第7章 其他稅種及其會(huì)計(jì)核算

第七章其他稅種及其會(huì)計(jì)核算武漢晴川學(xué)院李勇2018年9月1日目錄7.1關(guān)稅及其會(huì)計(jì)核算7.2土地增值稅及其會(huì)計(jì)核算7.3資源稅及其會(huì)計(jì)核算7.4城鎮(zhèn)土地使用稅及其會(huì)計(jì)核算7.5房產(chǎn)稅及其會(huì)計(jì)核算7.6

車船稅及其會(huì)計(jì)核算7.7

印花稅及其會(huì)計(jì)核算7.8車輛購(gòu)置稅及其會(huì)計(jì)核算7.9

契稅及其會(huì)計(jì)核算7.10耕地占用稅及其會(huì)計(jì)核算7.11

環(huán)保稅及其會(huì)計(jì)核算1.了解各稅種的基本稅制要素規(guī)定；2.掌握各稅種的稅款計(jì)算與征收管理；3.掌握各稅種的會(huì)計(jì)核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算7.1.1關(guān)稅概述7.1.2關(guān)稅的計(jì)算7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算7.1.4關(guān)稅的征收管理與納稅申報(bào)7.17.1.1關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的基本概念關(guān)稅是由海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的一種稅。其中，“境”是指關(guān)境，通常也稱海關(guān)境域或者關(guān)稅領(lǐng)域，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。國(guó)境是一國(guó)政府以國(guó)家邊界為限，全面行使主權(quán)的境域。關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。在一般情況下，國(guó)境與關(guān)境是一致的，國(guó)境就是關(guān)境，關(guān)境就是國(guó)境。但是，有時(shí)兩者也會(huì)有一定的區(qū)別，比如存在自由港或自由貿(mào)易區(qū)時(shí)，關(guān)境就會(huì)小于國(guó)境；如果幾個(gè)國(guó)家組成關(guān)稅同盟，成員國(guó)之間的貿(mào)易無須繳納關(guān)稅，此時(shí)的關(guān)境便大于國(guó)境，如歐洲聯(lián)盟。現(xiàn)在征收出口關(guān)稅的國(guó)家已經(jīng)很少，因此一般情況下所說的關(guān)稅是指進(jìn)口關(guān)稅。我國(guó)的關(guān)稅絕大部分是指進(jìn)口關(guān)稅，國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》(以下簡(jiǎn)稱《海關(guān)法》)以及《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人為關(guān)稅的納稅人。【思考】我國(guó)為什么只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅?7.1.1關(guān)稅概述（二）關(guān)稅的稅率關(guān)稅稅率分為進(jìn)口關(guān)稅稅率和出口關(guān)稅稅率兩類。我國(guó)現(xiàn)行進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。（三）關(guān)稅的分類按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價(jià)稅、從量稅、選擇稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。（四）特別關(guān)稅特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國(guó)別、稅率、期限和征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。（五）跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策7.1.1關(guān)稅概述【例】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有()。A.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用B.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用D.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用E.貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】ACD7.1.2關(guān)稅的計(jì)算（一）關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅，關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)是完稅價(jià)格?！逗ｊP(guān)法》第五十五條規(guī)定:進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。進(jìn)出境物品的完稅價(jià)格，由海關(guān)依法確定。同時(shí)，從1997年7月1日起，我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。這個(gè)規(guī)定包括兩層含義:第一，確認(rèn)完稅價(jià)格時(shí)必須以貨物的實(shí)際成交價(jià)，即進(jìn)出口貨物實(shí)際交易中達(dá)成的價(jià)格為基礎(chǔ)。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下購(gòu)買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向銷售方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。第二，納稅人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格并不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。對(duì)于不真實(shí)或不準(zhǔn)確的申報(bào)價(jià)格，海關(guān)有權(quán)不予接受，并可依照稅法規(guī)定對(duì)有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價(jià)格。7.1.2關(guān)稅的計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算關(guān)鍵是完稅價(jià)格的確定。(1)對(duì)于進(jìn)口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)、與該貨物視為一體的容器費(fèi)用以及包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格。如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合規(guī)定成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法、計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格。納稅人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，調(diào)整價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。7.1.2關(guān)稅的計(jì)算(2)對(duì)于出口貨物，其完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。此外，在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)也不應(yīng)計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格。如果出口貨物的成交價(jià)格不能確定，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并且與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次以下列價(jià)格審查確定該貨物的完稅價(jià)格:1)同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。2)同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用(包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。4)按照合理方法估定的價(jià)格。7.1.2關(guān)稅的計(jì)算（二）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)從價(jià)計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率(2)從量計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額(3)復(fù)合計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率(4)滑準(zhǔn)稅計(jì)稅法。關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)對(duì)關(guān)稅的核算分為兩種:一種是單獨(dú)核算，另一種是不單獨(dú)核算。對(duì)于單獨(dú)核算關(guān)稅的企業(yè)，通過在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目進(jìn)行?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目貸方核算應(yīng)當(dāng)繳納的關(guān)稅金額，借方核算已經(jīng)繳納的關(guān)稅金額，期末貸方余額反映尚未繳納的關(guān)稅金額，期末借方余額反映多繳納的關(guān)稅金額。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的企業(yè)，不用設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，直接貸記“銀行存款”等科目。7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算1.工業(yè)企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)在對(duì)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)在“在途物資”科目下設(shè)“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目?！霸谕疚镔Y”科目下的“應(yīng)交關(guān)稅”明細(xì)科目反映企業(yè)進(jìn)口材料應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆牧系牟少?gòu)成本中?！皯?yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)的“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”明細(xì)科目，其貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口材料關(guān)稅，貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅；其借方記錄已經(jīng)上繳的關(guān)稅，借方余額表示多繳納的關(guān)稅。