《會計學(xué)》第四版 課件 第1章 快速入門：十個分錄學(xué)記賬；第2章 基礎(chǔ)理論

第1章快速入門：十個分錄學(xué)記賬

1.AnIntroductiontoAccounting《會計學(xué)》第四版2013年入選“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學(xué)出版社國家級優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項(xiàng)目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.從實(shí)踐到認(rèn)識。通過動手記賬,掌握實(shí)用技能,培養(yǎng)學(xué)習(xí)興趣。2.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學(xué)習(xí)會計法規(guī)體系。學(xué)習(xí)

《中華人民共和國會計法》第九條和

《中華人民共和國刑法》第一百六十一條,理解原始憑證的重要意義,增強(qiáng)法治意識。2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：賬頁的結(jié)構(gòu)和用法。2.理解：會計憑證的重要性。3.了解：常用會計科目表。在傳統(tǒng)意義上，企業(yè)會計是面向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以加強(qiáng)有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內(nèi)容的管理活動。企業(yè)會計通過記錄企業(yè)的法律事實(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證明力的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息。本課程第一講以神州美食股份公司手工記賬的情形為例，幫助讀者初步掌握會計核算的基本技能。31.1起步知識1.1.1會計機(jī)構(gòu)和會計人員《會計法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計工作崗位。會計工作崗位一般可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展會計電算化和管理會計的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或一崗多人。但是，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。41.1.2會計要素與會計科目公司股東共同簽訂的規(guī)定公司組織及經(jīng)營活動的基本規(guī)則的書面文件稱為公司章程，股東依照公司章程中的約定出資后，持《新設(shè)企業(yè)五證合一登記申請表》及相關(guān)注冊登記文件到工商行政管理機(jī)關(guān)生成工商注冊號，經(jīng)過后臺信息傳遞及各部門（質(zhì)監(jiān)、稅務(wù)、社保、統(tǒng)計）信息錄入，最后打印出載有一個證號的營業(yè)執(zhí)照。之后，公司就可以正式營業(yè)了。為了實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，公司需要記錄其資產(chǎn)的增減變動。在成立之初，公司的資產(chǎn)要么是股東投入的本錢所形成的（即所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)），要么就是借來的錢所形成的（即負(fù)債）。因此，存在以下平衡公式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益上式中，左邊表示資金的使用形態(tài)，右邊表示資金的來源。該等式只是簡明扼要地表達(dá)了“資金來源合計數(shù)等于資金占用合計數(shù)”這個樸素的思想。這種平衡關(guān)系就是資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計原理。5Continued為了計算具有公信力的業(yè)績數(shù)據(jù)，便于履行企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，便于評價企業(yè)業(yè)績，公司需要記載其營業(yè)活動中所收到的對價（即廣義的收入）和所付出的代價（即廣義的費(fèi)用），并據(jù)此計算當(dāng)期的利潤。因此，存在以下平衡公式：

