張面值為10000元、期限為90天、票面利率為10%的商業(yè)匯票，到期價(jià)值為10250元（10000+10000×10%×90/360）。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算6.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算原則（1）附追索權(quán)的貼現(xiàn)：小企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，小企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，當(dāng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的小企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。附追索權(quán)的貼現(xiàn)，申請(qǐng)小企業(yè)一般按照以票據(jù)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（也可根據(jù)實(shí)際情況判斷是否終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)）。（2）不附追索權(quán)的貼現(xiàn)：如果小企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，當(dāng)貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí)，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的小企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收票據(jù)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。不附追索權(quán)的貼現(xiàn)才是小企業(yè)真正地將收款的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給銀行。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付票據(jù)的核算1.應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是指小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。應(yīng)付票據(jù)是由于小企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式形成的，其核算的內(nèi)容包括簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票、到期支付票款。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，提示付款期限自匯票到期日起10日。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算2.應(yīng)付票據(jù)的分類票據(jù)按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。票據(jù)按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和無(wú)息商業(yè)匯票。無(wú)息商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項(xiàng)；帶息商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人必須按票面金額加上利息向收款人或被背書人支付款項(xiàng)。目前我國(guó)常用的是不帶息票據(jù)。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算3.應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值

應(yīng)付票據(jù)入賬價(jià)值，應(yīng)分兩種情況處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬；帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)于小企業(yè)開出承兌票據(jù)時(shí)按面值計(jì)價(jià)入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價(jià)入賬。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，核算應(yīng)收票據(jù)的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、交易合同號(hào)、付款人、承兌人、背書人、到期日、收款日期、收款金額等事項(xiàng)。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：取得應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額

期末余額：反映小企業(yè)持有的尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)的票面金額借方 應(yīng)收票據(jù)貸方

該賬戶按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算1.小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到已承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。2.收到債務(wù)人用以抵償前欠貨款的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算3.小企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，按取得所需物資的成本價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按應(yīng)收票據(jù)賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。4.票據(jù)到期收回時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；若到期無(wú)法收回票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算【例2-11】2019年5月12日，長(zhǎng)沙含光服飾公司銷售給黃河商場(chǎng)休閑褲100條，每條零售價(jià)158元，增值稅專用發(fā)票注明貨款15800元，增值稅2054元，收到黃河商場(chǎng)開出并承兌的面值17854元、2個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。2個(gè)月后（7月12日）接銀行通知，已收到黃河商場(chǎng)付來(lái)的商業(yè)匯票款。長(zhǎng)沙含光服飾公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算（1）5月12日，長(zhǎng)沙含光服飾公司銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收票據(jù)——黃河商場(chǎng)17854貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2054（2）7月12日，商業(yè)匯票到期收到票款借：銀行存款17854貸：應(yīng)收票據(jù)——黃河商場(chǎng)17854如果7月12日黃河商場(chǎng)因存款不足不能支付商業(yè)匯票款，長(zhǎng)沙含光服飾公司對(duì)于到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款——黃河商場(chǎng)17854貸：應(yīng)收票據(jù)——黃河商場(chǎng)17854任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算【小練習(xí)2-9】2019年5月15日，甲小企業(yè)銷售給長(zhǎng)江公司E產(chǎn)品一批，售價(jià)65000元，增值稅8450元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，匯票期限4個(gè)月。9月15日接銀行通知，已收到長(zhǎng)江公司付來(lái)的貨款。要求分別編制甲小企業(yè)5月15日銷售商品收到商業(yè)承兌匯票、9月15日收到票款或者未收到票款的會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算二、應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，核算小企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開出并承兌的商業(yè)匯票。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其賬戶結(jié)構(gòu)如下：償還的應(yīng)付票據(jù)的面值小企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的面值

期末余額：反映小企業(yè)開出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額借方 應(yīng)付票據(jù)貸方

該賬戶按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算1.小企業(yè)購(gòu)買材料、商品而開出承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.小企業(yè)向承兌銀行支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)（按票面金額萬(wàn)分之五計(jì)算），借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。3.小企業(yè)在商業(yè)匯票到期支付應(yīng)付票據(jù)的票款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算4.銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款的，則在接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑證時(shí)，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。承兌銀行將無(wú)條件把款項(xiàng)劃給收款方，同時(shí)對(duì)購(gòu)貨方尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作對(duì)其貸款處理。5.如果是商業(yè)承兌匯票到期，小企業(yè)無(wú)力支付票款，則按照商業(yè)承兌匯票的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，即借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算【例2-12】

長(zhǎng)沙含光服飾公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2019年5月5日，長(zhǎng)沙含光服飾公司向風(fēng)華工廠購(gòu)入一批原材料，材料價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅1.3萬(wàn)元。材料采用實(shí)際成本法核算，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。長(zhǎng)沙含光服飾公司開出并由開戶行承兌的一張期限為3個(gè)月的銀行承兌匯票抵付貨款（見表2-10），另用存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)58.5元。長(zhǎng)沙含光服飾公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算（1）支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)58.5元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用58.5貸：銀行存款58.5（2）5月5日，公司開出并由銀行承兌的商業(yè)匯票借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：應(yīng)付票據(jù)——風(fēng)華工廠113000（3）8月5日，公司按期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)——風(fēng)華工廠113000貸：銀行存款113000（4）8月5日，如果公司無(wú)力償還銀行