21世紀管理會計發(fā)展展望

/21世紀管理會計開展展望摘要:當前,管理HYPERLINK會計的創(chuàng)新觀念正日益深入到HYPERLINK企業(yè)經營管理的各個領域,極大地促進了HYPERLINK企業(yè)管理的改革與HYPERLINK開展。本文從管理HYPERLINK會計觀念創(chuàng)新的角度HYPERLINK分析了若干相關概念,并就管理HYPERLINK會計的HYPERLINK開展作了初步的探討。關鍵詞:管理會計;新概念;HYPERLINK開展趨勢創(chuàng)新是當今HYPERLINK企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢,提高競爭能力和實現(xiàn)最正確HYPERLINK經濟效益的根本途徑。管理會計中的觀念創(chuàng)新,是由內涵于HYPERLINK企業(yè)管理之中的一系列相關價值概念及其內在HYPERLINK開展HYPERLINK規(guī)律所表達的思想與HYPERLINK方法的“裂變〞與重組所致。不斷創(chuàng)新與開展將成為21世紀管理HYPERLINK會計HYPERLINK開展的一個重要趨勢。一、管理HYPERLINK會計HYPERLINK開展的新概念HYPERLINK經濟學意義上的創(chuàng)新意味著新的組合,管理HYPERLINK會計中新概念的形成源于HYPERLINK企業(yè)環(huán)境變化和HYPERLINK企業(yè)生命周期的影響。從環(huán)境角度看,知識HYPERLINK經濟HYPERLINK社會的到來,以及HYPERLINK科學技術的推動和不斷創(chuàng)新HYPERLINK企業(yè)管理方法的內在要求促使管理HYPERLINK會計觀念發(fā)生深刻的變化。從生命周期角度看,HYPERLINK企業(yè)要素生命周期、HYPERLINK企業(yè)HYPERLINK開展,以及HYPERLINK企業(yè)競爭周期等,促使管理HYPERLINK會計產生新的思想與HYPERLINK方法。簡言之,管理會計HYPERLINK開展中的新概念主要有:1顧客價值顧客價值(CustomerValue)是顧客所得(顧客實現(xiàn))和顧客所棄(顧客犧牲)之間的差額。顧客所得是指顧客從所購的產品中得到的全部有形和無形利益,它包括根本和特殊的產品、效勞、質量、使用說明、聲譽、商標和顧客認為重要的任何因素。HYPERLINK中國最大的資料庫下載顧客犧牲包括購置本錢、取得并學會使用該產品的時間和努力,以及購后本錢。所謂購后本錢是指使用、維護和處理產品所花費的本錢。增加顧客價值意味著增加顧客實現(xiàn),或減少顧客犧牲,或既增加顧客實現(xiàn)又減少顧客犧牲。著眼于顧客價值意味著管理會計系統(tǒng)要同時提供顧客實現(xiàn)和顧客犧牲的有關信息。收集有關顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信息。概括地說,管理會計的目的就是要為顧客創(chuàng)造價值。這一點已得到國內外著名公司的認同。例如,全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集團的企業(yè)價值作為經營的根本〞;新興的HYPERLINK中國ＴＣＬ集團有限公司認為,品牌的核心價值是“為顧客創(chuàng)造價值,為員工創(chuàng)造時機,為社會創(chuàng)造效益〞。價值創(chuàng)造是企業(yè)立業(yè)之本。德國戴姆勒—奔馳公司與美國克萊斯勒公司合并而成的戴姆勒—克萊斯勒公司,提出了驅動公司進入21世紀的三項重要HYPERLINK開展戰(zhàn)略,即價值管理、革新、通過地區(qū)化實行全球化。