對(duì)于不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)，對(duì)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本，借記“在途物資”“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例】深圳某建筑材料廠(該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅)進(jìn)口鋼條一批，經(jīng)計(jì)算，應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅150000元人民幣?！窘馕觥科鋾?huì)計(jì)分錄為:企業(yè)計(jì)提應(yīng)交關(guān)稅時(shí):借:在途物資——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅150000貸:銀行存款1500007.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.工業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算。單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)在對(duì)出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)在“稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目。不單獨(dú)核算關(guān)稅的工業(yè)企業(yè)在對(duì)出口關(guān)稅進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)在“稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目；同時(shí)，貸記“銀行存款”科目，不再通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某工業(yè)企業(yè)(該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅)出口一批應(yīng)稅產(chǎn)品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為58000元，企業(yè)已在出口時(shí)如數(shù)繳納?！窘馕觥科鋾?huì)計(jì)分錄為:企業(yè)計(jì)提應(yīng)交出口產(chǎn)品關(guān)稅時(shí):借:稅金及附加58000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅58000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅58000貸:銀行存款58000期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上繳關(guān)稅時(shí):借:本年利潤(rùn)58000貸:稅金及附加580007.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3.商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算是按照進(jìn)出口商品經(jīng)營(yíng)方式的不同分別處理的，即按照自營(yíng)和代理兩種不同經(jīng)營(yíng)方式采用不同的核算方法。自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算:(1)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算。單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需要通過“在途物資——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”等科目進(jìn)行?！霸谕疚镔Y——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目反映企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆唐返慕?jīng)營(yíng)成本中。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目的貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口商品關(guān)稅，借方記錄已上繳的關(guān)稅，貸方余額反映應(yīng)交未交的關(guān)稅。不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某商業(yè)企業(yè)(該企業(yè)不單獨(dú)核算關(guān)稅)從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審定的進(jìn)口關(guān)稅稅額為112000元。企業(yè)如數(shù)上繳。【解析】企業(yè)繳納關(guān)稅時(shí):借:在途物資112000貸:銀行存款1120007.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算(2)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算。單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算需要運(yùn)用的科目有“稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”。計(jì)算應(yīng)交出口關(guān)稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實(shí)際繳納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。不單獨(dú)核算關(guān)稅的商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，而是直接貸記“銀行存款”科目。7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某商業(yè)企業(yè)(該企業(yè)單獨(dú)核算關(guān)稅)自營(yíng)出口一批商品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為28000元，企業(yè)以銀行存款支付。【解析】其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅時(shí):借:稅金及附加28000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000實(shí)際繳納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅28000貸:銀行存款280007.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算4.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商業(yè)企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所繳納的關(guān)稅實(shí)際上是替委托方代墊代付的，在日后與委托方結(jié)算時(shí)還需收回。為此，商業(yè)企業(yè)要運(yùn)用“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”或“預(yù)收賬款”等科目進(jìn)行核算。7.1.3關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例】某外貿(mào)公司代理A廠出口一批貨物，出口離岸價(jià)格為880000元，出口貨物適用關(guān)稅10%，協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)5%?！窘馕觥科鋾?huì)計(jì)分錄為:計(jì)算出口關(guān)稅時(shí):應(yīng)繳出口關(guān)稅=880000÷(1+10%)×10%=80000(元)借:應(yīng)收賬款——A廠(出口關(guān)稅)80000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000收到出口貨物貨款時(shí)(同時(shí)支付出口關(guān)稅):借:銀行存款(或外匯存款)880000貸:應(yīng)付賬款——A廠(貨款)880000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅80000貸:銀行存款(或外匯存款)80000向A廠支付代銷貨款時(shí)借:應(yīng)付賬款——A廠(貨款)880000貸:銀行存款760000其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費(fèi)40000應(yīng)收賬款——A廠(出口關(guān)稅)800007.1.4關(guān)稅的征收管理與納稅申報(bào)（一）關(guān)稅的稅收優(yōu)惠1.法定減免稅2.特定減免稅3.臨時(shí)減免稅（二）關(guān)稅的納稅申報(bào)（三）關(guān)稅的退還、追征和補(bǔ)征關(guān)稅專用繳款書的填制關(guān)稅的繳納是根據(jù)納稅人申報(bào)及進(jìn)口貨物的具體情況確定的，主要有兩種方式:第一，關(guān)境地征收，即口岸征收。進(jìn)出口貨物在哪里通關(guān)，納稅人就在哪里繳納。這是最常見的一種方式。第二，主管地征收，即集中征收。由納稅人所在地的海關(guān)(主管地海關(guān))監(jiān)管其通關(guān)，并在所在地繳納關(guān)稅。這種方式適用集裝箱運(yùn)輸?shù)馁Q(mào)易方法。納稅人繳納關(guān)稅時(shí)，需要填制海關(guān)(進(jìn)出口關(guān)稅)專用繳款書，并需要攜帶報(bào)關(guān)單等相關(guān)文件，自填寫繳款書次日起，7日內(nèi)繳納關(guān)稅。關(guān)稅專用繳款書的填制海關(guān)(進(jìn)出口關(guān)稅)專用繳款書一式六聯(lián)。其中，第一聯(lián)為收據(jù)聯(lián)，國(guó)庫(kù)收款簽章后交繳款單位或納稅人作為證明完稅的法律文書，也是關(guān)稅會(huì)計(jì)核算的原始憑證。第二聯(lián)為付款憑證聯(lián)，由繳庫(kù)單位開戶銀行作為付出稅款的法律文書，也是開戶行的會(huì)計(jì)憑證。第三聯(lián)為收款憑證聯(lián)，由收款國(guó)庫(kù)單位作為收到關(guān)稅時(shí)會(huì)計(jì)核算的原始憑證。第四聯(lián)為回執(zhí)聯(lián)，由國(guó)庫(kù)收到關(guān)稅稅款蓋章后退回海關(guān)財(cái)務(wù)部門作為海關(guān)會(huì)計(jì)核算的原始憑證。第五聯(lián)為報(bào)查聯(lián)，國(guó)庫(kù)收到關(guān)稅稅款后退回海關(guān)，由海關(guān)交送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)作為檢查納稅人納稅情況的法律文件。第六聯(lián)為存根聯(lián)，由填發(fā)單位存檔備查。關(guān)稅專用繳款書的填制海關(guān)(進(jìn)出口關(guān)稅)專用繳款書收入系統(tǒng):填發(fā)日期:年月日號(hào)碼NO.收款單位收入機(jī)關(guān)