收入－費(fèi)用＝營業(yè)利潤這種平衡關(guān)系是編制利潤表的基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大類的信息是企業(yè)經(jīng)營管理所必需的，會計學(xué)中稱此六者為“會計要素”（accountingelements）。通俗地說，會計要素是指對所要記載的信息的大致分類。6Continued如果對會計要素作進(jìn)一步細(xì)分，則可以確定總賬賬戶的名稱。由于賬戶名稱又稱會計科目（accounttitle，titleofaccount），因此，總賬賬戶的名稱俗稱一級科目。例如，針對“資產(chǎn)”這一會計要素，現(xiàn)行會計法規(guī)進(jìn)一步細(xì)分出了“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等一級科目?，F(xiàn)行會計法規(guī)給一級科目進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范并給出了代碼，企業(yè)可從中選用。7Continued8Continued你想要記載什么信息，把賬戶名稱（即會計科目）標(biāo)注在賬頁上方就行了，這樣你就學(xué)會設(shè)置賬戶了。91.1.3借貸記賬法《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。在三欄式賬頁（即分三欄記載金額的增加、減少和余額的賬頁）上面，我們會看到“借方”“貸方”字樣。101.1.3借貸記賬法【重要提示】賬頁中的“借方”、“貸方”分別是根據(jù)西方國家記賬用的符號“Debtor”（縮寫為Dr.）、“Creditor”（縮寫為Cr.）翻譯而來的，僅僅作為記賬符號使用，分別代表賬頁中除余額欄以外的金額欄的左邊和右邊。賬頁中的“借方”“貸方”所表示的增減方向約定如下：對于資產(chǎn)類、費(fèi)用類的各個賬戶，借方表示增加，貸方表示減少；對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類、利潤類的各個賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。采用“借”、“貸”作為記賬符號的記賬方法被稱為“借貸記賬法”（debit-creditbookkeeping）。一般地，“借記某賬戶”是指在某賬戶的借方進(jìn)行登記，“貸記某賬戶”是指在某賬戶的貸方進(jìn)行登記。111.1.3借貸記賬法的邏輯八百年前，意大利銀行業(yè)用上圖所式的格式，把存放了金條的人稱作Creditor（債權(quán)人、貸方），這是資金的來源；把向其借款的人稱作Debtor（債務(wù)人、借方），這是資金的去向。上述業(yè)務(wù)分別稱作商業(yè)銀行的負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)。后來，工商企業(yè)借用了這種賬戶格式，把資金的存在形態(tài)（即財產(chǎn)權(quán)利）的增加，記在賬戶的借方；把資金的來源，記在賬戶的貸方。12時至今日，資金概念已經(jīng)逐步擴(kuò)充成了財產(chǎn)權(quán)利概念。我們再把企業(yè)所得稅考慮進(jìn)來。這樣，工商企業(yè)記賬時只需要問兩個問題：一是，企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利（或負(fù)債）有沒有變化？二是，變化的原因是什么？對于財產(chǎn)權(quán)利增加的情形，變化的原因無非就是“投進(jìn)來的”“借過來的”“干出來的”。例如說，某有限責(zé)任公司接受股東投資，銀行存款增加600萬。企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利有變化嗎？有變化，它增加了，那就借記“銀行存款”科目。變化的原因是什么？是“投進(jìn)來的”。那就貸記“實(shí)收資本”科目。也就是說，顯示“錢花到哪里去了”的賬戶，借方表示增加；顯示“錢從哪里來”的賬戶，貸方表示增加。“投進(jìn)來的”“借過來的”這兩種情形，屬于民商法的調(diào)整范圍?！案沙鰜淼摹边@種情形，屬于經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整范圍。13企業(yè)資產(chǎn)總額增加的原因分析負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用民商法的調(diào)整范圍經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整范圍所有者權(quán)益收入對于財產(chǎn)權(quán)利減少的情形，貸記資產(chǎn)類科目。財產(chǎn)權(quán)利減少的原因無非就是“退股”“還債”“為了取得收入而付出代價”三種情形，分別借記股東權(quán)益、負(fù)債、收入類科目。其中，“退股”“還債”這兩種情形，屬于民商法的調(diào)整范圍?！盀榱巳〉檬杖攵冻龃鷥r”這種情形，屬于經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整范圍。15企業(yè)資產(chǎn)總額減少的原因分析負(fù)債資產(chǎn)費(fèi)用民商法的調(diào)整范圍經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整范圍所有者權(quán)益收入1.1.4設(shè)置會計賬戶1.設(shè)置總賬賬簿（賬戶）在手工記賬的情形下，公司的會計主管通常負(fù)責(zé)登記本公司的總賬賬簿（即總賬賬戶的賬頁合訂本）。總賬賬簿在外形上屬于訂本式賬簿（即賬頁裝訂成冊并連續(xù)編號），其賬頁格式均為三欄式?？傎~賬簿需要為各個總賬賬戶預(yù)留頁碼并在目錄頁中標(biāo)明?？傎~賬戶的名稱就是前面所說的會計科目（一級科目）。1718Continued19Continued20Continued2.設(shè)置日記賬和明細(xì)賬在設(shè)置總賬賬簿以后，還要設(shè)置日記賬賬簿（賬戶）和明細(xì)賬賬簿（賬戶）。這是因?yàn)?，總賬科目只是總括的信息，管理實(shí)踐中所需要的更為詳細(xì)的信息，就需要通過為總賬賬戶設(shè)置日記賬賬戶和明細(xì)分類賬賬戶的方式來提供。（1）明細(xì)賬。在會計管理實(shí)踐中，對于現(xiàn)金、銀行存款以外的總賬賬戶，各單位可以根據(jù)管理的需要自行確定明細(xì)賬的名稱。明細(xì)賬賬簿在外形上屬于活頁賬賬簿，即平時在活頁賬上登記，不裝訂，定期將活頁賬裝訂成冊（一般按月份、季度或年份定期裝訂），另加封面。明細(xì)賬賬簿可以根據(jù)管理的實(shí)際需要選擇使用三欄式賬頁、多欄式賬頁和數(shù)量金額式賬頁。值得注意的是，會計法規(guī)只針對少數(shù)總賬科目規(guī)定了明細(xì)科目（二級科目）的名稱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。2122Continued（2）日記賬。對于庫存現(xiàn)金和銀行存款的總賬賬戶，為了及時反映庫存現(xiàn)金、銀行存款的收、發(fā)、存情況，各單位應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬賬簿和銀行存款日記賬賬簿，對每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆登記。日記賬賬簿是為了加強(qiáng)管理而設(shè)置的特種賬簿，由出納人員負(fù)責(zé)登記并定期與總賬賬簿核對。無論銀行存款總賬科目是否設(shè)有明細(xì)科目都必須配置日記賬賬簿?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》要求銀行存款日記賬和庫存現(xiàn)金日記賬采用訂本賬簿，賬簿中的賬頁為三欄式賬頁。23Continued24Continued251.2十個分錄學(xué)記賬【公司背景】一群實(shí)體經(jīng)濟(jì)的建設(shè)者于20×2年12月發(fā)起設(shè)立神州美食股份公司。公司章程、營業(yè)執(zhí)照中注明的營業(yè)范圍為主營飲食服務(wù)，兼營洗頭足浴、推拿按摩服務(wù)，分別由餐飲服務(wù)部和推拿按摩部這兩個事業(yè)部負(fù)責(zé)以上具體業(yè)務(wù)。該公司財務(wù)會計管理部門的內(nèi)部分工如下：記賬憑證填制人蔡錫勇、記賬憑證審核人謝霖、記賬人徐永祚、會計主管潘序倫，其余崗位略。以下分記賬、對賬和結(jié)賬、編制財務(wù)報表三個部分闡釋該公司在設(shè)立當(dāng)月所進(jìn)行的會計處理。261.2.1記賬【例1—1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。分析：公司的銀行存款增加3400萬元，公司股本增加600萬元。依照公司法之規(guī)定，超面額繳入的股本2800萬元計入資本公積。需設(shè)“銀行存款”、“股本”、“資本公積”等賬戶予以記載。其中：“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的借方；“股本”、“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于這兩個賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入其賬戶的貸方。總之，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶34000000元，貸記“股本”賬戶6000000元，貸記“資本公積”賬戶28000000元。27【例1—1】（Continued）會計處理：在賬簿中記載信息時，必須具備能夠直接證明相關(guān)的法律事實(shí)的證據(jù)（如發(fā)票等），即“原始憑證”（sourcedocument）。原始憑證常常是龐雜無序的，需要進(jìn)行分析、歸納，以便形成總結(jié)性的記賬依據(jù)。這種“據(jù)以登記賬簿的憑證”就是“記賬憑證”（voucher）。原始憑證和記賬憑證統(tǒng)稱為“會計憑證”（accountingdocument，accountingevidence）。28會計人員根據(jù)銀行出具的收款證明、驗(yàn)資報告、公司章程等原始憑證，填制第1號記賬憑證。原始憑證附于其后。29【例1—1】（Continued）總賬記賬人員根據(jù)記賬憑證在總賬賬簿的三個賬戶中進(jìn)行登記。根據(jù)記賬憑證登記賬簿的行為俗稱“過賬”（posting）。過賬之后，可以在記賬憑證中以“√”標(biāo)注，以免漏記或重復(fù)登記。出納員根據(jù)記賬憑證在銀行存款日記賬中進(jìn)行記載。以下凡涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款的業(yè)務(wù)，在登記總賬的同時，一律在日記賬中作相應(yīng)的記載，不再贅述。30【例1—1】（Continued）31【例1—2】【例1—2】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進(jìn)固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬元；機(jī)器設(shè)備200萬元。為簡化示例，增值稅一律從略。分析：公司的固定資產(chǎn)增加1533萬元，需另設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶予以記載。“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入賬戶借方；銀行存款減少1533萬元，記入其賬戶的貸方。為了加強(qiáng)資產(chǎn)管理，管理層決定在“固定資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”兩個明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”賬戶15330000元，貸記“銀行存款”賬戶15330000元。同時，在明細(xì)賬中，借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬戶13330000元，借記“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”賬戶2000000元。32【例1—2】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)發(fā)票、買賣合同、付款證明、驗(yàn)收證明等原始憑證，填制第2號記賬憑證。33【例1—2】（Continued）根據(jù)第2號記賬憑證，總賬記賬人員在“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。34【例1—2】（Continued）明細(xì)賬記賬人員在“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”、“固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備”等明細(xì)賬中進(jìn)行記錄。會計學(xué)中把在總賬及其所屬的明細(xì)賬中同時進(jìn)行記載的做法稱為“平行登記”。35【例1—3】【例1—3】12月6日，公司通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納廣告費(fèi)30.1萬元，聘請某廣告公司面向企業(yè)客戶和家庭客戶開展精準(zhǔn)營銷。分析：公司的銷售費(fèi)用發(fā)生30.1萬元，需另設(shè)“銷售費(fèi)用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，增加額應(yīng)記入賬戶借方；銀行存款減少30.1萬元，記入賬戶貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銷售費(fèi)用”賬戶301000元，貸記“銀行存款”賬戶301000元。36【例1—3】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)支付結(jié)算單據(jù)等原始憑證，填制第3號記賬憑證。37【例1—3】（Continued）根據(jù)第3號記賬憑證，總賬記賬人員在“銷售費(fèi)用”、“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。38【例1—4】【例1—4】12月9日，動用銀行存款500萬元購進(jìn)餐飲服務(wù)所需的庫存商品。分析：公司的庫存商品增加500萬元，需另設(shè)“庫存商品”賬戶予以記載，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入賬戶借方；銀行存款減少500萬元，記入賬戶貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“庫存商品”賬戶5000000元，貸記“銀行存款”賬戶5000000元。39【例1—4】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)發(fā)票、買賣合同、付款證明、驗(yàn)收證明等原始憑證，填制第4號記賬憑證。