該公司認為“顧客價值〞戰(zhàn)略意味著以人為本,包括三方面的HYPERLINK內容:(1)對于購置公司產品和效勞的人,要滿足他們的需求。也就是說,公司應以結果為導向,到達為HYPERLINK社會和用戶所認定而使購置者愿意為此而付費的目的。(2)為公司工作的人,他們是公司價值的源泉。也就是說,公司應發(fā)揮員工的創(chuàng)造潛力,尤其是管理人員在價值和管理上要勇于進取,敢于開拓,并且為全體員工營造責任和回報密切相關的良好工作氣氛。(3)投資于公司的人,使他們能取得良好的回報。也就是說,公司應高度重視股東價值,否則公司就會經營不下去?？梢?該公司不僅把以人為本的價值管理全面擴展到與企業(yè)緊密相關的三方面的人,而且實質包含了企業(yè)的市場價值、創(chuàng)新價值、資本運作價值等企業(yè)價值系統(tǒng)的諸方面。著名學者菲利普·科特勒認為:“顧客是價值最大化者〞。企業(yè)從為顧客提供產品到為顧客創(chuàng)造價值是HYPERLINK現(xiàn)代企業(yè)區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的一個重要特征。為顧客創(chuàng)造價值包括兩個方面:一是表達在企業(yè)商譽等無形資產中的價值。如為顧客免費提供令人舒適、愉快的,非物質的效勞或信息,給顧客送去溫暖,讓顧客產生良好的印象。它表達了企業(yè)在顧客心目中的信譽和可靠性,顧客據(jù)此評價自己與企業(yè)建立的關系的價值。二是有形價值。就是通過降低顧客本錢,提高顧客收益,使顧客獲得更多實實在在的利益。有一種觀點認為只要擴大市場份額就能實現(xiàn)企業(yè)價值增值,事實說明這種觀點至少是不全面的。世界頂級皮革商意大利的Gucci公司,在20世紀80年代利用其著名品牌推行進攻性的收入增長戰(zhàn)略,在產品線中增加了低價的帆布商品,把商品著重推向百貨商店和免稅商店,此后又相繼推出了以該品牌命名的一系列注冊商品,如手表、眼鏡和香水。這項策略十分奏效,銷售額猛增,但這種不分清紅皂白的產品和銷售渠道拓展HYPERLINK方法使其珍貴的品牌失去了原有的光榮,導致公司獲利能力受到HYPERLINK影響;雖然該公司最終還是恢復了原狀,但是在一些國家失去了一局部顧客。Gucci的失誤說明了企業(yè)在增長過程中必須注意:在刻意擴大銷售的同時,可能不經意地侵蝕了自己的利潤;本來推廣品牌的初衷是為了促進銷售,增加利潤,結果卻失去了其獲利最豐厚的顧客群。因此,企業(yè)家應該把眼光從關注市場份額轉向促進公司價值增長,即努力增加顧客價值。2價值鏈價值鏈(Valuechain)構成了企業(yè)的生命鏈,是企業(yè)具有生命價值的基礎。邁克爾·波特教授認為,價值鏈是開發(fā)、生產、營銷和向顧客交付產品與勞務所形成的一系列作業(yè)的價值。強調顧客價值,要求企業(yè)經營者以顧客為中心HYPERLINK分析價值鏈中不同作業(yè)的性質。有效管理價值鏈對于增加顧客價值而言是至關重要的。當公司的目標以自身最低的可能本錢來使顧客的實現(xiàn)價值最大化時,尤其如此。

HYPERLINK現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)必須跟蹤分布于價值鏈中的各種作業(yè)的有關信息。及時交付產品或勞務是企業(yè)作業(yè)鏈的一局部,因而對顧客而言是有價值的,提高交付和反映的速度能增加顧客的價值?，F(xiàn)在許多顧客認為,推遲交付就等于拒絕交付,這似乎說明良好的管理會計系統(tǒng)應該開發(fā)能反映顧客滿意程度的指標。這類指標應既包括財務指標,也包括非財務指標。傳統(tǒng)的價值鏈HYPERLINK分析主要是從定性的角度展開的。