繳款單位(人)名稱

科目

賬號(hào)

收款國(guó)庫(kù)

開戶銀行

稅號(hào)貨物名稱數(shù)量單位完稅價(jià)格(￥)稅率(%)稅款金額(￥)

金額人民幣(大寫)合計(jì)(￥)

申請(qǐng)單位編號(hào)

報(bào)關(guān)單編號(hào)

填制單位

制單人復(fù)核人收款國(guó)庫(kù)(銀行)合同(批文)號(hào)

運(yùn)輸工具(號(hào))

繳款期限

提/裝貨單號(hào)

備注

土地增值稅及其會(huì)計(jì)核算7.2.1土地增值稅概述7.2.2土地增值稅的計(jì)算7.2.3土地增值稅的會(huì)計(jì)核算7.2.4土地增值稅的征收管理與納稅申報(bào)7.27.2.1土地增值稅概述土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。土地增值稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)土地增值稅征收與繳納之間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。1.征稅范圍土地增值稅的征稅范圍包括所有有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得增值收入的行為，或者說，對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)和出售房地產(chǎn)的行為征稅。這里所說的“國(guó)有土地”，是指按國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地?！暗厣辖ㄖ铩笔侵附ㄓ谕恋厣系囊磺薪ㄖ?，包括地上、地下的各種附屬設(shè)施?！案街铩笔侵父街谕恋厣系牟荒芤苿?dòng)或一經(jīng)移動(dòng)就遭損壞的物品。土地增值稅的征稅范圍及納稅人2.納稅人土地增值稅的納稅人是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。也就是說，無論是法人還是自然人，無論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，無論是中國(guó)公民還是外籍個(gè)人，只要有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，就是土地增值稅的納稅人。土地增值稅的征稅范圍及納稅人知識(shí)要點(diǎn)?國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于土地買賣的二級(jí)市場(chǎng)，屬于土地增值稅的征稅范圍；國(guó)有土地使用權(quán)的出讓屬于土地買賣的一級(jí)市場(chǎng)，國(guó)家作為土地使用權(quán)出讓的出讓方，憑借土地的所有權(quán)向土地使用者收取土地的租金，出讓的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)有土地的有償使用制度，合理開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)土地。因此，土地使用權(quán)的出讓不屬于土地增值稅的征稅范圍。7.2.1土地增值稅概述轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)是否為國(guó)家所有，是判斷是否屬于土地增值稅征稅范圍的標(biāo)準(zhǔn)之一。根據(jù)《中華人民共和國(guó)憲法》和《中華人民共和國(guó)土地管理法》的規(guī)定，城市土地屬于國(guó)家所有；農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除有法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的以外，屬于集體所有，不得私自轉(zhuǎn)讓。土地增值稅的征稅范圍不包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓所取得的收入。國(guó)有土地使用權(quán)出讓，是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者，并由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為，屬于土地買賣的一級(jí)市場(chǎng)。土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為收稅，是否取得收入也是判斷是否屬于土地增值稅征稅范圍的重要標(biāo)準(zhǔn)。例如房地產(chǎn)的繼承，盡管房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生了變更，但原權(quán)屬人并沒有取得收入，因此不征收土地增值稅。土地增值稅的稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：(1)土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。(2)土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。(3)土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。(4)土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。這四級(jí)超率累進(jìn)稅率每級(jí)“增值額未超過準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。土地增值稅超率累進(jìn)稅率表如下表所示。級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例稅率(%)速算扣除率(%)150%(含以下)300250%~100%(含)的部分4053100%~200%(含)的部分50154200%以上的部分60357.2.2土地增值稅的計(jì)算土地增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納土地增值稅稅額=增值額×適用稅率-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×速算扣除率其中，增值額的計(jì)算公式為：增值額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1.收入總額的確定收入總額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。貨幣收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、本票、匯票等信用票據(jù)和國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價(jià)證券。這類收入的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓方因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)而向取得方收取的價(jià)款。實(shí)物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的各種實(shí)物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋，土地不動(dòng)產(chǎn)，等等。實(shí)物收入的價(jià)值不易確定，一般須通過估價(jià)進(jìn)行確定。其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。這類收入的價(jià)值確定需要通過專門的評(píng)估?！拘∷伎肌客恋卦鲋刀惣{稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)如何計(jì)量？7.2.2土地增值稅的計(jì)算2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的確定土地增值稅并不是直接對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入征稅，而是對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入總額減除國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額計(jì)算征稅。稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額中減除的扣除項(xiàng)目金額包括：(1)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的金額，即納稅人為取得土地所有權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本，是指納稅人開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用等。(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等。納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的教育費(fèi)附加可視同稅金予以扣除。(5)其他扣除項(xiàng)目，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以按照上述第(1)項(xiàng)、第(2)項(xiàng)金額之和加計(jì)20%扣除。(6)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新率后的價(jià)格。7.2.2土地增值稅的計(jì)算3.土地增值稅的計(jì)算【例】某市企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))2016年的有關(guān)資料如下：(1)5月，企業(yè)從政府取得A地80畝土地的使用權(quán)，支付土地出讓金600萬元。當(dāng)月，將其中40畝土地的使用權(quán)作價(jià)550萬元作為投資，與另一企業(yè)建立合資企業(yè)E(非房地產(chǎn)企業(yè))。(2)6月，將上述剩余40畝土地的使用權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給附近的一家工廠，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400萬元，繳納印花稅0.2萬元。(3)7月，企業(yè)從B公司購(gòu)得B地100畝土地的使用權(quán)，支付土地轉(zhuǎn)讓金800萬元。(4)8月，企業(yè)將從B地取得的60畝土地的使用權(quán)抵押給銀行，獲得了6個(gè)月貸款600萬元；12月，企業(yè)無法償還到期貸款，銀行將土地拍賣。(5)9月，企業(yè)將從B地取得的10畝土地的使用權(quán)出租給C企業(yè)，每月收取租金5萬元。(6)10月，企業(yè)將從B地取得的30畝土地的使用權(quán)與D企業(yè)交換取得房產(chǎn)一處，價(jià)值300萬元。(7)12月，企業(yè)將所持的E企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給F企業(yè)，獲取收入600萬元。計(jì)算本年該企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅(注：所有金額均不含增值稅，考慮印花稅，暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及契稅)。7.2.2土地增值稅的計(jì)算【解析】