40【例1—4】（Continued）根據(jù)第4號記賬憑證，總賬記賬人員在“庫存商品”、“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。41【例1—5】【例1—5】12月12日，承接一項(xiàng)重要會議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項(xiàng)均已存入銀行。依公司管理章程之規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，后者記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，以便于公司領(lǐng)導(dǎo)評價各部門的業(yè)績、把握業(yè)務(wù)導(dǎo)向。分析：公司的銀行存款增加900萬元，記入“銀行存款”賬戶的借方。主營業(yè)務(wù)收入增加600萬元、其他業(yè)務(wù)收入增加300萬元，需另設(shè)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶予以記載，這兩個賬戶屬于收入類賬戶，其增加額分別記入相應(yīng)賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶9000000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶6000000元、貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3000000元。42【例1—5】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)發(fā)票、收款證明等原始憑證，填制第5號記賬憑證。43【例1—5】（Continued）根據(jù)第5號記賬憑證，總賬記賬人員在“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)行記錄。44【例1—6】【例1—6】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費(fèi)用56.3萬元，用于支付辦公經(jīng)費(fèi)和發(fā)放總部管理人員薪酬。為簡化示例，職工薪酬略去個人所得稅等因素。下同。分析：公司的管理費(fèi)用發(fā)生了56.3萬元，需另設(shè)“管理費(fèi)用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，根據(jù)前述約定，其發(fā)生額（增加額）應(yīng)記入其賬戶的借方；銀行存款減少56.3萬元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“管理費(fèi)用”賬戶563000元，貸記“銀行存款”賬戶563000元。45【例1—6】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)發(fā)票、工資結(jié)算單等原始憑證，填制第6號記賬憑證。46【例1—6】（Continued）根據(jù)第6號記賬憑證，總賬記賬人員在“管理費(fèi)用”、“銀行存款”等賬戶中進(jìn)行記錄。47【例1—7】【例1—7】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。分析：公司的長期借款增加888萬元，需另設(shè)“長期借款”賬戶予以記載，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，根據(jù)前面的重要約定，其增加額應(yīng)當(dāng)記入賬戶貸方。銀行存款增加888萬元，記入賬戶借方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶8880000元，貸記“長期借款”賬戶8880000元。48【例1—7】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)借款合同、銀行入賬通知單等原始憑證，填制第7號記賬憑證。49【例1—7】（Continued）根據(jù)第7號記賬憑證，總賬記賬人員在“銀行存款”、“長期借款”等賬戶中進(jìn)行記錄。50【例1—8】【例1—8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本370萬元，包括餐飲服務(wù)部門耗用的庫存商品價值300萬元，動用銀行存款支付的餐飲服務(wù)部門人員工資70萬元。分析：公司發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本370萬元，需設(shè)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶予以記載，其增加額應(yīng)當(dāng)記入賬戶借方；庫存商品減少300萬元，銀行存款減少70萬元，應(yīng)分別記入“庫存商品”、“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶3700000元，貸記“庫存商品”賬戶3000000元，貸記“銀行存款”賬戶700000元。51【例1—8】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)工資結(jié)算單、商品出庫單等原始憑證，填制第8號記賬憑證。52【例1—8】（Continued）根據(jù)第8號記賬憑證，總賬記賬人員在“主營業(yè)務(wù)成本”、“庫存商品”、“銀行存款”等賬戶中進(jìn)行記錄。53【例1—8】（Continued）54【例1—9】【例1—9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，即動用銀行存款支付推拿按摩服務(wù)部門人員工資80萬元。分析：公司發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本80萬元，需另設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶予以記載，該賬戶屬于費(fèi)用類賬戶，其增加額應(yīng)當(dāng)記入賬戶借方；銀行存款減少80萬元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶800000元，貸記“銀行存款”賬戶800000元。55【例1—9】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)工資結(jié)算單等原始憑證，填制第9號記賬憑證。56【例1—9】（Continued）根據(jù)第9號記賬憑證，總賬記賬人員在“其他業(yè)務(wù)成本”、“銀行存款”等賬戶中進(jìn)行記錄。57【例1—10】【例1—10】12月31日，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收，計算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當(dāng)天轉(zhuǎn)賬繳納。分析：企業(yè)需設(shè)“所得稅費(fèi)用”賬戶予以記載，所得稅費(fèi)用的發(fā)生額（增加額）應(yīng)記入該賬戶的借方，銀行存款的減少額應(yīng)當(dāng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應(yīng)當(dāng)借記“所得稅費(fèi)用”賬戶909000元，貸記“銀行存款”賬戶909000元。這里需要注意的是，業(yè)界對“所得稅費(fèi)用”的提法存有爭議。初學(xué)者可將其理解為“所得稅”。高級會計學(xué)課程中將會有進(jìn)一步的講解。58【例1—10】（Continued）會計處理：會計人員根據(jù)納稅申報表、支付結(jié)算單據(jù)等原始憑證，填制第10號記賬憑證。59【例1—10】（Continued）根據(jù)第10號記賬憑證，總賬記賬人員在“所得稅費(fèi)用”、“銀行存款”賬戶中進(jìn)行記錄。601.2.2對賬和結(jié)賬會計處理程序可大致概括為：根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記賬簿，根據(jù)賬簿編制報表。因此，為了保證會計信息的證明力，就必須及時查錯糾弊，以保證原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表之間核對相符。若發(fā)現(xiàn)憑證或賬簿記錄有誤，則應(yīng)根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定予以更正。為保證賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)按《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定進(jìn)行財產(chǎn)清查。期末結(jié)賬前，需要進(jìn)行財產(chǎn)清查和對賬，如果核對相符則可結(jié)清各賬戶的發(fā)生額合計數(shù)，對于實(shí)賬戶，還可以結(jié)出賬戶余額。然后就可以編制會計報表了。61實(shí)賬戶的結(jié)賬處理1.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類總賬賬戶的結(jié)賬處理對于資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)計算出各個賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計數(shù)，并結(jié)出本期余額。會計學(xué)中把以上三大類有余額的賬戶稱作實(shí)賬戶（realaccount）。62實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）63實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）64實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）65實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）66虛賬戶的結(jié)賬處理2.收入、費(fèi)用、利潤類總賬賬戶的結(jié)賬處理對于收入類、費(fèi)用類賬戶，應(yīng)計算出各個賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計數(shù)，并將其發(fā)生額合計數(shù)分別結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶。會計學(xué)中稱這些沒有期末余額的賬戶為虛賬戶（nominalaccount）。【例1—11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，計算利潤總額。會計處理：計算本年度的各個收入類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個收入類賬戶時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。67【例1—11】（Continued）結(jié)賬時填制的記賬憑證不要求附有原始憑證，可直接根據(jù)賬戶情況填制第11—1/2號記賬憑證。68【例1—11】（Continued）根據(jù)第11—1/2號記賬憑證，總賬記賬人員在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。69【例1—11】（Continued）70【例1—11】（Continued）計算本年度的各個費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個費(fèi)用類賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶?？芍苯痈鶕?jù)賬戶情況填制第11—2/2號記賬憑證。71【例1—11】（Continued）72【例1—11】（Continued）73【例1—11】（Continued）根據(jù)第11—1/2號記賬憑證，總賬記賬人員在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄。此時“本年利潤”賬戶中借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差就是利潤表上所稱的利潤總額。74【例1—12】【例1—12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用，計算凈利潤。會計處理：結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用”賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費(fèi)用”賬戶，填制第12號記賬憑證。75【例1—12】（Continued）根據(jù)第12號記賬憑證，在“本年利潤”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶中進(jìn)行記錄）。此時“本年利潤”賬戶中借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差就是利潤表上所稱的凈利潤。76【例1—12】（Continued）77【例1—13】【例1—13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。會計處理：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“未分配利潤”賬戶，填制第13號記賬憑證。78【例1—13】（Continued）根據(jù)第13號記賬憑證，在“本年利潤”、“未分配利潤”等賬戶中進(jìn)行記錄。79結(jié)賬之后，各總賬賬戶的使用情況：80實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）81實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）82實(shí)賬戶的結(jié)賬（Continued）83Continued84Continued85Continued86Continued871.2.3編制會計報表把實(shí)賬戶的余額列在一張表上，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表。881.3.3編制會計報表（Continued）把虛賬戶的發(fā)生額列在一張表上，可以編出利潤表。89小結(jié)：會計循環(huán)以上我們所進(jìn)行的會計處理可以用環(huán)環(huán)相扣的幾個步驟予以概括：審核原始憑證→填制記賬憑證→登記會計賬簿→定期對賬、財產(chǎn)清查→結(jié)賬、編制會計報表如此周而復(fù)始，會計學(xué)中稱之為會計循環(huán)（accountingcycle）。901.2.4會計分錄小結(jié)不難想象，如果將記賬憑證上的賬戶名稱（即會計科目）、記賬方向（即借方、貸方）和金額等關(guān)鍵信息予以濃縮，則會給專業(yè)交流和教學(xué)帶來極大便利。會計學(xué)中把記賬憑證信息的濃縮表達(dá)式稱為會計分錄。前述第1號至第13號記賬憑證上所記載的信息可簡化為如下分錄：（1）借：銀行存款34000000