近年來,一種基于定量HYPERLINK分析視角的價值鏈HYPERLINK分析HYPERLINK方法業(yè)已成熟,這就是利潤庫HYPERLINK分析法。利潤庫(ProfitPools)是指行業(yè)價值鏈上所有各點所獲得的利潤總和。利潤庫分析法旨在HYPERLINK分析并審視利潤如何在價值鏈各環(huán)節(jié)之間分配,為決策者提供依據(jù)。也就是從整個行業(yè)價值鏈的角度看企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置和在利潤庫中的份額;從利潤分布的角度看,其他行業(yè)價值鏈中有利可圖的價值活動;從開展的眼光看,行業(yè)利潤庫的未來趨勢,從而重新了解自己,重視審視市場,在市場中看準方向、站準位置,根據(jù)自身實力來確定企業(yè)開展戰(zhàn)略。管理會計中的利潤庫有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤的分布現(xiàn)狀;HYPERLINK分析和預測行業(yè)利潤庫的變遷;HYPERLINK分析其他行業(yè),尋找開展時機。譬如,美國福特汽車公司的利潤庫價值鏈,在20世紀80年代末到90年代中后期的10年中,占公司總收入20%的汽車HYPERLINK金融產品(包括汽車貸款、擔保和保險等)卻占到公司全部利潤的一半以上。這說明,管理會計中的利潤庫觀念,要求企業(yè)以獲取最大利潤份額,實現(xiàn)顧客價值最大化為目標,即不僅要抓住產品、銷售等價值鏈來分析如何提升企業(yè)價值,而且還可以從如何增強、擴展、重構和再造價值鏈來分析HYPERLINK研究,開拓思路,使企業(yè)、集團和行業(yè)的價值獲得提升。3核心能力核心能力HYPERLINK理論(CoreCompetence)是對價值鏈HYPERLINK理論的開展,企業(yè)的核心能力是企業(yè)獲得長期穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢的基礎,是將技能、資產的運作機制有機融合的企業(yè)自組織能力。它是一級技能和技術的集合體,而不是單個分散的技能和技術,它具有延展性、用戶價值和獨特性等特征。核心能力是競爭戰(zhàn)略HYPERLINK理論的延伸與開展,它是戰(zhàn)略管理思想在管理會計中的重要表達。哈佛大學教授波特將其稱之為戰(zhàn)略競爭力,其在近年出版的《什么是戰(zhàn)略》一書中,通過對低本錢、差異化和集中化三種戰(zhàn)略的開展,提出了有效經營競爭與戰(zhàn)略競爭兩個新概念。有效經營是指任何讓公司更好地利用自己資金的一切實踐。它可以促使公司不斷改良管理技巧,追求新技術,增加資金輸入,提高生產率。但有效經營形成的競爭優(yōu)勢是暫時的,超前的利潤也難以長久保持。管理會計的核心能力觀要求我們擺脫以往僅將追求經營競爭力作為企業(yè)開展戰(zhàn)略的誤解,而謀求競爭性企業(yè)核心能力(即戰(zhàn)略競爭力)。競爭戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨特的競爭活動。戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢來自它的活動的適宜性,且互相加強的HYPERLINK方法。這種HYPERLINK方法可以創(chuàng)造出一條鞏固的“鏈條〞,把效仿者拒之門外,這就是核心能力在管理會計中的表達。從公司ＣＥＯ(首席行政長官或公司總裁)的角度分析,競爭戰(zhàn)略的HYPERLINK內容應包括:(1)設計公司獨特的形態(tài),并經常加以變換、訓練和協(xié)調;(2)防止組織的困惑和維持企業(yè)的個性;(3)把策略教給組織成員,并且決定哪些選擇不可以做。