第二章 會計要素與會計等式

第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計對象一、會計對象的內(nèi)涵會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也稱為會計客體。從會計的定義看，會計對象是特定對象的經(jīng)濟(jì)活動。由于會計核算要以貨幣為計量單位，所以，只有能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動才能納入會計核算和監(jiān)督的范圍。能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動通常稱為資金運動，因此，會計對象可以高度概括為特定對象的資金運動。第一節(jié)會計對象不同會計主體的經(jīng)濟(jì)活動范圍和類型會有所不同。以企業(yè)為例，一般包括籌資活動、投資活動和經(jīng)營活動。（一）籌資活動籌資活動是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動之一，企業(yè)可以獲取自有資金或借入資金。

第一節(jié)會計對象（二）投資活動投資活動是企業(yè)使用所籌集資金獲取所需的各種經(jīng)濟(jì)資源的過程，是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)活動之一，企業(yè)的投資分為對內(nèi)投資和對外投資。

第一節(jié)會計對象（三）經(jīng)營活動經(jīng)營活動是企業(yè)利用內(nèi)部投資進(jìn)行經(jīng)營的過程，是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)活動之一。企業(yè)的經(jīng)營活動是由各個不同的經(jīng)營環(huán)節(jié)構(gòu)成。工業(yè)企業(yè)的資金運動通常由三個階段（資金進(jìn)入、資金運用和資金退出），三個過程（供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程）構(gòu)成。第一節(jié)會計對象二、工業(yè)企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容（一）資金進(jìn)入企業(yè)通過發(fā)行股票等方式從國家，其他單位、個人等投資者取得的資金構(gòu)成企業(yè)的自有資金，出資人因向企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者。

企業(yè)通過發(fā)行債券、借款、應(yīng)付款項等方式取得的資金稱為借入資金，出資人因向企業(yè)借入資金而成為企業(yè)的債權(quán)人。第一節(jié)會計對象（二）資金運用工業(yè)企業(yè)的資金主要投放在供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個環(huán)節(jié)。

1．供應(yīng)過程在供應(yīng)過程環(huán)節(jié)，一方面企業(yè)通過固定資產(chǎn)投資來興建房屋、建筑物、購置設(shè)備等；另一方面通過使用貨幣資金購買原材料、燃料等，形成生產(chǎn)所需的各種生產(chǎn)資料，從而使貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金或儲備資金。第一節(jié)會計對象2．生產(chǎn)過程在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)，勞動者借助于手中的勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，同時消耗原材料形成材料費、消耗固定資產(chǎn)形成折舊費、消耗工人勞動形成人工費等，各種耗費的貨幣化表現(xiàn)就是產(chǎn)品等有關(guān)對象的成本。

第一節(jié)會計對象3．銷售過程企業(yè)投放和耗費資金的目的是為了取得一定的收益。在銷售過程環(huán)節(jié)中，隨著產(chǎn)成品的出售，取得銷售收入，企業(yè)資金從成品資金又回到貨幣資金狀態(tài)。銷售收入補償成本以后，形成企業(yè)的營業(yè)利潤。除產(chǎn)品銷售利潤外，企業(yè)還可取得投資收益和其他收入。企業(yè)應(yīng)從利潤中提取盈余公積金，用于擴(kuò)大生產(chǎn)和職工集體福利設(shè)施建設(shè)等，其余利潤可以向投資者進(jìn)行分配。

第一節(jié)會計對象資金運用階段，隨著企業(yè)供、產(chǎn)、銷活動的依次展開，資金的形態(tài)由貨幣資金形態(tài)開始，依次轉(zhuǎn)化為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這一資金運動過程通常稱之為資金循環(huán)。資金的這種周而復(fù)始的循環(huán)過程稱為資金周轉(zhuǎn)。