貸：股本6000000

資本公積28000000

（2）借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物13330000——機(jī)器設(shè)備2000000

貸：銀行存款15330000

（3）借：銷售費(fèi)用301000

貸：銀行存款301000

（4）借：庫存商品6000000

貸：銀行存款6000000911.3.4會計分錄小結(jié)（Continued）92（5）借：銀行存款9000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入3000000

（6）借：管理費(fèi)用563000

貸：銀行存款563000

（7）借：銀行存款8880000

貸：長期借款8880000

（8）借：主營業(yè)務(wù)成本3700000

貸：庫存商品3000000

銀行存款700000

（9）借：其他業(yè)務(wù)成本800000

貸：銀行存款800000

（10）借：所得稅費(fèi)用909000

貸：銀行存款9090001.3.4會計分錄小結(jié)（Continued）（11-1/2）

借：主營業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入3000000

貸：本年利潤9000000

（11-2/2）

借：本年利潤5364000

貸：主營業(yè)務(wù)成本3700000

其他業(yè)務(wù)成本800000

銷售費(fèi)用301000管理費(fèi)用563000

（12）借：本年利潤909000

貸：所得稅費(fèi)用909000

（13）借：本年利潤2727000

貸：未分配利潤2727000會計學(xué)把出現(xiàn)在同一個分錄中的賬戶稱作“對應(yīng)賬戶”，該詞匯通常用于只涉及兩個會計科目的情形。93第2章基礎(chǔ)理論：從實(shí)踐到認(rèn)識

2.BasicAccountingTheory《會計學(xué)》第四版“北京高等教育精品教材”周華編著中國人民大學(xué)出版社國家級優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)項(xiàng)目建設(shè)成果素養(yǎng)目標(biāo)1.結(jié)合中國特色社會主義法治體系學(xué)習(xí)會計法規(guī)體系。全國性的法律規(guī)范包括憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件。掌握會計法規(guī)體系的構(gòu)成,理解法律事實(shí)的含義。掌握與發(fā)票相關(guān)的法律知識。2.查詢“違規(guī)披露、不披露重要信息罪”的典型案例,理解其犯罪構(gòu)成,在日常學(xué)習(xí)中要注意持續(xù)培養(yǎng)合規(guī)管理意識。3.閱讀

《毛澤東文集》第八卷和

《習(xí)近平談治國理政》第三卷關(guān)于會計監(jiān)督的重要論述,深化對會計管理基本職能的理解。4.了解源遠(yuǎn)流長的中國會計文化。9596學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：填制會計憑證、登記會計賬簿、結(jié)賬和編制財務(wù)報表的方法。2.理解：更正記賬錯誤的方法。3.了解：會計法規(guī)體系。97本章目錄2.1會計的含義、本質(zhì)與發(fā)展歷程2.2會計的職能與目標(biāo)2.3會計平衡公式2.4會計賬戶與借貸記賬法2.5填制會計憑證2.6登記會計賬簿2.7編制會計報表2.8會計監(jiān)督2.9會計核算形式2.10我國的會計法規(guī)體系2.11會計職業(yè)發(fā)展982.1.1會計的含義會計是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作?！皢挝弧?，是國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的統(tǒng)稱?！稌嫹ā返谑畻l規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算：（1）資產(chǎn)的增減和使用；（2）負(fù)債的增減；（3）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增減；（4）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算；（5）財務(wù)成果的計算和處理；（6）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項(xiàng)。992.1.1會計的含義企業(yè)會計是通過記錄企業(yè)的法律事實(shí)，為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證據(jù)力的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息的管理活動。企業(yè)會計通過一系列會計程序，妥善記錄特定單位的財產(chǎn)權(quán)利、債務(wù)和盈利情況，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支進(jìn)行核算和監(jiān)督，為企業(yè)的利害關(guān)系人（stakeholders）提供企業(yè)的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息，反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況，為會計信息使用者提供對其決策有用的信息。企業(yè)會計的作用還體現(xiàn)在積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。會計只記載能夠貨幣化的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息。這是會計的特征，也是會計的局限性。1002.1.1會計的含義專欄2—1“會”和“計”的含義

“會計”一詞中的“會”（kuài）字乃是總計之意，“計”字乃是會和、算數(shù)之意。日計曰成，月計曰要，歲計曰會。最初“會計”和“計會”為通用詞匯，漢代以后，“會計”成為固定用法。