這是和選擇做什么具有同等重要性的事。有效經營所獲得的超前利潤是不可能長期維持下去的。正確確定公司競爭戰(zhàn)略的關鍵是反復比較客戶需求、資源等各方面的情況,然后慎重作出系統(tǒng)的選擇,系統(tǒng)地籌劃公司的經營活動。因此,選擇戰(zhàn)略的能力也是管理會計中的一種價值觀。4資源規(guī)劃HYPERLINK網(wǎng)絡HYPERLINK經濟的開展推動著企業(yè)資源規(guī)劃的開展,管理會計中的“資源規(guī)劃〞(ResourcePlanning)具體包括四項HYPERLINK內容,即重振會計控制體系,重建會計預測與決策體系,重新進行戰(zhàn)略規(guī)劃。本著優(yōu)化企業(yè)資源配置,管理會計必須效勞于企業(yè)管理,即:優(yōu)化企業(yè)管理體制,改善財務職能,強化財會工作的造血機制,增強企業(yè)的抗風險能力,提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力和開展能力。從HYPERLINK內容上看,管理會計的資源規(guī)劃主要可以概括為兩個方面:一是會計組織結構與制度的再生。具體包括財務再造、會計地位的重新定位、財會人員的價值認定,以及國家與企業(yè)之間的制度安排。二是財會機制再生。具體包括融資機制再生,投資機制再生和收益分配機制再生等HYPERLINK內容。資源規(guī)劃給管理會計工作提出了新的機遇與挑戰(zhàn),它突出了會計管理地位;增強了會計管理的功能;提高了會計管理的作用。為此,企業(yè)管理開展要適應上述會計管理新機制的需要,以資金管理為中心設計一套有助于資本流動迅速、資本結構優(yōu)化組合、資本不斷增值的財務績效評價指標體系,以促進HYPERLINK現(xiàn)代企業(yè)管理的HYPERLINK科學化。

HYPERLINK目前,管理會計涉及資源規(guī)劃的HYPERLINK時尚概念是財務資源規(guī)劃(ＥＲＰ)。ＥＲＰ(EnterpriseResourcePlanning)是在ＭＲＰ(ManufacturingResourcePlanning)的基礎上開展起來的。ＥＲＰ系統(tǒng)最大的功能在于,能夠以最快的速度提供產品或勞務,以滿足顧客的重要。ＥＲＰ系統(tǒng)的根本框架與整體預算框架相似。其根本思路是:先估計銷售量,再擬定生產方案,通過有效率地運用資源,使最低的本錢發(fā)揮最高的效率。但兩者也有所區(qū)別,企業(yè)預算是依據(jù)市場需求估計銷售額,并由此編制各種財務預算;而ＥＲＰ系統(tǒng)不僅用于預算的編制,它還需要將每天的營運資料及時歸類整理,使管理者隨時掌握企業(yè)的營運狀況,并通過擬定相應的策略來提高企業(yè)競爭力。管理會計工作者通過將企業(yè)流程再造及供給鏈統(tǒng)籌管理納入ＥＲＰ系統(tǒng),使企業(yè)有限的資源得到了充分的發(fā)揮,提高了企業(yè)的HYPERLINK經濟效益。ＥＲＰ系統(tǒng)的特色在于,它能夠提供企業(yè)經營者所需要的各種即時營運信息,使管理者能適時作出最好的決策,有效地適應市場變化的需要,為公司獲取豐厚的利潤。對于全球經營的跨國公司來說,經營者要想即時掌握企業(yè)信息,ＥＲＰ系統(tǒng)可以說是最正確的全方位的解決方案。5貨幣增值(ValueForMoney,ＶＦＭ)ＶＦＭ作為一種為實現(xiàn)價值增值的貨幣支出,考慮了質量、時間、本錢、風險的平衡,是資源利用HYPERLINK經濟性、效率性、效益性綜合化的產物。進入21世紀以后,隨著信息技術的HYPERLINK應用、組織業(yè)績提升,作為其結果的與貨幣支出相對應的價值累積(ＶＦＭ)必然增加。