第18章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第十八章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)計(jì)劃課時(shí)：4課時(shí)2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)與意義；2.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；3.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。3學(xué)習(xí)重點(diǎn)及難點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別；2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。4第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間（一）資產(chǎn)負(fù)債表日

資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，通常包括半年度、季度和月度等?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12月31日。一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日——可變

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間，具體是指：報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。區(qū)分：報(bào)告年度2012

本年度2013二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

不是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的所有事項(xiàng)都定為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，而是那些與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)或?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況具有重大影響的事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括不利的事項(xiàng)也包括有利的事項(xiàng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容（一）調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

注意：調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，當(dāng)時(shí)證據(jù)不全面，做了會(huì)計(jì)處理；但后面提供了新的進(jìn)一步的證據(jù)，變成了確定的事項(xiàng)，需要進(jìn)一步作賬務(wù)處理。

（二）非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

注意：非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，純粹是日后才發(fā)生的事項(xiàng)。不需要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表項(xiàng)目。

（三）調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別

某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。按照有關(guān)法律，行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。2.每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)，內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。3.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

調(diào)賬

調(diào)表

（一）賬務(wù)處理1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

（二）調(diào)整報(bào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；3.上述調(diào)整如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）報(bào)告期的未決訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案需調(diào)整（二）報(bào)告期計(jì)提的減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日后需調(diào)整（三）報(bào)告期購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后需調(diào)整（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或前期重大差錯(cuò)（一）報(bào)告期的未決訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案需調(diào)整1.稅前

借：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出）

貸：其他應(yīng)付款——確認(rèn)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：其他應(yīng)付款——沖上期預(yù)計(jì)負(fù)債

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款——支付款項(xiàng)（一）報(bào)告期的未決訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案需調(diào)整2.稅中

借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——補(bǔ)認(rèn)所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）（一）報(bào)告期的未決訴訟資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案需調(diào)整3.稅后借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積——法定盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（二）報(bào)告期計(jì)提的減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日后需調(diào)整1.稅前借：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）

貸：壞賬準(zhǔn)備——補(bǔ)提損失2.稅中借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）——調(diào)所得稅費(fèi)用（二）報(bào)告期計(jì)提的減值損失資產(chǎn)負(fù)債表日后需調(diào)整3.稅后借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積——法定盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（三）報(bào)告期購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入資產(chǎn)負(fù)債表日后需調(diào)整1.稅前借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款借：庫(kù)存商品

貸：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

2.稅中借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）3.稅后借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積——法定盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或前期重大差錯(cuò)

前期差錯(cuò)處理第三節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理原則1.不調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表2.重大影響的在報(bào)表附注中進(jìn)行說(shuō)明

（二）主要非調(diào)整事項(xiàng)1.重大訴訟、仲裁和承諾2.資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生變化3.自然災(zāi)害重大損失4.發(fā)行股票、債券，或巨額舉債5.資本公積轉(zhuǎn)增資本6.巨額虧損7.合并、處置子公司8.利潤(rùn)分配安排中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利利潤(rùn)

2015.10銷售，2016.3退回——質(zhì)量問(wèn)題——調(diào)整

對(duì)方結(jié)構(gòu)調(diào)整——非調(diào)整金額大——披露金額小——不披露2016.1銷售，20