儒家經(jīng)典十三經(jīng)中的《周禮》一書五次提及“會計”一詞。該書“地官司徒第二·掌葛/槁人”提及，“歲終，則會計其政?！痹摃疤旃仝Ｔ住さ谝弧碧峒?，“以八法治官府：……八曰官計，以弊邦治”。該書“天官冢宰·大府/職幣”提及，“歲終，則以貨賄之入出會之”，“凡在書契、版圖者之貳，以逆群吏之治而聽其會計。以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成，以周知四國之治，以詔王及冢宰廢置”。

周王朝設(shè)有“司會”官職。據(jù)《周禮》記載，“司會掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國都鄙官府之治”，“凡上之用財用，必考于司會”。自漢代起，設(shè)有“主簿”官職，明朝多不設(shè)置該官職，但清朝又予以恢復(fù)。

《孟子·萬章下》曾引用孟子的話說，“孔子嘗為委吏矣，曰：‘會計當(dāng)而已矣’?！睂@句話怎么理解，學(xué)界尚未達(dá)成共識，存在很多種或積極、或消極的理解。但不管怎么說，會計要保證賬目清楚，這一點(diǎn)倒是公認(rèn)的。至于怎么做到這一點(diǎn)，就是需要進(jìn)一步探討的問題了。

清代焦循在《孟子正義》中有個提法頗有意思，曰“零星算之為計，總和算之為會”。這種說法雖然不算十分嚴(yán)謹(jǐn)，但畢竟也是勾勒出了會計的大義。1012.1.2會計的本質(zhì)我國會計界對會計的本質(zhì)的認(rèn)識存有多種觀點(diǎn)。新中國成立后一度有“工具論”等提法。工具論的大意是說，會計是一種管理工具。但如今被業(yè)界廣為認(rèn)知的理論觀點(diǎn)是兩種存有共識并相映成趣的觀點(diǎn)：一是會計管理活動論（又稱會計管理論）；二是會計信息系統(tǒng)論。1.會計是一種經(jīng)濟(jì)管理活動針對“工具論”等觀點(diǎn)，著名會計學(xué)家楊紀(jì)琬先生和閻達(dá)五先生于1980年在《會計研究》創(chuàng)刊號發(fā)表論文提出，會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。作為人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，會計的基本職能一是核算（即反映），二是監(jiān)督（即控制）。這種觀點(diǎn)被稱作“會計管理活動論”?！吨腥A人民共和國會計法》（1985年制定、2017年最新修訂）是以“會計是一種管理活動”為立法理念的。會計管理活動論楊紀(jì)琬先生（財政部）閻達(dá)五先生（中國人民大學(xué)）《會計研究》1980年第1期1032.1.2會計的本質(zhì)2.會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)論是從西方會計引進(jìn)的觀點(diǎn)。1966年，美國會計學(xué)會的一份“基本會計理論公告”（AStatementofBasicAccountingTheory）提出，“在本質(zhì)上，會計是一個信息系統(tǒng)”。1970年，美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計原則委員會的第4號公告也提出，“會計是一項(xiàng)提供信息的服務(wù)活動”。著名會計學(xué)家余緒纓先生、葛家澍先生等基于這些文獻(xiàn)，提出“會計是在一個微觀范圍內(nèi)建立起來的、以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。會計信息系統(tǒng)論《會計研究》1983年第4、5期104余緒纓先生（廈門大學(xué)）葛家澍先生（廈門大學(xué)）1052.1.2會計的本質(zhì)3.會計管理活動論和會計信息系統(tǒng)論的意義會計管理活動論和信息系統(tǒng)論關(guān)于會計本質(zhì)的討論產(chǎn)生了積極的社會影響。*葛家澍，2000：“中國會計學(xué)會成立以來的我國會計理論研究”，《會計研究》2000年第4期?！肮芾砘顒诱摗奔忍岣吡藭嫻ぷ鞯牡匚?，增強(qiáng)了廣大會計人員投身于改革開放的信心，起了鼓舞士氣、振奮人心的作用；又促進(jìn)了會計職能的發(fā)展，會計人員紛紛進(jìn)行預(yù)測，提供信息，參與決策，提高效益，推動改革?！靶畔⑾到y(tǒng)論”則開拓了人們的視野，不僅使會計人員認(rèn)識到信息是一項(xiàng)重要的（越來越重要的）資源，而且使他們認(rèn)識到會計所提供的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息對于經(jīng)濟(jì)決策極為必要”106管理活動論也承認(rèn)信息和系統(tǒng)的存在，只是管理活動論強(qiáng)調(diào)，這個系統(tǒng)的主要職能應(yīng)是控制和監(jiān)督，而不是反映即信息提供；信息系統(tǒng)論同樣承認(rèn)會計系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的一部分，只是強(qiáng)調(diào)其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務(wù)，起決策（即管理）的支持作用?？傊?，二者對于會計的本質(zhì)的看法并不存在根本分歧，二者均認(rèn)為會計具有核算和監(jiān)督的基本職能，只不過前者更為強(qiáng)調(diào)會計人員在管理活動中的主觀能動性，后者更為強(qiáng)調(diào)信息流的因素。1072.1.3會計的發(fā)展歷程會計隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善。在生產(chǎn)活動中，為了獲得一定的勞動成果，必然要耗費(fèi)一定的人力、物力和財力。其中，人們一方面關(guān)心勞動成果的多少，另一方面也注重勞動耗費(fèi)的高低。通常人們將結(jié)繩記事、刻石計數(shù)等作為會計的萌芽。隨著生產(chǎn)活動的發(fā)展，產(chǎn)生了對生產(chǎn)活動進(jìn)行專門計量與記錄的會計。之后，人類文明不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)活動不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法等也得到了較大發(fā)展，逐步由簡單的計量和記錄行為，發(fā)展成為以貨幣單位綜合地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并在參與單位經(jīng)營管理決策、提高資源配置效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。1082.1.3會計的發(fā)展歷程專欄2—1會計史相關(guān)知識簡介

學(xué)術(shù)界關(guān)于會計史的研究存在很多種不同的說法，本專欄選取一些常見的說法予以簡要介紹。本專欄的內(nèi)容對初學(xué)者來說意義不大，不要求掌握。

一、中式簿記與西式簿記

簿記在我國唐代典籍中就已經(jīng)用于指稱符合會計規(guī)程的賬簿。后來，我國會計界模仿國外的說法，把“book-keeping”翻譯成簿記，使得這個詞又用于指稱會計工作中有關(guān)記賬的技術(shù)，在這個意義上，簿記與會計其實(shí)是同義詞，記賬人員也就是“bookkeeper”。

如今，如今會計學(xué)術(shù)界往往用簿記指稱過去的會計，使得這個詞顯得老氣橫秋。學(xué)術(shù)界往往會說，（現(xiàn)在的）會計比（過去的）簿記要先進(jìn)得多，但這種提法沒有什么科學(xué)依據(jù)——古往今來記賬工作終究是要滿足管理需要的，可是古時候又有誰抱怨他們那個時代的賬記得不夠好呢？現(xiàn)代人的字不見得比古時候的人寫得好，甚至可能恰恰相反。會計也一樣。