ＶＦＭ擔負著與組織業(yè)績聯(lián)結的作用,可以看作是依據(jù)信息技術的價值鏈。若能將信息技術的組織HYPERLINK學習在整個公司推行,能大大加快信息技術條件下HYPERLINK企業(yè)業(yè)務的完成速度,并提高工作效率,信息技術促進了ＶＦＭ的積累,這是價值動因。伴隨著價值動因的促進,其他組織也感受到了信息技術的快捷便利,從而使整個公司聚集了能夠創(chuàng)造增加值的業(yè)務,基于這種組織結構,使HYPERLINK企業(yè)發(fā)生了質的變化。這一變化過程可稱之為是依據(jù)信息技術的價值再造過程。上述三個環(huán)節(jié)(價值鏈、價值動因、價值再造)在信息技術條件下急劇變化,可導致ＶＦＭ的進一步增加。6股東價值凈增額(StockValueAdded,ＳＶＡ)ＳＶＡ是判斷一個部門價值的有效標準,它在管理HYPERLINK會計中具有十分重要的作用,也是管理HYPERLINK會計HYPERLINK開展中的一個創(chuàng)新觀念。ＳＶＡ與剩余收益法相比,其優(yōu)點在于:它完全建立在現(xiàn)金流量的基礎上,不會產生HYPERLINK會計上的歧義和扭曲。它是建立鼓勵方案的較好HYPERLINK方法。ＳＶＡ的評價是通過貼現(xiàn)的HYPERLINK方法來預測一定時期的現(xiàn)金流量,然后減去這個時期預期的投資。如果一個公司能為股東帶來豐厚回報,那么它的各個部門一定會創(chuàng)造高額的ＳＶＡ。具體的步驟如下:(1)在考慮HYPERLINK歷史表現(xiàn)、經營規(guī)劃、競爭力等的前提下,確定預期的財務指標,如銷售增長率、毛利率、投資額等;(2)將這些指標轉化為預計年度現(xiàn)金流量值,并按HYPERLINK企業(yè)資金本錢率進行貼現(xiàn),以獲得每個部門的價值;(3)將每個部門的價值加總,確認總數(shù)大致等于公司市值;·04·(4)通過評價各個部門的現(xiàn)金流量,HYPERLINK計算得到在特定時期內公司的預期年度ＳＶＡ;(5)用每年年末實際結果HYPERLINK計算實際ＳＶＡ。HYPERLINK方法同上,只是將估計數(shù)用實際數(shù)替代;(6)計算實際值與期望ＳＶＡ的數(shù)值之間的差異,如果結果為正,說明部門業(yè)績良好。在用ＳＶＡ來衡量部門價值標準的情況下,為了調動部門經理的積極性,董事會可以與指數(shù)化期權結合,對ＳＶＡ目標進行折扣,設立一個略低于期望ＳＶＡ的初始標準。實際上,在對部門經理設置的獎勵方案中,初始目標往往比預定目標低20%,目的是促進部門經理實現(xiàn)ＳＶＡ的最大化。同時,為提高ＳＶＡ的HYPERLINK科學性,鼓勵投資者創(chuàng)造出長期增加價值的時機,ＳＶＡ的評價期限應延長,比方3年,公司可以保存一局部鼓勵報酬用作未來業(yè)績不佳時的保險。二、管理HYPERLINK會計HYPERLINK開展的新趨勢近些年來,全球性競爭壓力已改變了國家HYPERLINK經濟的本質,這迫使眾多企業(yè)對其經營方式作出重大變革。這種變革為管理HYPERLINK會計創(chuàng)造了一種新的環(huán)境。隨著環(huán)境的改變,傳統(tǒng)的管理HYPERLINK會計系統(tǒng)顯得不再適用,取而代之的是能提供更精確、更詳細的本錢分配信息的HYPERLINK現(xiàn)代管理HYPERLINK會計系統(tǒng)。管理HYPERLINK會計的HYPERLINK開展除表達于上述新概念體系之中外,還表現(xiàn)在以下的一系列變化與HYPERLINK開展之中。1管理HYPERLINK會計與財務HYPERLINK會計的統(tǒng)一以顧客價值為目標是與消費者需求多樣化的趨勢相適應的。