(1)5月，企業(yè)以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股對(duì)外投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，按規(guī)定暫免征收土地增值稅。因此，該筆業(yè)務(wù)不予計(jì)征土地增值稅。(2)6月，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，取得收入400萬元。允許扣除的稅金=0.2(萬元)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=300+0.2=300.2(萬元)增值額=400-300.2=99.8(萬元)增值率=99.8÷300.2×100%≈33.24%應(yīng)納土地增值稅=99.8×30%=29.94(萬元)(3)7月，取得土地使用權(quán)，不需要繳納土地增值稅。(4)抵押后被銀行拍賣則需要繳納土地增值稅，以貸款額600萬元作為收入。允許扣除的稅金=600×0.5‰=0.3(萬元)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=60×(800÷100)+0.3=480.3(萬元)增值額=600-480.3=119.7(萬元)增值率=119.7÷480.3×100%≈24.92%應(yīng)納土地增值稅=119.7×30%=35.91(萬元)7.2.2土地增值稅的計(jì)算(5)9月，出租土地使用權(quán)，不需要繳納土地增值稅。(6)10月，以土地使用權(quán)換取房產(chǎn)視同銷售，需要繳納土地增值稅，收入是300萬元。允許扣除的稅金=300×0.5‰=0.15(萬元)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=30×(800÷100)+0.15=240.15(萬元)增值額=300-240.15=59.85(萬元)增值率=59.85÷240.15×100%≈24.92%應(yīng)納土地增值稅=59.85×30%=17.955(萬元)(7)以土地使用權(quán)投資不征收土地增值稅，但投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的則要征收土地增值稅，收入為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入600萬元。允許扣除的稅金=600×0.5‰=0.3(萬元)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=40×(600÷80)+0.3=300.3(萬元)增值額=600-300.3=299.7(萬元)增值率=299.7÷300.3×100%≈99.8%應(yīng)納土地增值稅=299.7×40%-300.3×5%=119.88-15.015=104.865(萬元)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)為核算土地增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目。該科目的貸方反映企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅，借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的土地增值稅；余額在貸方，反映應(yīng)交而未交的土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)是指主要經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的企業(yè)。對(duì)這類企業(yè)來說，土地增值稅是為取得當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入而支付的費(fèi)用。其會(huì)計(jì)處理為，在計(jì)提土地增值稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)是指雖然經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，但不是以此為主，而是兼營(yíng)或者附帶經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)。這類企業(yè)因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理與前述房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理一致。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理【例】某房地產(chǎn)公司某月有償轉(zhuǎn)讓高級(jí)住宅樓一棟，建筑面積為5000平方米，單位售價(jià)為每平方米6800元，共取得銷售收入3400萬元，開發(fā)房產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為2004萬元，以上金額均不含增值稅，請(qǐng)計(jì)算企業(yè)應(yīng)交土地增值稅，并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。【解析】