會計學(xué)術(shù)界關(guān)于中式簿記與西式簿記的提法，其實(shí)主要是針對賬簿設(shè)置和記賬方法而言的。會計信息的加工程序是個逐步集成的過程，這一點(diǎn)古今中外概莫能外，所以中外賬戶設(shè)置方面頗有相似之處，只不過名稱差異較大罷了。中式簿記泛指自西周以來的中國會計，尤其以唐宋時期的“四柱結(jié)算法”，明清時期的“龍門賬”、“四腳賬”，20世紀(jì)30年代改良中式簿記（即收付復(fù)式記賬法）為代表。西式簿記主要是指自12世紀(jì)開始的羅馬法復(fù)興運(yùn)動以后，由意大利的銀行業(yè)發(fā)明的借貸記賬法（debit-creditbookkeeping）。1092.1.3會計的發(fā)展歷程

二、官廳會計、國庫會計、皇室會計與民間會計

官廳會計可顧名思義，相當(dāng)于現(xiàn)代的政府會計。在我國，西周時期就有“官計”，實(shí)行“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成”的會計制度。漢朝時期頒行《上計律》。唐代由戶部主管會計工作，頒行《長行旨條》，撰著有《元和國計簿》、《大和國計》。宋代設(shè)置“三司會計司”，撰著有會計錄，實(shí)行四柱結(jié)算法（運(yùn)用“舊管＋新收－開除＝實(shí)在”的關(guān)系進(jìn)行核算），相應(yīng)地，賬簿稱作四柱清冊。明朝設(shè)十三清吏司，實(shí)行賦役黃冊制度、魚鱗圖冊制度，啟用三腳賬和收付復(fù)式簿記。清朝設(shè)十四清吏司、內(nèi)務(wù)府會計司，記賬方法在明末清初形成了龍門賬和四腳賬。龍門賬以“來”和“去”作為記賬符號，記賬規(guī)則是“有來必有去，來去必相等”，賬簿采用三賬體系。三賬是指：（1）草流（即原始憑證）；（2）流水簿（即日記賬），由草流過入，又分為銀錢流水、貨物流水和普通流水；（3）總清賬（類似于今總賬），可分為進(jìn)貨總清、銷貨總清、貨物總清和雜項(xiàng)總清。龍門賬將全部款項(xiàng)分為進(jìn)（核算收入賬項(xiàng)）、繳（核算費(fèi)用賬項(xiàng)）、存（核算資產(chǎn)賬項(xiàng)）、該（核算負(fù)債和資本賬項(xiàng)）四類，其中，“進(jìn)”和“該”列在總賬上方，“繳”和“存”列在總賬下方。如果“進(jìn)－繳＝存－該”，則龍門相合、結(jié)賬完畢，否則為龍門不合、存在問題。

國庫會計和皇室（王室）會計可顧名思義。

民間會計是指歷史上民間手工業(yè)、商業(yè)、莊園、金融業(yè)等行業(yè)組織的會計工作。會計方法的變化與官廳會計是同步的。1102.1.3會計的發(fā)展歷程

三、古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計

會計史研究常常把會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段，但這只是一種籠統(tǒng)的說法，三個階段之間并沒有公認(rèn)的明確界限。讀者如果對這些知識感興趣，可以閱讀郭道揚(yáng)先生等會計史學(xué)家撰寫的會計史系列著作，也可以通過網(wǎng)絡(luò)搜索得到詳細(xì)信息，此處不再贅述。有觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)代會計按服務(wù)對象不同，主要分為財務(wù)會計（financialaccounting）和管理會計（managementaccounting）。財務(wù)會計負(fù)責(zé)對外報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。人們通常所稱的會計是指財務(wù)會計，本書所闡釋的是財務(wù)會計的基本原理。管理會計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中，利用會計等數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營決策的管理活動。其內(nèi)容比較寬泛，目前還缺乏統(tǒng)一的概念。1112.2會計的職能與目標(biāo)2.2.1會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能和預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。1.會計的職能概述馬克思在《資本論》中概括地說明了會計對資本的運(yùn)動進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的職能。馬克思指出，資本“作為處在過程中的價值，無論是在生產(chǎn)領(lǐng)域還是在流通領(lǐng)域的兩個階段，首先只是以計算貨幣的形態(tài)，觀念地存在于商品生產(chǎn)者或資本主義商品生產(chǎn)者的頭腦中。這種運(yùn)動是由包含商品的定價或計價（估價）在內(nèi)的簿記來確定和控制的。這樣，生產(chǎn)的運(yùn)動，特別是價值增殖的運(yùn)動，——在這里，商品只是價值的承擔(dān)者，只是這樣一種物品的名字，這種物品的觀念的價值存在固定為計算貨幣，——獲得了反映在觀念中的象征形象”?！斑@種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”?！胺止?，這種職能的獨(dú)立，并不會使這種職能形成產(chǎn)品和價值?！@部分資本是從生產(chǎn)過程中抽出來的，它歸入流通費(fèi)用，歸入總收益的扣除部分”。馬克思明確指出，“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要；因此，簿記對資本主義生產(chǎn)，比對手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)，比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。112毛澤東指出,“算賬才能團(tuán)結(jié);算賬才能幫助干部從貪污浪費(fèi)的海洋中拔出身來,一身清凈;算賬才能教會干部學(xué)會經(jīng)營管理方法;算賬才能……實(shí)現(xiàn)群眾的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)真正的民主集中制?！绷?xí)近平指出,“要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo),推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。

從一脈相承的財會監(jiān)督思想中,我們可以深刻體會到黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人對會計工作的高度重視。1131142.2會計的職能與目標(biāo)2.2.1會計的職能我國的社會經(jīng)濟(jì)實(shí)踐也一再證明了會計對于企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理的重要作用。1962年6月，《中共中央批轉(zhuǎn)財政部黨組和人民銀行黨組〈關(guān)于全國會計工作會議情況的報告〉》指出，“辦經(jīng)濟(jì)離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要?？茖W(xué)的會計制度，對于社會主義來說，比它對于資本主義更為重要”。2.會計的基本職能根據(jù)《中華人民共和國會計法》的立法理念，會計核算和會計監(jiān)督是會計的兩大基本職能。（1）核算職能會計的核算職能，又稱會計反映職能，是指會計管理活動以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一系列專門方法，對單位的經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算和報告。對于企業(yè)而言，會計的核算職能是指會計管理活動通過記錄企業(yè)的法律事實(shí)（包括法律行為和法律事件），為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證據(jù)力的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息。1151162.2會計的職能與目標(biāo)2.2.1會計的職能《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計核算”。對企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要分別審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿，進(jìn)而在財務(wù)會計報告中反映相關(guān)信息。會計核算俗稱“算賬”，是整個會計管理過程的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，但它并不是會計管理的全部，會計管理還有一個基本職能，即會計監(jiān)督。1172.2會計的職能與目標(biāo)2.2.1會計的職能專欄2—2根據(jù)法律事實(shí)記賬是會計的基本原則