HYPERLINK企業(yè)只有在顧客需求導向下,將組織機構、產品和效勞、鼓勵和約束制度等緊密結合起來,才能實現(xiàn)消費者與決策者、生產者的結合,建立一種以顧客為中心的信息管理系統(tǒng),這個系統(tǒng)主要包括:(1)顧客意見征詢系統(tǒng);(2)營銷效勞系統(tǒng),設計標準化的效勞流程;(3)顧客溝通系統(tǒng);(4)顧客滿意度評價系統(tǒng)。一家英國咨詢公司的合伙人戴維·帕爾比說:“在今后適當?shù)臅r候,將會制定有關這種外部報告工作的標準〞(見英國《HYPERLINK金融時報》1999年4月28日)。也許,大多數(shù)HYPERLINK企業(yè)都認為自己是面向顧客的。然而,揭開這種現(xiàn)象掩蓋下的實際狀況,我們就能夠發(fā)現(xiàn),只有少數(shù)產品、效勞和運作過程是完全面向顧客的。強調以顧客為中心,必須改革過去HYPERLINK企業(yè)以銷售和盈利為主導的戰(zhàn)略和文化定位,應當花大力氣在某種業(yè)務上爭取最大的價值份額。今天信息技術行業(yè)的競爭不僅僅縱向地貫穿整個價值創(chuàng)造鏈,而且是橫向的,包括操作系統(tǒng)、硬件或處理器等方面。知識HYPERLINK經濟HYPERLINK時代的HYPERLINK企業(yè)應當從狹隘的行業(yè)視角中解脫出來,不斷地進行橫向擴展。強調以顧客為中心,必須注重HYPERLINK企業(yè)核心能力的培養(yǎng),必須從產品、效勞轉向HYPERLINK企業(yè)規(guī)劃。從提供會計信息這個角度看,最明顯的一個標志是:外部財務報告與內部財務報告謀求融合。過去的外部財務報告,明確區(qū)分財務會計提供的信息和管理會計提供的信息。但是對于投資者來說,這樣的區(qū)分意義不大。為此,1994年美國注冊會計師協(xié)會特別委員會的詹金斯報告要求揭示上級經營者實施經營之際所用的信息。接受這種建議的ＦＡＳＢ著手分部信息揭示的改革,并具體化地表達在作為ＦＡＳ131號(1997年6月)的準則上。ＦＡＳ131號準則在進行分部信息揭示時的分部劃分方面,要求經營者在資源投入的決策和業(yè)績評價方面與所利用的單位保持一致。這些轉變預示著傳統(tǒng)管理會計的價值觀正在發(fā)生革命性的變化。2財務評價與非財務評價的統(tǒng)一企業(yè)的經營績效是指企業(yè)在一定時期內利用其有限資源,從事經營活動所取得的成果,因此,財務指標是評價企業(yè)經營效績的主要指標。然而,僅以財務指標來評價企業(yè)的經營效績是不全面的,它難以HYPERLINK分析出企業(yè)主業(yè)(核心業(yè)務)該怎樣營運下去,也HYPERLINK分析不出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素。為此,企業(yè)需要設立相關的非財務指標,只有將財務指標與非財務指標結合起來進行綜合評價,才能全面、系統(tǒng)地考評一個企業(yè)的經營績效情況。增加對非財務指標的披露已成為西方會計界的一項重要HYPERLINK研究課題,并成為改良財務報告和制定企業(yè)長期HYPERLINK開展規(guī)劃的一個顯著開展趨勢。在英國ＩＣＡＥＷ和ＩＣＡＳ于1991年發(fā)表的HYPERLINK研究報告《財務報告的未來模式》中,將企業(yè)內部管理使用的信息,有關衡量企業(yè)目標執(zhí)行情況的信息,有關企業(yè)未來HYPERLINK開展方案以及未來HYPERLINK開展方案中可動用資源方面的信息等非財務指標也列入應披露的財務信息之中。