第3章個(gè)人所得稅法課件上課講義

第十三章個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人第三節(jié)所得來(lái)源的確定第四節(jié)應(yīng)稅所得項(xiàng)目★第五節(jié)稅率★第六節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定★第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第八節(jié)稅收優(yōu)惠★第九節(jié)境外所得的稅額扣除★第十節(jié)征收管理

第一節(jié)基本原理第二節(jié)稅制要素與應(yīng)納稅額的確定第三節(jié)征收管理管理技術(shù)學(xué)院【教學(xué)目的】本章主要內(nèi)容包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)稅所得計(jì)算、稅收優(yōu)惠、稅額扣除、申報(bào)與繳納。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程和個(gè)人所得稅的分類及特點(diǎn)；掌握我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人及居民納稅人和非居民納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)和辨別方法；熟練掌握個(gè)人所得稅的征收范圍及各種應(yīng)稅所得之間的區(qū)別、稅率的適用；在此基礎(chǔ)上，掌握個(gè)人所得稅不同的應(yīng)稅所得的計(jì)稅方法和特定收入的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算；并熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。【教學(xué)重點(diǎn)】納稅人的分類問(wèn)題、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅額計(jì)算方法、特定收入的計(jì)稅方法?！窘虒W(xué)難點(diǎn)】所得來(lái)源的確定、非居民納稅人工資薪金所得的計(jì)稅方法、代付代繳稅款應(yīng)納稅額的計(jì)算方法?！窘虒W(xué)方法】課堂講授、案例教學(xué)管理技術(shù)學(xué)院本章考情分析本章作為收益稅類的主要稅種，也是稅法考試的重點(diǎn)稅種之一。各種題型在考題中均出現(xiàn)過(guò)，特別是個(gè)人所得稅的稅額計(jì)算，單選題、計(jì)算題、綜合題中都是考點(diǎn)。從歷年情況看，出題量一般為4--5題，分值在10分左右,2008年高達(dá)13分，2009年7.5分，

預(yù)計(jì)2010年考試中本章的分值和題量應(yīng)在10分以內(nèi)

。管理技術(shù)學(xué)院本章新增及變化內(nèi)容

1.補(bǔ)充對(duì)華僑身份的界定；2.個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得的租金收入，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的具體規(guī)定；3.財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除項(xiàng)目增加“向出租方支付的租金”；4.新增個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，分別按勞務(wù)報(bào)酬所得、工資薪金所得征收個(gè)人所得稅的區(qū)分；5.新增個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚財(cái)產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定；6.新增股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅；7.新增企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理。管理技術(shù)學(xué)院二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

(一)在征收制度上實(shí)行分類征收制(二)在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用(三)在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用(四)在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法管理技術(shù)學(xué)院三、個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)有關(guān)費(fèi)用的扣除分三類：1.扣除與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用；2.扣除與個(gè)人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除；3.扣除體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。管理技術(shù)學(xué)院

目前世界上個(gè)人所得稅的模式有三種:分類所得稅是對(duì)同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅綜合所得稅是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái)，減去各項(xiàng)法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收混合所得稅是先對(duì)納稅人各項(xiàng)所得分類，從來(lái)源征稅，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，再按累進(jìn)稅率計(jì)稅。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制。四、個(gè)人所得稅的稅制模式管理技術(shù)學(xué)院項(xiàng)目?jī)?nèi)容1.分類征收制（我國(guó)）優(yōu)點(diǎn)：對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策；缺點(diǎn)：對(duì)納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平；2.綜合征收制優(yōu)點(diǎn)：可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則；

缺點(diǎn)：不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國(guó)家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策；3.混合征收制優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。管理技術(shù)學(xué)院第二節(jié)稅制要素一、納稅人②（一）納稅人的概念個(gè)人所得稅的納稅人指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。管理技術(shù)學(xué)院（二）居民納稅人及其納稅義務(wù)在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所,而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，為我國(guó)的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和中國(guó)境外的所得，履行全面納稅義務(wù)。