土地增值額=3400-2004=1396(萬元)增值率=1396÷2004×100%=69.66%應(yīng)納土地增值稅=1396×40%-2004×5%=558.4-100.2=458.2(萬元)其會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)提土地增值稅時(shí)：借：稅金及附加4582000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅4582000實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅4582000貸：銀行存款4582000

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理【例】某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造了商品住宅樓一批，在工程全部竣工結(jié)算前已預(yù)售一批商品房，按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅1000萬元。工程全部竣工結(jié)算后，該批商品住宅的全部銷售收入共計(jì)12000萬元。公司為取得土地使用權(quán)支付的金額為900萬元，開發(fā)土地、建造房屋和配套設(shè)施支付2800萬元，開發(fā)費(fèi)用為400萬元。計(jì)算其應(yīng)繳土地增值稅、應(yīng)補(bǔ)繳(或退回)稅款，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄(注：所有金額均不含增值稅，暫不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))?！窘馕觥科鋾?huì)計(jì)分錄為：(1)房地產(chǎn)全部竣工結(jié)算前，預(yù)繳土地增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅10000000貸：銀行存款10000000(2)工程竣工結(jié)算后，計(jì)提應(yīng)繳土地增值稅時(shí)：準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=900+2800+400+(900+2800)×20%=4840(萬元)增值額=12000-4840=7160(萬元)增值率=7160÷4840=147.93%應(yīng)納稅額=7160×50%-4840×15%=3580-726=2854(萬元)借：稅金及附加28540000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅28540000(3)補(bǔ)繳土地增值稅時(shí)：應(yīng)補(bǔ)稅款=2854-1000=1854(萬元)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅18540000貸：銀行存款18540000非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)應(yīng)根據(jù)具體情況分別計(jì)入相關(guān)科目：(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上已完工交付使用的建筑物及附著物時(shí)，在“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)清理”等有關(guān)科目中反映。轉(zhuǎn)讓時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。計(jì)算土地增值稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。上繳稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(2)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上未竣工的建筑物及附著物，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等 資產(chǎn)處置損益(借方差額）貸：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 資產(chǎn)處置損益(貸方差額)繳納土地增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理【例】

2017年6月，某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)的土地使用權(quán)及地上房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，該房產(chǎn)于2014年5月購(gòu)置并投入使用。根據(jù)有關(guān)憑證，確認(rèn)企業(yè)為取得該房產(chǎn)支付的成本為4200萬元，轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)取得的含增值稅收入為6300萬元，房產(chǎn)累計(jì)折舊504萬元。房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格為4620萬元，成新率為8成新。計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅，并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄(假設(shè)該企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及印花稅暫不考慮)?！窘馕觥坑?jì)算應(yīng)繳納的增值稅：增值稅稅額=(6300-4200)÷(1+5%)×5%=100(萬元)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：土地增值額=(6300-100)-4620×80%=2504(萬元)增值率=2504÷(4620×80%)=67.75%應(yīng)納土地增值稅=2504×40%-4620×80%×5%=816.8(萬元)非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理其會(huì)計(jì)分錄為：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理36960000累計(jì)折舊5040000貸：固定資產(chǎn)42000000收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款63000000貸：固定資產(chǎn)清理62000000應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅1000000計(jì)提土地增值稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理8168000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅8168000上繳稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅8168000貸：銀行存款8168000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理16872000貸：資產(chǎn)處置損益16872000非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會(huì)計(jì)處理知識(shí)鏈接《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》(財(cái)稅【2016】43號(hào))規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目；不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。7.2.4

土地增值稅的征收管理與納稅申報(bào)（一）稅收優(yōu)惠1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠。納稅人按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。2.國(guó)家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。其中，房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。在實(shí)際工作中，納稅地點(diǎn)的確定又可分為以下兩種情況：(1)納稅人是法人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營(yíng)所在地一致時(shí)，則在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅即可；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其所在地或經(jīng)營(yíng)所在地不一致時(shí)，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)納稅人是自然人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地一致時(shí)，則在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住地不一致時(shí)，在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