第一節(jié)會計對象（三）資金退出在資金運動的過程中，企業(yè)的一部分資金會通過償還債務(wù)和利潤分配等方式陸續(xù)退出企業(yè)。如企業(yè)償還各種債務(wù)、上繳各種稅費、向所有者分配利潤等。第一節(jié)會計對象第一節(jié)會計對象三、商品流通企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動主要是從事商品購進(jìn)和商品銷售業(yè)務(wù)，與工業(yè)企業(yè)相比，沒有生產(chǎn)過程。商品購進(jìn)過程，主要是采購商品，此時貨幣資金轉(zhuǎn)換為商品資金；商品銷售過程，主要是銷售商品，此時資金又由商品資金轉(zhuǎn)換為貨幣資金。第一節(jié)會計對象三、商品流通企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容商品流通企業(yè)資金運動的基本形式為：“貨幣資金——商品資金——貨幣資金”。在商品流通企業(yè)整個經(jīng)營過程中，也要消耗一定的人力、物力和財力，其貨幣表現(xiàn)為商品流通費。在銷售過程中，除了獲得銷售收入外還會實現(xiàn)最終財務(wù)成果。第一節(jié)會計對象四、行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容行政、事業(yè)單位與企業(yè)相比，一般沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以基本上沒有或只有很少一部分業(yè)務(wù)收入，其資金來源主要是國家財政撥款。行政、事業(yè)單位在正常業(yè)務(wù)活動過程中，所耗費的人力、物力和財力的貨幣表現(xiàn)，即為行政費用和業(yè)務(wù)費用，這些費用的開支主要是靠國家財政預(yù)算撥款。第一節(jié)會計對象四、行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容因此，行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，一方面按預(yù)算從國家財政取得撥入資金；另一方面對按預(yù)算并以貨幣資金支付各項費用。其資金運動的基本形式是：“資金撥入——資金付出”。由此可見，行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容為預(yù)算資金及其收支。第一節(jié)會計對象四、行政、事業(yè)單位會計對象的具體內(nèi)容綜上所述，不論是工業(yè)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)，還是行政、事業(yè)單位都是社會再生產(chǎn)過程中的基層單位，會計反映和監(jiān)督的對象都是資金及其運動過程，正因為如此，我們可以將會計對象概括為社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。第二節(jié)會計要素經(jīng)濟(jì)事項是指在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的、需要由會計反映的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如事件、事項或狀況。會計要素是對經(jīng)濟(jì)事項引起變化的項目所作的歸類，它是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。第二節(jié)會計要素企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素，企業(yè)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。按照會計要素所處的變動狀態(tài)，可以分為靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素兩類。其中，靜態(tài)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，體現(xiàn)了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況；動態(tài)會計要素包括收入、費用和利潤，體現(xiàn)了企業(yè)在一定經(jīng)營期間產(chǎn)生的經(jīng)營成果。第二節(jié)會計要素一、靜態(tài)會計要素（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項所形成的。（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。第二節(jié)會計要素２.資產(chǎn)的確認(rèn)若要將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，首先需要符合資產(chǎn)的定義及特征，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第二節(jié)會計要素３.資產(chǎn)的分類企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)的流動性是指預(yù)期資產(chǎn)變現(xiàn)或耗用的時間長短，所需時間越短，價值損失越少，流動性就越強。第二節(jié)會計要素（1）流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。第二節(jié)會計要素（2）非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)是指除了流動資產(chǎn)之外的所有資產(chǎn)項目，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)等。第二節(jié)會計要素長期投資，是指持有時間準(zhǔn)備超過一年(不含一年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)且有到期日的債券和其他長期投資，包括長期股權(quán)投資、持有至到期投資等。第二節(jié)會計要素固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。第二節(jié)會計要素其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。第二節(jié)會計要素（二）負(fù)債1．負(fù)債的定義負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債具有以下特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)。義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。第二節(jié)會計要素推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。