管理技術(shù)學(xué)院（三）非居民納稅人及其納稅義務(wù)非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍1.居民納稅人（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人?！熬幼M1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日?！芭R時(shí)離境”：一次離境不超過(guò)30日，多次離境不超過(guò)90日。境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人。境內(nèi)所得管理技術(shù)學(xué)院對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

管理技術(shù)學(xué)院案例某外國(guó)人2006年2月12日來(lái)華工作，2007年2月15日回國(guó)，2007年3月2日返回中國(guó)，2007年11月15日至2007年11月30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國(guó)，后于2008年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。

A.2006年度為我國(guó)居民納稅人，2007年度為我國(guó)非居民納稅人

B.2007年度為我國(guó)居民納稅人，2008年度為我國(guó)非居民納稅人

C.2007年度和2008年度均為我國(guó)非居民納稅人

D.2006年度和2007年度均為我國(guó)居民納稅人【答案】B管理技術(shù)學(xué)院（四）所得來(lái)源地的確定②1、工資、薪金所得，以納稅人任職、受聘單位的所在地為所得來(lái)源地。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來(lái)源地。3、勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。4、在中國(guó)境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得，為來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)所得。5、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地。6、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)的座落地為所得來(lái)源地。7、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)使用地為所得來(lái)源地。8、利息、股息、紅利所得，以支付的企業(yè)單位的所在地為來(lái)源地。9、偶然所得，以所得的產(chǎn)生地為來(lái)源地。管理技術(shù)學(xué)院案例（2002年）韓國(guó)居民崔先生受其供職的境外公司委派，來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國(guó)體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.4000元

B.5650元

C.9650元

D.10250元【答案】A【解析】境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額=20000×20%=4000元。管理技術(shù)學(xué)院二、課稅對(duì)象與征稅范圍②《個(gè)人所得稅法》列舉了11項(xiàng)應(yīng)稅所得：1.工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。管理技術(shù)學(xué)院注意的問(wèn)題：

1.免納個(gè)人所得稅?！景咐ざ噙x題】（2004年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.勞動(dòng)分紅

B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

C.差旅費(fèi)津貼

D.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的誤餐費(fèi)【答案】AD

管理技術(shù)學(xué)院2.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪征稅問(wèn)題【案例·單選題】（2007年）因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；于2006年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資l800元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.5985元B.5995元C.6145元D.6155元【答案】B【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：因單位減員增效，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2008年3月1日前為1600元），按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=60000/40+1800-1600＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+1800-1600）×10%-25＝5995元。管理技術(shù)學(xué)院3.免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)4.公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。5.出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅?！景咐ざ噙x題】下列個(gè)人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（）。

A.公司職工購(gòu)買國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅

B.集體所有制職工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參于分配獲得的股息

C.內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定退休年齡之間從原單位取得的收入

D.職工從本單位取得的子女托兒補(bǔ)助【答案】AC管理技術(shù)學(xué)院2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)稅個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。注意：出租車駕駛員的繳稅問(wèn)題？管理技術(shù)學(xué)院3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（擁有經(jīng)營(yíng)成果所有權(quán)）4.勞務(wù)報(bào)酬所得（29項(xiàng)）是指?jìng)€(gè)人從事高設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)的所得。（獨(dú)立勞動(dòng)所得）管理技術(shù)學(xué)院工資與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。

工資――任職和受雇：第一，簽有勞動(dòng)合同；第二，合同時(shí)間在3個(gè)月以上的，否則是勞動(dòng)報(bào)酬。包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的補(bǔ)貼、津貼――不屬于納稅人本人的工資、薪金所得項(xiàng)目的收入。包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助。管理技術(shù)學(xué)院案例下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）。

A.個(gè)人書畫展賣取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬【答案】AD管理技術(shù)學(xué)院5.稿酬所得指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。6.特許權(quán)使用費(fèi)所得指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。管理技術(shù)學(xué)院7.利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外；

納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例（2003年）下列各項(xiàng)個(gè)人所得中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國(guó)家發(fā)行的金融債券利息【答案】ABC管理技術(shù)學(xué)院8.財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（1）目前股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅（2）量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓（3）個(gè)人出售自有住房

