第六章 賬戶的分類

第六章賬戶的分類學(xué)習(xí)目標(biāo)1、理解賬戶分類的目的和意義；2、掌握賬戶按會(huì)計(jì)要素的分類；3、掌握賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類；4、理解賬戶按統(tǒng)馭關(guān)系的分類5、掌握總賬與明細(xì)賬的平行登記案例導(dǎo)入

在第四章的導(dǎo)入案例中，為了節(jié)約成本，張同學(xué)親自對(duì)打印店業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但他在記賬過程中發(fā)現(xiàn)，購(gòu)買電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)雖然一次性花費(fèi)了7.5萬元，但預(yù)計(jì)可以使用5年，也就是說這7.5萬元將在5年內(nèi)逐年減少至零。他很疑惑：設(shè)備依然存在，但價(jià)值在逐年減少，這賬該怎么記？請(qǐng)問：你如何幫張同學(xué)解決這個(gè)疑惑？第一節(jié)賬戶分類的意義為了更好地運(yùn)用賬戶反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及結(jié)果，就有必要研究賬戶的分類。不僅要弄清楚各個(gè)賬戶之間的區(qū)別，即了解每個(gè)賬戶的特性，還要研究賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，從賬戶的特性中概括出共性，以便掌握各類賬戶在設(shè)置和提供會(huì)計(jì)指標(biāo)方面的規(guī)律性，從理論上進(jìn)一步認(rèn)識(shí)各個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途結(jié)構(gòu)及其在整個(gè)賬戶體系中的地位和作用。賬戶可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)，從不同的角度進(jìn)行分類。其分類標(biāo)準(zhǔn)一般有按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，按用途和結(jié)構(gòu)分類，按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類等。二、賬戶分類的作用1、有助于滿足企業(yè)管理需要。2、有助于會(huì)計(jì)賬簿格式的設(shè)計(jì)。3、有助于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的意義將六大會(huì)計(jì)要素下的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了分類調(diào)整，將一些核算內(nèi)容有著特殊性或重要性的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了重新歸類，具體表現(xiàn)在：①將收入類和費(fèi)用類合并為損益類，以便于企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或虧損的計(jì)算；②將利潤(rùn)類賬戶并入到所有者權(quán)益類，體現(xiàn)所有者享有利潤(rùn)分配權(quán)利的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；③將成本核算類從資產(chǎn)類賬戶獨(dú)立出來單列一類，體現(xiàn)成本核算的重要性；④單獨(dú)設(shè)立了共同類，使會(huì)計(jì)賬戶能夠同時(shí)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的雙重方面。因此，在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，也分為六大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類、共同類。由于“共同類”賬戶主要用于金融企業(yè)，在非金融企業(yè)中，會(huì)計(jì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類分為五大類。二、賬戶按會(huì)計(jì)要素分類的內(nèi)容（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是核算企業(yè)各種資產(chǎn)增減變動(dòng)及結(jié)余額的賬戶。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)等賬戶。（二）負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是核算企業(yè)各種負(fù)債增減變動(dòng)及結(jié)余額的賬戶。按負(fù)債的清償期限不同可分為反映流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債等賬戶。反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶，按照形成負(fù)債的原因又分為反映由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的負(fù)債賬戶和反映由于經(jīng)營(yíng)成果形成的負(fù)債賬戶。（三）所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是核算企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)及結(jié)余額的賬戶。按照權(quán)益的來源又可分為反映投入資本的賬戶、反映從利潤(rùn)中提取資金的賬戶和反映未分配利潤(rùn)的賬戶。二、賬戶按會(huì)計(jì)要素分類的內(nèi)容