納稅申報(bào)土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，以及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，可以向納稅所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，選擇定期申報(bào)方式，即按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限申報(bào)繳納土地增值稅。定期申報(bào)方式確定后，一年之內(nèi)不得變更。此外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定”的規(guī)定，對(duì)于納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，凡當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申請(qǐng)，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理決算后，多退少補(bǔ)；凡當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，也應(yīng)在取得收入時(shí)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記或備案。資源稅的會(huì)計(jì)核算7.3.1資源稅概述7.3.2資源稅的會(huì)計(jì)核算7.3.3資源稅納稅申報(bào)表填制7.37.3.1資源稅概述1.資源稅的征稅范圍資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位及個(gè)人課征的一種稅?，F(xiàn)行資源稅的征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源。資源稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)海鹽的單位和個(gè)人。從2016年7月1日開始，在河北省開展水資源稅改革試點(diǎn)工作，將地表水和地下水納入資源稅的征稅范圍。納稅人為利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊(含水庫(kù))和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人。為全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式，按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)資源稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《資源稅暫行條例》)規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位(包括個(gè)體戶)是資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅扣繳義務(wù)人的目的是對(duì)零星、分散、不定期開采的行為加強(qiáng)征收管理，避免漏稅。對(duì)零星、分散開采的未稅礦產(chǎn)品由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。7.3.1資源稅概述2.資源稅的稅目與稅率資源稅采用從量定額和從價(jià)定率的辦法征收，實(shí)施“普遍征收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的征收原則。資源稅的稅目、稅額分為六大類，在稅目下又設(shè)有若干個(gè)子目。稅目與子目是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置的:(1)原油，是指開采的天然原油，人造石油不征稅。(2)天然氣，是指專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。(3)煤炭，是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。(4)金屬礦，包括稀土、鎢、鉬、鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦以及未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品。(5)非金屬礦，包括石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層(成)氣、黏土、砂石以及未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。(6)海鹽。納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，應(yīng)按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。7.3.1資源稅概述稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%(實(shí)際適用稅率為6%)二、天然氣銷售額的5%-10%(實(shí)際適用稅率為6%)三、煤炭銷售額的2%-10%四、金屬礦稀土輕稀土:按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率(內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%)中重稀土:精礦銷售額的27%鎢礦精礦銷售額的6.5%鉬礦精礦銷售額的11%鐵礦精礦銷售額的1%-6%金礦金錠銷售額的1%-4%銅礦精礦銷售額的2%-8%鋁土礦原礦銷售額的3%-9%鉛鋅礦精礦銷售額的2%-6%鎳礦精礦銷售額的2%-6%錫礦精礦銷售額的2%-6%未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品不超過原礦或精礦銷售額的20%稅目稅率五、非金屬礦石墨精礦銷售額的3%-10%硅藻土精礦銷售額的1%-6%高嶺土原礦銷售額的1%-6%螢石精礦銷售額的1%-6%石灰石原礦銷售額的1%-6%硫鐵礦精礦銷售額的1%-6%磷礦原礦銷售額的3%-8%氯化鉀精礦銷售額的3%-8%硫酸鉀精礦銷售額的6%-12%井礦鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的1%-6%湖鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的1%-6%提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的3%-15%煤層(成)氣原礦銷售額的1%-2%黏土、砂石每噸或立方米0.1元-5元未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品從量稅率每噸或立方米不超過30元；從價(jià)稅率不超過原礦或精礦銷售額的20%六、海鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的1%-5%資源稅的稅目稅率表7.3.2資源稅計(jì)算資源稅的計(jì)稅依據(jù)資源稅應(yīng)分為從價(jià)定率征收和從量定額征收。(1)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從價(jià)定率征收的，以銷售額作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。(2)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)。實(shí)行從量定額征收的，以銷售數(shù)量作為資源稅的計(jì)稅依據(jù)。銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。7.3.2資源稅的計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的銷售額×適用稅率實(shí)行從量定額征收資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，根據(jù)其課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額7.3.2資源稅概述資源稅從價(jià)計(jì)征改革情況自2010年6月1日起，在新疆率先進(jìn)行資源稅改革，對(duì)在新疆開采的原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。自2010年12月1日起，在西部地區(qū)實(shí)施原油、天然氣資源稅改革，對(duì)在西部地區(qū)開采的原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。2011年9月21日國(guó)務(wù)院第173次常務(wù)會(huì)議通過了《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例>的決定》(國(guó)務(wù)院令【2011】第605號(hào))，自2011年11月1日起實(shí)施，在全國(guó)范圍內(nèi)將原油、天然氣的資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。自2014年12月1日起，原油、天然氣的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，并將相應(yīng)的資源稅適用稅率由5%提高至6%；同時(shí)，煤炭的資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市政府?dāng)M定。自2015年5月1日起，稀土、鎢、鉬的資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征。輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%；中重稀土的資源稅適用稅率為27%；鎢的資源稅適用稅率為6.5%；鉬的資源稅適用稅率為11%。自2016年7月1日起，對(duì)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財(cái)稅【2016】53號(hào))中《資源稅稅目稅率幅度表》列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征，對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價(jià)計(jì)征為主、從量計(jì)征為輔的原則，由省級(jí)人民政府確定計(jì)征方式。7.3.2資源稅概述在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有些情況需要做特殊考慮。對(duì)此，稅法的規(guī)定如下:(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，應(yīng)按規(guī)定繳納資源稅。(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。7.3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算按照稅法規(guī)定，企業(yè)因開采或銷售應(yīng)稅產(chǎn)品而繳納的資源稅應(yīng)計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，因此在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)通過成本費(fèi)用類賬戶進(jìn)行核算。同時(shí)，又因?yàn)橘Y源稅應(yīng)納稅額在計(jì)算上存在不同情況，故在賬務(wù)處理上應(yīng)用的具體科目也不同。1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算企業(yè)計(jì)提直接銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交資源稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算【例】某油田2018年5月生產(chǎn)原油100萬噸，當(dāng)月已對(duì)外銷售80萬噸，每噸不含稅售價(jià)為4000元，貨款已收到。資源稅稅率為6%。計(jì)算該油田當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納資源稅，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥?/p>