（2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。第二節(jié)會計要素2．負(fù)債的確認(rèn)若要將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，首先需要符合負(fù)債的定義及特征，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計量。第二節(jié)會計要素３．負(fù)債的分類負(fù)債按其距離到期日的長短分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。（１）流動負(fù)債。第二節(jié)會計要素流動負(fù)債，是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款和1年內(nèi)到期的長期借款等。第二節(jié)會計要素（２）非流動負(fù)債。非流動負(fù)債是指除流動負(fù)債以外的其他負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等?；I集長期負(fù)債的形式很多，主要有從金融機(jī)構(gòu)和其他單位獲取的長期借款；企業(yè)發(fā)行的債券；融資租賃方式下租入固定資產(chǎn)的長期應(yīng)付款；引進(jìn)設(shè)備的長期應(yīng)付款；專項應(yīng)付款等。第二節(jié)會計要素（三）所有者權(quán)益１．所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。第二節(jié)會計要素與負(fù)債比較得知所有者權(quán)益的特征，主要表現(xiàn)為以下幾點：（1）所有者權(quán)益不需要償還，除非企業(yè)發(fā)生清算或減資。（２）若企業(yè)發(fā)生清算，所有者權(quán)益只有在企業(yè)清償所有負(fù)債后才能返還給所有者。（３）所有者擁有參與企業(yè)經(jīng)營管理，利潤分配等諸多權(quán)利，而債權(quán)人沒有。第二節(jié)會計要素２．所有者權(quán)益的確認(rèn)由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素的確認(rèn)，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。第二節(jié)會計要素３．所有者權(quán)益的構(gòu)成項目所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。第二節(jié)會計要素所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額、也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，前者構(gòu)成企業(yè)的實收資本或股本，后者構(gòu)成資本公積。第二節(jié)會計要素直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會計要素留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。第二節(jié)會計要素二、動態(tài)會計要素（一）收入１．收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。第二節(jié)會計要素（2）收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第二節(jié)會計要素２．收入的確認(rèn)由于企業(yè)收入的來源多種多樣，其確認(rèn)條件往往也存在差別。一般來講，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)；二是該經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼有；三是該經(jīng)濟(jì)利益流入的金額應(yīng)該能夠可靠地計量。第二節(jié)會計要素３．收入的分類收入按照日?；顒拥闹鞔蔚匚?，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（１）主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入主要是指與企經(jīng)營目標(biāo)直接相關(guān)的日?；顒铀鶐淼氖杖?。不同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收人所包括的內(nèi)容各不相同。如，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入、運輸企業(yè)的運費收入等。第二節(jié)會計要素（２）其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外附屬的日?；顒铀a(chǎn)生的收入。如，生產(chǎn)企業(yè)的運輸收入、生產(chǎn)企業(yè)的材料銷售收入、非主營業(yè)務(wù)企業(yè)的租金收入等。第二節(jié)會計要素值得注意的是，收入有廣義和狹義之分。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將收入界定為狹義概念。上面所講的收入是指狹義的收入，即營業(yè)收入。廣義的收入還應(yīng)包括直接計入當(dāng)期損益的利得，即營業(yè)外收入。營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入，包括處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。第二節(jié)會計要素（二）費用１．費用的定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有如下特征：（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。第二節(jié)會計要素費用必須是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。日?；顒有纬傻馁M用包括主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用等。將費用界定為日?；顒有纬傻?，其目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失，如出售固定資產(chǎn)凈損失等。第二節(jié)會計要素（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出不符合費用的定義，不應(yīng)該確認(rèn)為費用。第二節(jié)會計要素（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加（最終也會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或消耗等。