第五章制造業(yè)經(jīng)濟活動-生產(chǎn)過程的業(yè)務核知識分享

生產(chǎn)過程的業(yè)務核算生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，將企業(yè)在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的物化勞動耗費和活勞動耗費的貨幣表現(xiàn)叫做生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和和對象化。將生產(chǎn)費用歸集、分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品上去，從而形成各種產(chǎn)品的成本。進行產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會發(fā)生各種耗費（生產(chǎn)費用）；發(fā)生的生產(chǎn)費用應采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。一、生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及記入成本方式與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，但發(fā)生時不能確定構(gòu)成何種產(chǎn)品成本，構(gòu)成多少。如車間管理人員和技術(shù)人員人工費、辦公費，折舊費，水電費，修理費等。生產(chǎn)費用直接費用間接費用（先計入制造費用然后按一定標準在產(chǎn)品間分配）直接材料直接人工A產(chǎn)品B產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫存商品-A庫存商品-B完工轉(zhuǎn)出完工轉(zhuǎn)出主營業(yè)務成本-B主營業(yè)務成本-A銷售轉(zhuǎn)出銷售轉(zhuǎn)出非生產(chǎn)費用期間費用銷售費用管理費用銷售費用生產(chǎn)費用的歸集與分配：材料費用的歸集與分配；人工費用的歸集與分配；固定資產(chǎn)折舊的計提；制造費用的歸集與分配“管理費用”賬戶用來核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用包括職工工資及福利費、辦公費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、水電費、保險費、業(yè)務招待費、差旅費、印花稅等。借方登記管理費用增加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶借方的管理費用，期末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額“制造費用”賬戶：用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用的歸集和分配情況。借方登記月份內(nèi)實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記月末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費用。月末在費用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒有余額?！纠磕彻I(yè)企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。本月生產(chǎn)車間領用材料及用途如表：借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品320000-B產(chǎn)品330000制造費用165000貸：原材料-甲材料575000-乙材料240000人工費用的歸集與分配人工費用：企業(yè)為獲得職工提供的服務而給與職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工工資、獎金和按工資的一定比例提取的職工福利費等。賬戶設置：“應付職工薪酬”賬戶：用來核算和監(jiān)督企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬的計算及支付情況。貸方登記本月計算的應付職工薪酬，借方登記本月實際支付的工資數(shù)額。月末貸方余額表示本月未付的工資，借方余額表示本月多付的工資數(shù)額【例】月末分配工資費用：其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80000；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60000元；車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資40000元借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品80000-B產(chǎn)品60000制造費用20000管理費用40000貸:應付職工薪酬-工資200000【例】月末按照工資總額的14%提取職工福利費【例】開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金200000元【例】發(fā)放工資200000元。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品11200-B產(chǎn)品8400制造費用2800管理費用5600貸:應付職工薪酬-職工福利28000借：庫存現(xiàn)金200000貸：銀行存款200000借：應付職工薪酬-工資200000貸：庫存現(xiàn)金200000固定資產(chǎn)折舊的計算及提取業(yè)務核算固定資產(chǎn)在使用過程中會發(fā)生損耗這些損耗（也稱作折舊）是為了獲得收入而發(fā)生的，理應從產(chǎn)品銷售中得到補償固定資產(chǎn)折舊的計提就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。（應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原始價值扣除其預計凈殘值后的余額）“累計折舊”賬戶是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊的累計情況。其貸方登記按月提取得固定資產(chǎn)折舊額，借方登記因固定資產(chǎn)減少（如報廢、出售等）而減少的累計折舊；期末余額在貸方，表示固定資產(chǎn)的累計折舊額?！袄塾嬚叟f”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶（抵減賬戶），“固定資產(chǎn)”賬戶是“累計折舊”賬戶的被調(diào)整賬戶。計提折舊的會計處理：賬戶設置

固定資產(chǎn)的折舊費用，應根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象分配計入有關(guān)的成本或費用中。如借記“管理費用”、“制造費用”、“銷售費用”以及其他業(yè)務成本等科目，貸記“累計折舊”科目。

固定資產(chǎn)的折舊方法——年限平均法

年限平均法將固定資產(chǎn)的應提折舊總額均衡分攤到使用各年的一種折舊方法。采用這種方法計算各年折舊額不受固定資產(chǎn)各期使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，均是等額的。計算公式：

年折舊額=（原始價值－預計凈殘值）÷預計使用年

月折舊額=年折舊額÷12

實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)預計凈殘值率計算的。預計凈殘值率是指預計凈殘值占原始價值的比重。

年折舊率=（1－預計殘值率）÷預計使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率固定資產(chǎn)的折舊——年限平均法【例】東方實業(yè)股份有限公司一臺機器設備原始價值92000元，預計凈殘值率4%，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊。年折舊率=（1–4%）÷5×100%=19.2%優(yōu)點是簡單適用；缺點是只注重使用時間，而忽視使用狀況及磨損程度以及無形損耗。年折舊額=92000×19.2%=17664（元)賬面凈值=原始價值（賬面余額）-累計折舊【例題】月末計提車間固定資產(chǎn)折舊6400元，廠部固定資產(chǎn)折舊額3000元。借；制造費用6400管理費用3000貸：累計折舊9400制造費用的歸集與分配業(yè)務核算

制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。由于發(fā)生時不能確定應對象化到何種產(chǎn)品中，故不能直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶中。發(fā)生的間接制造費用一般需要先在‘制造費用’賬戶中予以歸集，月末，再將歸集的制造費用采用一定的分配標準計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中。【例題】用銀行存款支付車間辦公費800元借；制造費用800貸；銀行存款800【例題】月末歸集的本余月發(fā)生的制造費用，按照生產(chǎn)工時比例分配記入A，B產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中A：400小時，B：600小時借：生產(chǎn)成本–A產(chǎn)品78000生產(chǎn)成本–B產(chǎn)品117000貸：制造費用195000完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)【例題】本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工，并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工的A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=320000+80000+11200+78000=489200B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=330000+60000+8400+117000=515400借：庫存商品–A產(chǎn)品489200-B產(chǎn)品515400貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品48