（四）收入類賬戶收入類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所取得的各種經(jīng)濟(jì)利益的賬戶。按照收入與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，又分為營(yíng)業(yè)性收入賬戶和非營(yíng)業(yè)性收入賬戶。（五）費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用支出的賬戶。按照費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有關(guān)，又可分為營(yíng)業(yè)性費(fèi)用賬戶和非營(yíng)業(yè)性費(fèi)用賬戶。（六）利潤(rùn)類賬戶核算利潤(rùn)的賬戶有兩個(gè)，可分為核算利潤(rùn)形成情況的賬戶和核算利潤(rùn)分配情況的賬戶兩類。第三節(jié)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類的意義一般來說，反映同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶，其用途和結(jié)構(gòu)是相同的。但在實(shí)際核算中，受到管理要求的影響，同類賬戶中，必須設(shè)置一些具有不同結(jié)構(gòu)和用途的賬戶。比如“累計(jì)折舊”賬戶，也是用來反映固定資產(chǎn)價(jià)值的賬戶，但該賬戶是用來反映固定資產(chǎn)在實(shí)物形態(tài)沒有改變的情況下，其價(jià)值的損耗與轉(zhuǎn)移，即固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。因此，該賬戶的結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)與“固定資產(chǎn)”賬戶相反。由此可見，賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類雖然是基本的分類，但它不能替代按照用途和結(jié)構(gòu)的分類。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，就是在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，對(duì)用途和結(jié)構(gòu)相同的賬戶進(jìn)行分類，是對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補(bǔ)充，以便更加準(zhǔn)確的掌握和熟練地運(yùn)用賬戶記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容（一）盤存賬戶盤存賬戶是用來核算和監(jiān)督各種財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。這類賬戶的借方登記各種財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金的收入或增加數(shù)；貸方登記其支出或減少數(shù)；賬戶的余額總是在借方，表示各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資或貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。屬于盤存賬戶的有“原材料”、“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。盤存賬戶均可以通過財(cái)產(chǎn)清查的方法，如實(shí)地盤點(diǎn)法、核對(duì)賬目法等方法，檢查實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資及其在經(jīng)營(yíng)管理上存在的問題。這類賬戶中除貨幣資金外，其實(shí)物明細(xì)賬均可以提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（二）資本賬戶資本賬戶是用來核算和監(jiān)督取得資本及提取資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有情況的賬戶。這類賬戶的貸方登記各項(xiàng)資本、公積金的增加數(shù)或形成數(shù)；借方登記減少數(shù)或支用數(shù)；這類賬戶的余額總是在貸方，表示各項(xiàng)資本、公積金的實(shí)有數(shù)額。屬于資本賬戶的有“實(shí)收資本”、“盈余公積”等賬戶。這類賬戶的總分類賬及其明細(xì)分類賬只能提供貨幣指標(biāo)。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（三）結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位或個(gè)人之間發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)具體分類，結(jié)算賬戶又可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（四）集合分配賬戶集合分配賬戶是用來歸集和分配經(jīng)營(yíng)過程中某個(gè)階段發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶。設(shè)置這類賬戶，一方面可以將某一經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用和計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行比較，考核間接費(fèi)用的超支和節(jié)約情況；另一方面也便于將這些費(fèi)用攤配出去。集合分配賬戶的借方登記費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記費(fèi)用的分配數(shù)，期末一般沒有余額。屬于集合分配賬戶的有“制造費(fèi)用”賬戶。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（五）跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)會(huì)計(jì)期間共同擔(dān)負(fù)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偟馁~戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，有些費(fèi)用是在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間支付的，但應(yīng)由幾個(gè)受益的會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)，以正確地計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益。企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，嚴(yán)格劃清費(fèi)用的受益期限，所以應(yīng)設(shè)置賬戶將應(yīng)由若干期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。為此，需要設(shè)置跨期攤配賬戶。屬于跨期攤配賬戶的有“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（六）收入賬戶收入賬戶是用來核算和反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各種收益的賬戶。收入賬戶主要包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”“投資收益”（貸方余額）賬戶等。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（七）費(fèi)用賬戶費(fèi)用賬戶是用來核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和支出（或損失）的賬戶。費(fèi)用賬戶主要包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”（借方余額）賬戶等。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（八）成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。這類賬戶的借方匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某個(gè)階段發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)出已完成某個(gè)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本；這類賬戶的期末余額都在借方，表示尚未完成某個(gè)階段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。屬于成本計(jì)算賬戶的主要有“材料采購(gòu)”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。這類賬戶除設(shè)置總分類賬戶以外，還應(yīng)按各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象分別設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的貨幣指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（九）財(cái)務(wù)成果賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶是用來計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期（月份、季度或年度）內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶。這類賬戶的貸方登記一定期間發(fā)生的各項(xiàng)收入數(shù)；借方匯集一定期間內(nèi)發(fā)生的、與收入相配比的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)。期末如為貸方余額表示收入大于費(fèi)用的差額，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額；如為借方余額，表示收入少于費(fèi)用的差額，即為企業(yè)發(fā)生的虧損總額。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（十）調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為調(diào)整某個(gè)賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而開設(shè)的賬戶。在會(huì)計(jì)核算工作中，由于經(jīng)營(yíng)管理上的需要或其他原因，要求某些賬戶反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)。但實(shí)際工作中，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)又往往會(huì)發(fā)生增減變化。例如，固定資產(chǎn)由于使用，其價(jià)值不斷減少，但從經(jīng)營(yíng)管理的角度考慮，需要“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。為反映固定資產(chǎn)不斷減少的價(jià)值，需開設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶，通過“累計(jì)折舊”賬戶為“固定資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行調(diào)整，反映固定資產(chǎn)的凈值。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原始數(shù)據(jù)的賬戶，稱為“被調(diào)整賬戶”；對(duì)被調(diào)整賬戶進(jìn)行調(diào)整的賬戶，稱為“調(diào)整賬戶”。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容

（十一）計(jì)價(jià)對(duì)比類賬戶計(jì)價(jià)對(duì)比類賬戶，是對(duì)某一要素的記錄中，按照兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)價(jià)、對(duì)比，從而確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方以一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)記錄某項(xiàng)計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)，貸方以另一種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)記錄同項(xiàng)，期末將借方和貸方發(fā)生額進(jìn)行對(duì)比，據(jù)以確定業(yè)務(wù)成果。典型的計(jì)價(jià)對(duì)比類賬戶有“材料采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶。第四節(jié)賬戶按統(tǒng)馭關(guān)系分類的意義賬戶的統(tǒng)馭關(guān)系即總分類賬和明細(xì)分類賬之間的關(guān)系?？偡诸愘~戶根據(jù)一級(jí)科目設(shè)置，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，能提供某一具體內(nèi)容數(shù)據(jù)