客觀事實(shí)包括法律事實(shí)和其他事實(shí)。

法律事實(shí)又稱民事法律事實(shí)，是指民法認(rèn)可，引起民事主體的法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀現(xiàn)象。簡而言之，是指依法產(chǎn)生法律后果的事實(shí)。法律事實(shí)根據(jù)是否與當(dāng)事人的意志有關(guān)，分為行為和事件兩大類。行為是指當(dāng)事人的有意識的活動，如企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。事件是指與當(dāng)事人的意志無關(guān)，能夠引起民事法律后果的客觀現(xiàn)象。例如，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的物的自然滅失，引起所有權(quán)關(guān)系的消滅，并得以依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定在稅前扣除。

除法律事實(shí)以外的其他客觀事實(shí)，為其他事實(shí)。只有法律事實(shí)才能用于記賬，其他事實(shí)只能用于補(bǔ)充披露，不得進(jìn)入會計處理程序。圖2—1法律事實(shí)、其他事實(shí)和非事實(shí)信息的關(guān)系

《會計法》第九條的相應(yīng)規(guī)定是，“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告”?！叭魏螁挝徊坏靡蕴摷俚慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會計核算”。1182.2會計的職能與目標(biāo)2.2.1會計的職能（2）

監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定單位的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查，即以一定的標(biāo)準(zhǔn)，利用會計所提供的信息，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，以達(dá)到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)貫穿于會計核算的全過程，發(fā)揮事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督的作用?！昂怂愫捅O(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。會計監(jiān)督是會計核算的保證。兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，這樣才能形成具有公益性和公信力的企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息。1192.2會計的職能與目標(biāo)2.2.1會計的職能3.會計的拓展職能在核算和監(jiān)督這兩個基本職能之外，學(xué)術(shù)界還提出了預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。這些理論觀點(diǎn)豐富了人們對于會計職能的認(rèn)識。例如，婁爾行先生和張為國先生在1991年發(fā)表的論文中提出：會計作為計量確定可分配收益的手段，是不可替代的，現(xiàn)實(shí)生活中，不存在可以取代會計的其他方法；為企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)單位計量確定每期可分配的收益，是在宏觀范圍里進(jìn)行一系列重要的國民收入初次分配與再分配的基礎(chǔ)；從理論上講，在社會主義條件下，個別企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)單位的收益，匯總起來，可供宏觀控制、管理分配工作之用；會計為統(tǒng)計服務(wù)，使統(tǒng)計數(shù)據(jù)更加正確可靠，更加具有說明和指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的能力。所以，會計的職能之一是計量可分配的收益，以確保合理分配。這就是“會計三職能論”。兩位學(xué)者指出，“追加對會計職能的認(rèn)識，充實(shí)了會計管理理論，有利于把會計本質(zhì)的理解推進(jìn)一步”。1202.2.2會計目標(biāo)會計目標(biāo)（又稱會計目的、財務(wù)會計報告的目標(biāo)），是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。1.決策有用觀與受托責(zé)任觀歐美證券市場上流行的會計理論中，有兩種會計目標(biāo)理論：一是決策有用觀（decisionusefulness）；二是受托責(zé)任觀（accountabilityview）?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。不難看出，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條所界定的會計目標(biāo)其實(shí)是受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩種理念的混合。1212.2.2會計目標(biāo)專欄2—3受托責(zé)任觀和決策有用觀1.受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀是以企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離為前提的，認(rèn)為會計的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層履行受托責(zé)任的情況。

如果以受托責(zé)任觀作為會計的目標(biāo)，企業(yè)會計的重點(diǎn)就是如實(shí)記錄企業(yè)的收入和費(fèi)用并進(jìn)行相應(yīng)的配比（matching），也就是用收入減去利潤，從而計算得出用于評價管理層履行受托責(zé)任情況的利潤數(shù)據(jù)。如此，利潤便成為衡量管理層受托責(zé)任的關(guān)鍵指標(biāo)。這種會計理念又被稱作收入-費(fèi)用觀（revenue-expenseview）。

受托責(zé)任觀具有一定的合理性，即會計信息應(yīng)當(dāng)能夠用于評價管理層的經(jīng)營能力。但是，企業(yè)經(jīng)營并不總是以兩權(quán)分離為前提的。從市場主體的構(gòu)成比例來看，兩權(quán)分離的情形只是少數(shù)（主要是指股份有限公司），大多數(shù)的企業(yè)（如有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)）通常不存在兩權(quán)分離的問題。因此，受托責(zé)任觀的適用面相當(dāng)有限。1222.2.2會計目標(biāo)2．決策有用觀

美國會計學(xué)會和美國注冊會計師協(xié)會在20世紀(jì)六七十年代提出，會計的目標(biāo)是為證券投資者和貸款人的投資決策和信貸決策提供對他們決策有用的信息，會計信息要有助于他們預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。這種提法反映了注冊會計師行業(yè)一心想要承接和保持證券市場審計業(yè)務(wù)的迫切愿望。

如果以決策有用觀作為會計的目標(biāo)，企業(yè)就要提供投資者更為關(guān)心的公允價值（fairvalue）信息而不能僅僅列報歷史成本（historicalcost）信息。企業(yè)的財務(wù)報告就要列報資產(chǎn)的公允價值和負(fù)債的公允價值，前者減去后者的余額，就是企業(yè)的凈公允價值（netfairvalue），這就是企業(yè)價值的估計值。