增值稅銷項(xiàng)稅額=4000×80×16%=51200(萬元)應(yīng)納資源稅=4000×80×6%=19200(萬元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款3712000000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3200000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)512000000借:稅金及附加192000000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅1920000007.3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算【例】某采砂廠2月開采砂石2萬噸，當(dāng)月已對(duì)外銷售1.5萬噸，每噸不含稅售價(jià)為0.05萬元，貨款已收到。資源稅稅額為3元/噸。計(jì)算該采砂廠當(dāng)月應(yīng)納資源稅，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥繎?yīng)納資源稅=3×1.5=4.5(萬元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:稅金及附加45000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅450007.3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算2.納稅人生產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅；用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅，計(jì)稅時(shí)借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算【例】某銅礦山1月開采銅礦石原礦5000噸，全部移送用于加工生產(chǎn)銅精礦，所生產(chǎn)的銅精礦已于當(dāng)月全部售出，銷售額為100萬元。該銅礦山適用的資源稅稅率為2%，計(jì)算該銅礦山當(dāng)月應(yīng)納資源稅，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。【解析】以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。應(yīng)納資源稅=1000000×2%=20000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:稅金及附加20000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅20000借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅20000貸:銀行存款200007.3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算資源稅扣繳義務(wù)人在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按礦產(chǎn)品的收購(gòu)款加上代扣代繳的資源稅稅款，借記“在途物資”科目，按支付的收購(gòu)款貸記“銀行存款”科目，按代扣代繳的資源稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目；實(shí)際繳納資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.3.3資源稅的會(huì)計(jì)核算【例】某企業(yè)收購(gòu)未稅鐵礦石230噸，支付收購(gòu)款1.84萬元，代收資源稅稅金460元(暫不考慮增值稅)。【解析】其會(huì)計(jì)分錄為:借:在途物資18860貸:銀行存款18400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅460代交資源稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅460貸:銀行存款460資源稅征收管理與納稅申報(bào)（一）稅收優(yōu)惠有下列情形之一的，減征或者免征資源稅:(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。(2)對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅。(3)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。(4)對(duì)符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對(duì)符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。(5)對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。(6)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。為促進(jìn)頁(yè)巖氣開發(fā)利用，有效增加天然氣供給，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，自2018年4月1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅(按6%的規(guī)定稅率)減征30%。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。7.3.4資源稅征收管理與納稅申報(bào)（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。（三）納稅期限（四）納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)7.3.5資源稅納稅申報(bào)表填制煤炭資源稅自2014年12月1日起實(shí)行從價(jià)計(jì)征，并采用了折算率方法來計(jì)征洗選煤的應(yīng)納資源稅稅額。為了適應(yīng)稅制改革，國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一修訂了《資源稅納稅申報(bào)表》，形成了《資源稅納稅申報(bào)表(一)》《資源稅納稅申報(bào)表(二)》。下面以案例形式，填制按從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的納稅人適用的資源稅納稅申報(bào)表(一)；按從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的納稅人適用的資源稅納稅申報(bào)表(二)。7.3.5資源稅納稅申報(bào)表填制欄次征收品目征收子目銷售量銷售額折算率適用稅率或?qū)嶋H征收率本期應(yīng)納稅額減征比例本期減免稅額本期已繳稅額本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額

123456789=7×81112=7-9-11

原油原油800

000噸320

000

6%19

200

019

200

合計(jì)

以下由納稅人填寫:納稅人聲明此納稅申報(bào)表是根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。納稅人簽章

代理人簽章

代理人身份證號(hào)

以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫:受理人

受理日期

年

月

日受理稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章

資源稅納稅申報(bào)表(一)(按從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的納稅人適用)7.3.5資源稅納稅申報(bào)表填制欄次征收品目征收子目計(jì)稅單位銷售量單位稅額本期應(yīng)納稅額本期減免銷量本期減免稅額減免性質(zhì)代碼本期已繳稅額本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額

123456=4×57891011=6-8-10

合計(jì)

以下由納稅人填寫:納稅人聲明此納稅申報(bào)表是根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。納稅人簽章

代理人簽章

代理人身份證號(hào)

以下由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫:受理人

受理日期年

月

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資源稅納稅申報(bào)表(二)(按從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的納稅人適用)7.3.5資源稅納稅申報(bào)表填制【知識(shí)鏈接】利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊(含水庫(kù))和地下取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人。水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水。水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=取水口所在地稅額標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際取用水量對(duì)水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式以外的取用水設(shè)置最低稅額標(biāo)準(zhǔn)，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式取用水的稅額標(biāo)準(zhǔn)為每千瓦時(shí)0.005元。城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算7.47.4.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述7.4.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算7.4.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算7.4.4城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理與納稅申報(bào)7.4.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地或集體土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。其中，城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城是指縣人民政府所在地。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。7.4.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指征稅范圍內(nèi)應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人，具體包括:(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人。(3)土地使用權(quán)未明確或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人。(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。7.4.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述3.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，并在一定幅度內(nèi)確定差額稅額，具體方法是按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定每平方米土地使用稅的年應(yīng)納稅額，標(biāo)準(zhǔn)為:(1)大城市1.5-30元。(2)中等城市1.2-24元。(3)小城市0.9-18元。(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6-12元。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度，在規(guī)定稅額幅度內(nèi)確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可適當(dāng)降低適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。7.4.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，具體可采用以下幾種辦法:(1)凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。(2)尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證的，以書面確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。(3)尚未核發(fā)土地使用證的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再做調(diào)整。7.4.2城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為:全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額【例】設(shè)在某城市的一企業(yè)使用土地面積為10000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米的年稅額為4元。請(qǐng)計(jì)算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。【解析】

