第二章 增值稅法

第二章增值稅法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）的單位和個人以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

（一）增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅我國從2009年1月1日起實(shí)行（二）特點(diǎn)

增值稅為價外稅稅不重征稅基廣泛稅負(fù)向前推移增值稅的后一納稅環(huán)節(jié)總是前一納稅環(huán)節(jié)已繳納稅款的負(fù)擔(dān)者二、征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1、在境內(nèi)銷售、進(jìn)口的貨物

2、在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)

3、在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為主體；客體；范圍；行為注意點(diǎn)：單位員工個體工商戶

（二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

1、稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。2、稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊行為即視同銷售貨物行為?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時，相關(guān)機(jī)構(gòu)不是設(shè)在同一縣(市)的，要視同銷售交納增值稅。相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的，仍在貨物最終實(shí)現(xiàn)銷售時納稅，中間移送時則不交稅；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；非增值稅應(yīng)稅項目指提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。3混合銷售行為的規(guī)定4兼營行為的規(guī)定(3種)四、增值稅稅率（一）我國增值稅稅率的一般規(guī)定1、基本稅率（17%）的適用范圍適用于一般銷售、進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的。

2、低稅率（13%）的適用范圍

（2017年7月1日起適用11%稅率）

1、糧食、食用植物油；

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3、圖書、報紙、雜志；

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；

5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如音像制品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品3、零稅率國家鼓勵納稅人出口貨物，公平參與國際市場競爭，除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物，稅率為0。（三）征收率的適用范圍

考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小，因此實(shí)行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。2016第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）當(dāng)期銷項稅額的計算公式=銷售額*稅率1、一般銷售方式下銷售額的確定銷售額和價外費(fèi)用提示：代墊運(yùn)費(fèi);收取運(yùn)輸費(fèi);支付運(yùn)費(fèi)例題：日升食品廠為一般納稅人，當(dāng)月銷售一批食品給某批發(fā)商，開出增值稅專用發(fā)票，注明的售價共計30000元，同時收取附設(shè)非獨(dú)立核算運(yùn)輸車隊裝卸費(fèi)553元，包裝物租金500元。請計算天天食品廠銷項稅額。解析：本例中全部價款為30000元；運(yùn)輸裝卸費(fèi)及包裝物租金為價外費(fèi)用，價外費(fèi)用是含稅的，應(yīng)換算為不含稅銷售額。銷售額＝30000+（553+500）÷（1+17%）＝30900（元）銷項稅額＝30900×17%＝5253（元）特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣方式銷售貨物（兩種情況下的計稅方式）區(qū)別于銷售折扣銷售退回和銷售折讓（2）以舊換新以物易物三種特殊經(jīng)營行為銷售額的確定1、視同銷售（當(dāng)月同類平均價近期同類貨物平均價組價）例題：A生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)銷售一批貨物,不含稅銷售額300000元,適用稅率為17%。結(jié)算時,該企業(yè)按含稅銷售額給予購買方5%的現(xiàn)金折扣,開具紅字發(fā)票入賬。計算銷項稅額。解析：該企業(yè)給予購買方的現(xiàn)金折扣,實(shí)際上是一筆理財費(fèi)用,應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用處理,不得從銷售額中減除。銷項稅額=300000×17%=51000(元)2、混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（二）進(jìn)項稅額的計算1、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額2、不予抵扣的進(jìn)項稅額3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理不得抵扣增值稅的進(jìn)項稅（12項）（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（3）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（7）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（8）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（9）適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額（10）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述不得從銷項稅額中抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。（11）已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生上述不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率（12）納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。例題：某納稅人本月取得增值稅稅控發(fā)票，認(rèn)證的進(jìn)項稅款為10000元。其中，當(dāng)月毀損以往月份購入的存貨賬面價值為3000元；將以往月份購入用于生產(chǎn)的材料改變用途用于職工福利，賬面價值為4000元，請計算本月可抵扣的進(jìn)項稅額。解析：本月發(fā)生的進(jìn)項稅額為10000元，由于存貨毀損和改變材料用途事項，應(yīng)計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額。本月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=（3000＋4000）×17%=1190（元）本月進(jìn)項稅額=10000－1190=8810（元）增值稅“免、抵、退”稅和免退稅的計算某進(jìn)出口公司為一般納稅人，2016年9月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司不含稅運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，向甲公司捐贈2臺，對外投資20臺，留下4臺自用。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）解析：（1）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（萬元）（2）銷項稅額＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（萬元）（3）可以抵扣的進(jìn)項稅額＝97.75＋9×11%＋1.3×11%＝98.88（萬元）（4）應(yīng)納增值稅＝110.37－98.88＝11.49（萬元）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為11%。2016年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額。解析：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－11%）＝12（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－12）－3＝17－22－3＝－8（萬元）（3）出口貨物免抵退稅額＝200×11%＝22（萬元）（4）因退稅前的期末留抵稅額8萬元小于當(dāng)期免抵退稅額22萬元,故當(dāng)期實(shí)