英國的ＣＩＭＡ前任會長布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以ＣＩＭＡ組織名義共同發(fā)表的一份題為《管理會計:HYPERLINK開展而不是革命》的調研報告中,特別強調了產品質量、新產品的設計與開發(fā)、市場需求情況、市場占有率、生產能力的利用程度、交送貨率、機器完好率、設備利用率等非財務指標的重要性。進入21世紀以后,企業(yè)效績考評中財務指標與非財務指標的融合現(xiàn)象將更為普遍。歐美一些大公司發(fā)現(xiàn)依賴于傳統(tǒng)財務指標的HYPERLINK目前主要績效衡量HYPERLINK方法導致了種種HYPERLINK問題,并已成為阻礙企業(yè)進步與成長的主要原因。為此,一種新的績效衡量HYPERLINK方法應運而生,即“綜合記分卡〞。綜合記分卡主要用于衡量企業(yè)在財務、客戶、內部營運與技術及HYPERLINK學習、創(chuàng)新與成長等四個各具特色方面的績效。這種HYPERLINK方法之所以能在美國會計界得到廣泛重視與HYPERLINK研究,主要應歸功于卡普蘭教授和諾頓博士。HYPERLINK目前,美國已有數(shù)十家大公司運用綜合記分卡來進行績效考評工作,并且取得了顯著的成效。3實證HYPERLINK研究與標準HYPERLINK研究的結合近年來,隨著資本市場的不斷HYPERLINK開展,實證HYPERLINK研究的重要性日益為人們重視,并成為一種國際化標準。但任何事物都是客觀辯證的,以HYPERLINK經濟學為基礎的實證HYPERLINK研究雖然比標準HYPERLINK研究在解釋和預測管理會計實踐方面更具有HYPERLINK理論價值,但這種HYPERLINK研究也有其局限性。這是因為以HYPERLINK經濟學為基礎的實證HYPERLINK研究主要是以HYPERLINK經濟計量學為其技術手段,且HYPERLINK經濟計量學HYPERLINK方法根本上屬于“線性分析〞的范疇。而實踐中許多管理會計現(xiàn)象并非呈線性關系,因而HYPERLINK影響了實證結果對實踐的估計與解釋的有效性。因此,在當前管理會計不斷開展、新觀念不斷涌現(xiàn)的新情況下,我們必須客觀地看待這兩種研究HYPERLINK方法,注重它們的有機結合。事實上,實證研究的最終結果往往還須借助于演繹性標準研究來完成(這充分說明實證研究離不開標準研究)。4HYPERLINK網(wǎng)絡手段與管理會計HYPERLINK方法的相互結合隨著信息技術的開展,企業(yè)內、外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。HYPERLINK目前一種將管理會計信息轉化為適時決策系統(tǒng)的HYPERLINK方法正在研制之中,網(wǎng)絡、信息技術與管理會計手段的結合已初露端倪。在外部,企業(yè)越來越多地通過HYPERLINK網(wǎng)絡從事各種商業(yè)活動以及進行HYPERLINK經濟信息的交流;在內部,HYPERLINK網(wǎng)絡技術的運用,也正在改變人們對生產經營概念的理解。它使得生產與信息關系更密切,產品開發(fā)活動更多地是一個把市場時機和技術可能性數(shù)據(jù)轉換成商業(yè)化生產的過程,因此,生產活動成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息,并最正確配置企業(yè)技術資源和財務資源的信息活動過程。HYPERLINK網(wǎng)絡HYPERLINK經濟的開展促進了管理會計價值觀的轉換,一個最顯著的特征是:未來信息和預測信息的結合。傳統(tǒng)條件下要實現(xiàn)這兩者的結合無論在主觀還是客觀上都是不現(xiàn)實的,且也不符合本錢效益原則,而HYPERLINK網(wǎng)絡、信息技術改變了人們傳統(tǒng)的價值觀。