年應(yīng)納土地使用稅稅額=10000×4=40000(元)7.4.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額是以使用者實(shí)際使用的土地面積乘以按等級(jí)適用的稅額。繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的單位，年終計(jì)算應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。若納稅人由于某些原因漏交土地使用稅，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳，并相應(yīng)支付滯納金和稅務(wù)罰款；補(bǔ)繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已納稅款時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；上繳滯納金和稅務(wù)罰款時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——上繳滯納金(稅務(wù)罰款)”科目，貸記“銀行存款”科目。7.4.3城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算【例】深圳市某工廠2014年實(shí)際占用土地60000平方米。其中，廠辦托兒所占地500平方米，職工子弟小學(xué)占地4000平方米。深圳市政府核定的單位土地稅額為9元/平方米。計(jì)算該廠年度應(yīng)納土地使用稅稅額(托兒所、子弟小學(xué)占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅)，并做出會(huì)計(jì)分錄(稅款按年一次繳納)。【解析】應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額:(60000-500-4000)×9=55500×9=499500(元)其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)提應(yīng)繳稅款時(shí):借:稅金及附加499500貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500上繳稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅499500貸:銀行存款4995007.4.4城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理與納稅申報(bào)因?yàn)槌擎?zhèn)土地使用稅是地方性稅種，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表在國(guó)家稅務(wù)總局沒有統(tǒng)一的規(guī)定，而由各地地方稅務(wù)局分別確定。在此，我們以深圳市城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表為例做填制說明。下面以上例為例，填制城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表。7.4.4城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理與納稅申報(bào)房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算7.57.5.1房產(chǎn)稅概述7.5.2房產(chǎn)稅的計(jì)算7.5.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算7.5.4房產(chǎn)稅的征收管理與納稅申報(bào)7.5.1房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對(duì)象，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，其范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村?？h城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，其范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。7.5.1房產(chǎn)稅概述1.房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。具體說來，房產(chǎn)稅的納稅人為:(1)產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。(2)產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納。(3)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。(4)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。(5)融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅；合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。(6)納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。(7)自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。7.5.1房產(chǎn)稅概述【例】以下屬于房產(chǎn)稅納稅人的是()。A.房屋的出典人B.擁有農(nóng)村房產(chǎn)的農(nóng)民C.允許他人無租使用房產(chǎn)的房管部門D.產(chǎn)權(quán)不明的房屋使用人【答案】D7.5.1房產(chǎn)稅概述2.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)稅的，稅率為1.2%；依據(jù)租金收入計(jì)征的，稅率為12%。自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。7.5.2房產(chǎn)稅的計(jì)算1.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱為從租計(jì)征。(1)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的確定。房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值是房產(chǎn)稅計(jì)稅余值。房產(chǎn)稅計(jì)稅余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗價(jià)值后的余值。在確定計(jì)稅余值時(shí)，房產(chǎn)原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內(nèi)自行確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在會(huì)計(jì)賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。會(huì)計(jì)賬簿中記載有房屋原價(jià)的，以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價(jià)的，按照上述原則，參照同類房屋確定房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。(2)房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。7.5.2房產(chǎn)稅的計(jì)算2.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收入計(jì)征，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)7.5.2房產(chǎn)稅的計(jì)算【例】某企業(yè)擁有自有房屋40棟，其中30棟為經(jīng)營(yíng)用房，房產(chǎn)原值為2200萬元，所在省規(guī)定允許按減除30%后的余值計(jì)稅；10棟房屋出租給某公司作為經(jīng)營(yíng)用房，年租金收入水平為100萬元(不含增值稅)。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的房產(chǎn)稅。【解析】

自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額=2200×(1-30%)×1.2%=18.48(萬元)租金收入應(yīng)納稅額=100×12%=12(萬元)全年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=18.48+12=30.48(萬元)知識(shí)要點(diǎn)提醒?對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。7.5.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)自用的房屋納稅人期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目；申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例】深圳市某企業(yè)2016年年底擁有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)50000平方米，“固定資產(chǎn)——房屋”賬面原值為3500萬元(稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅余值扣除比例為30%)。其中，用于對(duì)外出租的房屋6000平方米，房產(chǎn)原值為420萬元，每月收取租金25000元(不含增值稅)。深圳市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定房產(chǎn)稅每年征收一次。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交的房產(chǎn)稅金額，并做出會(huì)計(jì)分錄。7.5.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算【解析】自用房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅:(3500-420)×(1-30%)×1.2%×10000=258720(元)房租收入應(yīng)納房產(chǎn)稅:25000×12×12%=36000(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅總額:258720+36000=294720(元)其會(huì)計(jì)分錄為:計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用258720稅金及附加36000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720繳納房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅294720貸:銀行存款2947207.5.3房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)出租的房屋對(duì)于出租的房屋，納稅人按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅時(shí)，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目；繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。7.5.4房產(chǎn)稅的征收管理與納稅申報(bào)（一）稅收優(yōu)惠1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。5.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。如非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用房等。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（三）納稅期限與納稅地點(diǎn)7.5.4房產(chǎn)稅的征收管理與納稅申報(bào)因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是地方性稅種，房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表在國(guó)家稅務(wù)總局沒有統(tǒng)一的規(guī)定，而由各地地方稅務(wù)局分別確定。在此，我們以深圳市房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表為例做填制說明。下面以案例7-15為例，房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表的填制見下表。車船稅及其會(huì)計(jì)核算7.67.6.1車船稅概述7.6.2車船稅的計(jì)算7.6.3車船稅的會(huì)計(jì)核算7.6.4車船稅的征收管理與納稅申報(bào)7.6.1車船稅概述車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)