鑒于企業(yè)向所有者分配利潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出顯然屬于所有者權(quán)益的抵減項目，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費用的定義之外。第二節(jié)會計要素２．費用的確認(rèn)費用的確認(rèn)首先要符合其定義及特征，并至少應(yīng)符合以下條件：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流出企業(yè)；二是該經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或二者兼有；三是該經(jīng)濟(jì)利益流出的金額應(yīng)該能夠可靠地計量。第二節(jié)會計要素一般而言，所有者權(quán)益會隨著收入的增加而增加；相反，費用的增加會減少所有者權(quán)益。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有兩類支出是不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用的。一是償債性支出，如以銀行存款歸還前期所欠債務(wù)，只是一項資產(chǎn)和一項負(fù)債等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因而不構(gòu)成費用；二是企業(yè)向所有者分配利潤，雖然減少了所有者權(quán)益，但其屬性是對利潤的分配，是所有者權(quán)益的抵減項，也不構(gòu)成費用。第二節(jié)會計要素費用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為成本和直接計入當(dāng)期損益的費用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，其與某成本計算對象具有關(guān)聯(lián)性，屬于被“對象化”的費用，包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費用和間接費用。其中直接費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而直接消耗的材料和人工費用等，包括直接材料費、直接人工費和其他直接支出。間接費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的、由多個成本計算對象共同負(fù)擔(dān)、需要分配才能計入相關(guān)成本計算對象的成本中去的各項生產(chǎn)費用。第二節(jié)會計要素直接計入當(dāng)期損益的費用一般是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失和所得稅費用等。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在進(jìn)行銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動時所發(fā)生的商品銷售成本或勞務(wù)提供成本。其他業(yè)務(wù)成本是指除了主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。第二節(jié)會計要素營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)營業(yè)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)并根據(jù)銷售收入確定的各種稅費，如營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項費用。管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。第二節(jié)會計要素資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等所形成的損失。所得稅費用是指企業(yè)按稅法的規(guī)定向國家繳納的所得稅。值得注意的是，費用有廣義和狹義之分。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將費用界定為狹義費用。廣義費用還包括直接計入當(dāng)期損益的損失即營業(yè)外支出。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。第二節(jié)會計要素（三）利潤１．利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)所有者權(quán)益增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益減少，業(yè)績下滑了。利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項主要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進(jìn)行決策時的重要參考。第二節(jié)會計要素２．利潤的內(nèi)容利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。第二節(jié)會計要素３．利潤的確認(rèn)由于利潤是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項收入減去各項耗費后的余額，不能同收入、費用那樣單獨確認(rèn)。利潤的確認(rèn)只能依賴于一定期間的收入和費用的確認(rèn)，即利潤的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就是收入、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)會計要素４．利潤的計算利潤具體是指營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用 第三節(jié)會計等式會計要素中所包含的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤之間存在著相互聯(lián)系、相互依存的關(guān)系。這種關(guān)系在數(shù)量上可以運用數(shù)學(xué)等式加以描述，用來揭示會計要素之間的增減變化及其結(jié)果，并保持相互平衡關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，稱為會計平衡公式，也稱為會計等式。會計等式是我們從事會計核算的基礎(chǔ)和提供會計信息的出發(fā)點。因此，它又是進(jìn)行復(fù)式記賬、試算平衡以及編制財務(wù)報表的理論依據(jù)。第三節(jié)會計等式一、靜態(tài)會計等式資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，它包括企業(yè)的各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