決策有用觀給會計規(guī)定了不可能完成的任務(wù)。世界上沒有哪一門學(xué)科能夠精確地刻畫股價的形成機(jī)制，會計學(xué)科也不例外。主張會計為證券投資者的決策提供估值服務(wù)的提法，名義上看是提升了會計的功能定位，但實(shí)際上卻把會計簡單地等同于證券分析了。資產(chǎn)負(fù)債表（根據(jù)法律事實(shí)記賬）金融分析表（完全采用公允價值會計）＝公允價值＝公允價值＝凈公允價值netfairvalue“決策有用觀”（decision-usefulness）公允價值會計（fairvalueaccounting）根據(jù)法律事實(shí)記賬歷史成本會計（historicalcostaccounting）1242.2.2會計目標(biāo)2.根據(jù)法律事實(shí)記賬實(shí)際上，法律和行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定了企業(yè)的會計責(zé)任。在我國，公司法、稅法對企業(yè)會計提出了明確的要求?！豆痉ǎ?018年修正）》第一百六十四條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計；財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政部門的規(guī)定制作。第一百六十五條規(guī)定，有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)依照公司章程規(guī)定的期限將財務(wù)會計報告送交各股東。股份有限公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的二十日前置備于本公司，供股東查閱；公開發(fā)行股票的股份有限公司必須公告其財務(wù)會計報告。第一百七十二條規(guī)定，公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。1252.2.2會計目標(biāo)《證券法（2014年修正）》第六十三條規(guī)定，發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏；第六十九條規(guī)定，發(fā)行人、上市公司公告的財務(wù)會計報告以及其他信息披露資料，有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失的，發(fā)行人、上市公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法（2015修正）》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。綜上所述，會計工作既關(guān)系到私人利益，又涉及公共利益。會計工作重要不重要，是由法律界定的，而不是哪一個個體所能決定的。真實(shí)性是法律對會計信息的基本要求。據(jù)此，企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟(jì)管理提供具有法律證明力的會計信息。根據(jù)法律事實(shí)記賬是會計的基本原則。記賬行為必須具備原始憑證的支持。1261272.3會計平衡公式會計平衡公式一：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要足夠的資產(chǎn)作支撐，如何獲得這些資金？無非是股東自己投入企業(yè)的再加上企業(yè)借來的。顯然，上式只是對這個簡單道理的直觀闡釋。該等式是設(shè)計資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。會計平衡公式二：收入－費(fèi)用＝利潤在一定期間內(nèi)，企業(yè)所取得的財產(chǎn)權(quán)利就是企業(yè)的收入（income），所付出的相應(yīng)代價就是企業(yè)的費(fèi)用（expense）。如果在一定期間內(nèi)所取得的財產(chǎn)權(quán)利大于所付出的相應(yīng)代價，則差額稱為企業(yè)的利潤（profit）。該等式是設(shè)計利潤表的理論基礎(chǔ)。在上述公式中，“收入”、“費(fèi)用”均取其廣義。1282.4會計賬戶與借貸記賬法通俗地說，一張賬頁上面一旦寫上賬戶名稱，就構(gòu)成了一個會計賬戶。若作學(xué)術(shù)化的解釋，賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)的、用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、據(jù)以記賬的記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增加額、減少額和余額等。賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶、利潤類賬戶（這六大類一般稱為會計要素）。1292.4會計賬戶與借貸記賬法在不同的記賬方法下，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。在借貸記賬法下，由于賬頁是按照固定格式印好的（左邊為借方，右邊為貸方），因此，賬戶自然也分為左方（記賬符號為“借”）、右方（記賬符號為“貸”）兩個方向，一方登記增加額，另一方登記減少額，余額列在賬頁的最右邊。在教學(xué)中，為簡化起見，一般用T型賬戶（又稱丁字賬戶）來抽象地表示，不再明示借方、貸方，而是默認(rèn)左邊為借方、右邊為貸方。借貸記賬法是以“借”“貸”作為記賬符號的記賬方法，因其賬頁上的“借”“貸”符號而得名。它是復(fù)式記賬法的一種。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的特點(diǎn)是：在對每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄的同時在該筆業(yè)務(wù)所涉及的多個賬戶中進(jìn)行記載。Continued130在借貸記賬法的發(fā)展過程中，逐漸形成了根據(jù)賬戶的性質(zhì)來確定“借方”、“貸方”的增減含義的做法。如今，約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶借方登記減少額，貸方登記增加額?；谶@種約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。其含義是，同一個記賬憑證上必然同時涉及借記和貸記的會計科目，且所有借方記錄的合計數(shù)與貸方記錄的合計數(shù)相等。同學(xué)們可以用第1章的會計分錄進(jìn)行驗(yàn)證。資產(chǎn)類賬戶的增加額記在借方，余額也在借方。資產(chǎn)類帳戶

期初余額×××增加額（1）×××增加額（2）×××………………減少額（1）×××減少額（2）×××………………本期發(fā)生額：×××期末余額：×××本期發(fā)生額：×××131負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的增加額記在貸方，余額也在貸方。132負(fù)債類、所有者權(quán)益類帳戶減少額（1）×××減少額（2）×××………………期初余額×××增加額（1）×××增加額（2）×××………………本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××費(fèi)用類賬戶的增加額記在借方。沒有余額。費(fèi)用類賬戶增加額（1）×××增加額（2）×××………………減少額（1）×××減少額（2）×××………………本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××133收入類、利潤類賬戶的增加額記在貸方。沒有余額。收入類、利潤類賬戶減少額（1）×××減少額（2）×××………………增加額（1）×××增加額（2）×××………………本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××134135Continued顯然，賬戶結(jié)構(gòu)上存在下列基本關(guān)系：

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：

期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：

期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額136專欄2—6單式記賬法與復(fù)式記賬法一單式記賬法單式記賬法（single-entrybookkeeping）與復(fù)式記賬法相對應(yīng)。由于我國的會計法規(guī)均要求采用借貸記賬法，因此，單式記賬法這一概念如今對公司的會計實(shí)務(wù)而言僅僅起到豐富理論知識的作用。讓我們從身邊的事情說起。其實(shí)你采用單式記賬法記賬已經(jīng)有很多年了，不是記在筆記本上就是記在腦子里。為了控制你的錢包，你會記錄收到多少錢，花了多少錢，還剩多少錢。如果發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，再另行記錄債權(quán)債務(wù)。其他與“錢”無關(guān)的信息，如你買的牛肉還剩幾斤，春秋裝還有幾套等，概不記錄，因?yàn)槟阒皇窍肟刂谱约哄X包里的錢的流入和流出。你的做法在理論上被稱為“單式記賬法”，你所記載的賬簿被稱為“流水賬”。單式記賬法也能達(dá)到“控制”的效果，只不過它僅僅鎖定在一個項(xiàng)目上。如果你關(guān)心的項(xiàng)目很多且它們之間存在關(guān)聯(lián)，你就需要采用復(fù)式記賬法了?？傊?，單式記賬法現(xiàn)在可能只能作為自然人控制自己財產(chǎn)物資的簡單方法，對于單位的會計行為而言就是不合法的。137Continued二復(fù)式記賬法新中國成立以來，我國的會計實(shí)務(wù)中曾經(jīng)流行過借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種復(fù)式記賬法。三者均因其記賬符號而得名。其中，借貸記賬法是初學(xué)者最不易理解的一種?！窘栀J記賬法】意大利的銀行家最初在記錄債權(quán)債務(wù)關(guān)系時采用“Debtor”（?？s寫為“Dr.”）表示債務(wù)人，其信息記載于賬戶的左邊；采用“Creditor”（?？s寫為“Cr.”）表示債權(quán)人，其信息記載于賬戶的右邊。之后，隨著這種賬戶格式逐步推廣到工商企業(yè)，“Dr.”和“Cr.”的具體含義逐步淡化，最終只代表賬戶的左邊和右邊。1907年，謝霖和孟森合著的《銀行簿記學(xué)》一書首次將“借”“貸”記賬符號引入我國。民國時期，在華的外資企業(yè)普遍采用的就是借貸記賬法，當(dāng)時享有崇高威望的潘序倫先生也比較支持推廣借貸記賬法。借貸記賬法的推廣對傳統(tǒng)的中式商業(yè)簿記產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊?！臼崭队涃~法】收付記賬法是徐永祚先生在20世紀(jì)30年代為了應(yīng)對西式借貸記賬法對中式商業(yè)簿記的沖擊而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主張“用自己的簿記原理記賬”，引發(fā)了關(guān)于收付記賬法與借貸記賬法的大討論。隨后，收付記賬法在中國人民銀行系統(tǒng)和預(yù)算會計（政府會計、事業(yè)單位會計、財政總預(yù)算會計）領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。138Continued【增減記賬法】增減記賬法萌芽于2