不言而喻,現(xiàn)行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的。但在知識HYPERLINK經濟HYPERLINK時代,企業(yè)面臨的環(huán)境將越來越復雜化,因此企業(yè)的將來并不是過去事物開展的延伸。也就是說,預測企業(yè)的未來狀況以及未來現(xiàn)金流量依靠過去的信息是十分不充分的?，F(xiàn)行的公開信息揭示將因面向顧客而呈現(xiàn)大范圍和長遠性的特征。可以說,這種認識是HYPERLINK網(wǎng)絡經濟條件下管理會計價值觀的一個重要特征。5管理會計價值觀與核心競爭力思想的有機融合從管理會計的價值觀———“顧客價值〞入手,有助于豐富管理會計的競爭戰(zhàn)略。價值觀與核心競爭力(本文將核心競爭力與核心能力視為相互可以替代的概念)相互融合所表達出的是一種圍繞顧客價值實施競爭戰(zhàn)略的觀念,它要求從為顧客創(chuàng)造價值的角度研探競爭,尋求企業(yè)未來開展的核心競爭力,提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。波特認為,企業(yè)的競爭強度取決于市場上存在的五種根本競爭力量,即現(xiàn)有企業(yè)間的競爭力量、供方討價還價能力、買方討價還價能力、潛在進入者的威脅、替代產品生產的威脅。正是這五種力量的共同作用HYPERLINK影響、決定了企業(yè)在產業(yè)中的最終盈利潛力。波特這一HYPERLINK理論是以企業(yè)所在行業(yè)為研究對象,以產業(yè)盈利潛力為關注目標,著重點放在對五種競爭力量的來源及作用方式的HYPERLINK分析。這是與20世紀80年代美國等西方國家的顧客需求狀況相適應的。這一時期的特點是規(guī)模經營和大批量生產,其競爭重點局限在行業(yè)內部,無須顧及行業(yè)外部顧客的價值行為。此時,誰規(guī)模最大、生產效率最高,收益HYPERLINK自然也就最多。但越來越多的事實說明,同一產業(yè)內企業(yè)間的利潤差距并不比產業(yè)間的利潤差距小,在沒有吸引力的產業(yè)可以發(fā)現(xiàn)利潤水平很高的企業(yè),在吸引力很高的產業(yè),也有經營狀況不佳的企業(yè)。企業(yè)能否成功,關鍵是必須面向顧客,即在堅持為顧客創(chuàng)造價值的同時,必須不斷強化競爭意識。另外,波特的戰(zhàn)略HYPERLINK理論往往誘導企業(yè)進入一些利潤很高,但缺乏經驗或與自身競爭優(yōu)勢毫不相關的產業(yè),進行無關聯(lián)的多元化經營,由于它違背了顧客價值至上的初衷,實踐中此方面的失敗案例也不在少數(shù)。因此,人們對波特理論產生的疑慮也逐漸增多。盡管波特在其后的“菱型競爭優(yōu)勢〞(波特《國家競爭優(yōu)勢》一書的主要觀點)中,提出以企業(yè)價值鏈為核心的戰(zhàn)略觀念在一定程度上彌補了原有HYPERLINK理論的缺乏。但隨著市場全球化趨勢日益明顯,企業(yè)核心業(yè)務和核心競爭力對企業(yè)開展?jié)摿Φ臎Q定性作用日漸突出,以價值鏈為基礎的戰(zhàn)略HYPERLINK分析模式,由于涉及企業(yè)內部幾乎所有方面的細致HYPERLINK問題,反而使主要HYPERLINK問題得不到應有的重視,局限性越來越突出。因此,相對來講,這是一種比較靜態(tài)的HYPERLINK分析方法。隨著近年來顧客需求的不斷多樣化,經營活動HYPERLINK網(wǎng)絡化等趨勢的沖擊,波特HYPERLINK理論的局限性開始暴露,即它沒能充分揭示這些力量之間相互作用的方式及其動態(tài)演變關系,尤其未能反映企業(yè)對五種競爭力量的反作用力及其對顧客