第三節(jié)會計等式企業(yè)的任何資產(chǎn)都有其形成的渠道和取得的來源。企業(yè)資產(chǎn)的來源有兩種：一是由債權(quán)人提供，如應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付債券等；二是由所有者提供，如投資人投入企業(yè)的資本金等。債權(quán)人和所有者都應(yīng)該對企業(yè)的資產(chǎn)享有要求權(quán)，這種要求權(quán)就是權(quán)益。

第三節(jié)會計等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個方面，兩者相互聯(lián)系，相互依存，不可分割。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，任何企業(yè)在特定的時點所擁有的資產(chǎn)與其權(quán)益的總金額必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益在內(nèi)容上對應(yīng)，在數(shù)量上恒等。用公式表示如下：資產(chǎn)=權(quán)益第三節(jié)會計等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益這一等式即為靜態(tài)會計等式，也稱為基本會計等式。它反映了企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，是企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，體現(xiàn)了資金運動中有關(guān)靜態(tài)會計要素之間的數(shù)量平衡關(guān)系，同時也反映了資金在運動過程中存在分布的形態(tài)和資金形成渠道兩方面之間的相互依存及相互制約的關(guān)系，該等式貫穿于財務(wù)會計的始終，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。第三節(jié)會計等式二、動態(tài)會計等式靜止的資金是不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的，資金只有在不斷地運動中才能實現(xiàn)增值。企業(yè)通過不斷地運用各種經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，使得現(xiàn)金不斷流入企業(yè)形成收入。同時，企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)也在不斷地消耗各種資源，使得資金流出企業(yè)，從而形成費用。將收入和費用進(jìn)行配比，其差額反映了企業(yè)在一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，即利潤。這樣，生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得的收入，發(fā)生的費用，形成的利潤之間的關(guān)系，可以用如下公式表示：收入－費用＝利潤這一等式即為動態(tài)會計等式，反映了企業(yè)在一個會計期間經(jīng)營過程的最終結(jié)果，是企業(yè)資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式。第三節(jié)會計等式三、綜合會計等式資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）或者：資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入這一等式即為綜合會計等式，也稱為擴(kuò)展會計等式，反映了企業(yè)在運營過程中的增值情況。第三節(jié)會計等式四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中從事經(jīng)營管理活動所形成的各種經(jīng)濟(jì)活動，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會計事項。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動多種多樣且千差萬別，但歸納起來可以分為兩類：一類是應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，而且能夠用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動，即會計事項，如企業(yè)采購材料、銷售商品等；另一類是不應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，或者不能用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動，即非會計事項，如簽訂購銷經(jīng)濟(jì)合同等。這里主要介紹的是第一類經(jīng)濟(jì)活動。第三節(jié)會計等式假設(shè)大成公司2012年12月1日成立，當(dāng)月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.12月3日，大成公司接受外商投入機(jī)器一臺，價值150000元。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司收到價值150000元的機(jī)器，即資產(chǎn)增加；同時實際收到資本金150000，即所有者權(quán)益增加。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加。第三節(jié)會計等式2.12月8日，公司用銀行存款30000元購買了一間營業(yè)用房。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司銀行存款減少了30000元，增加了價值30000元的營業(yè)用房。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：一項資產(chǎn)增加，一項資產(chǎn)減少，增減金額相等。第三節(jié)會計等式3.12月12日，該公司向家華公司賒購材料一批，價值80000元。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司增加了80000元的材料，增加了80000元的賒購債務(wù)。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和負(fù)債同時等額增加。

第三節(jié)會計等式4.12月19日，投資人張君從公司拿走現(xiàn)金10000元。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了10000元，同時投資人享有的權(quán)益也減少了10000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少。第三節(jié)會計等式5.12月20日，公司用現(xiàn)金償還前欠家華公司的購貨款50000元。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司的現(xiàn)金減少了50000元，賒購債務(wù)也減少了50000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：資產(chǎn)和負(fù)債同時等額減少。第三節(jié)會計等式6.12月23日，張君將其擁有的50％權(quán)益轉(zhuǎn)讓給他的朋友劉欣。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使張君在公司的所有者權(quán)益減少了70000元，而他的朋友劉欣的所有者權(quán)益增加了70000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：一項所有者權(quán)益增加，一項所有者權(quán)益減少，增減金額相等。第三節(jié)會計等式7．12月24日，公司開出一張價值10000元的商業(yè)匯票，用于抵償前欠的材料款。該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司前欠的材料款債務(wù)減少10000元，而應(yīng)兌現(xiàn)票據(jù)增加10000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型是：一項負(fù)