企事業(yè)單位將自建住房以低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)人所得稅的征稅規(guī)定。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院10.偶然所得個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。11.其他所得

管理技術(shù)學(xué)院三、稅率②：分項(xiàng)定率(一)工資、薪金所得P305適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%。(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-35%。

管理技術(shù)學(xué)院(四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，并實(shí)行加成征收。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20，000的部分2002超過(guò)20，000-50，000的部分3020003超過(guò)50，000的部分407000(三)稿酬所得20%，并按應(yīng)納額減征30%，實(shí)際稅率14%。(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息(個(gè)人儲(chǔ)蓄利息5%)、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得（民房10%）、偶然所得、其他所得適用20%比例稅率。

管理技術(shù)學(xué)院稅率應(yīng)稅項(xiàng)目九級(jí)超額累進(jìn)稅率工資薪金所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率1.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得2.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率比例稅率20%（8個(gè)稅目）

特別掌握：其中有4個(gè)稅目有加成或減征1.勞務(wù)報(bào)酬所得：

對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%2.稿酬所得：按應(yīng)納稅額減征30%3.財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人出租住房減按10%稅率4.儲(chǔ)蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%。

變化：自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅管理技術(shù)學(xué)院案例（2005年）下列各項(xiàng)中，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得【答案】ABCD管理技術(shù)學(xué)院四、應(yīng)納稅所得額的確定②計(jì)稅依據(jù)為納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，即納稅人取得的收入總額扣除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后的余額。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，按不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別計(jì)算。管理技術(shù)學(xué)院（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）工資薪金所得2008年3月1日起月扣除2000元。（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失（個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者，2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）（3）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（2008年3月1日起月扣除2000元。）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定額扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得這三項(xiàng)無(wú)費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額。

2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，及證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，均減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。管理技術(shù)學(xué)院案例（2004年）下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BC下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有（）。

A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.工資薪金所得

D.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得【答案】AC管理技術(shù)學(xué)院（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得）

1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（3）華僑、港澳臺(tái)同胞。2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元管理技術(shù)學(xué)院（三）每次收入的確定（七項(xiàng)）1、勞務(wù)報(bào)酬所得1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。管理技術(shù)學(xué)院案例中國(guó)居民李某4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮坷钅硲?yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）張某承攬一項(xiàng)房屋裝飾工程，工程2個(gè)月完工。房主第一個(gè)月支付給張某15000元，第二個(gè)月支付20000元?！敬鸢浮繎?yīng)稅所得額＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）

應(yīng)稅所得超過(guò)20000元，適用加成征收辦法。

應(yīng)納稅額＝28000×30%-2000＝6400（元）管理技術(shù)學(xué)院2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次；5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。

A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬【答案】ACD管理技術(shù)學(xué)院案例中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2008年收人情況如下：

出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。計(jì)算該公民應(yīng)交個(gè)人所得稅?！敬鸢浮砍霭嫘≌f(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

①出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）

②小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）管理技術(shù)學(xué)院3、特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例某工程師2008年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（）。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元【答案】A【解析】應(yīng)納稅額＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）管理技術(shù)學(xué)院4、財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。5、利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。6、偶然所得：以每次收入為一次。7、其他所得：以每次收入為一次。管理技術(shù)學(xué)院（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1、個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。管理技術(shù)學(xué)院案例（2007年）2006年8月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元【答案】B【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）管理技術(shù)學(xué)院2、個(gè)人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3、個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

管理技術(shù)學(xué)院五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（11個(gè)稅目，26項(xiàng)特殊問(wèn)題

）應(yīng)稅項(xiàng)目稅率費(fèi)用扣除（1）工資薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率2008年3月1日起月扣除2000元（或4800元）（2）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

①對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)：五級(jí)超額累進(jìn)稅率

②對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)：九級(jí)超額累進(jìn)稅率全年收入扣除必要費(fèi)用（2008年3月1日起月扣除2000元）（4）勞務(wù)報(bào)酬所得

①20%比例稅率；

②對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收。

①每次收入小于4000元：定額扣除800元

②每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得20%比例稅率（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得20%比例稅率（房屋租賃按10%）

①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；②修繕費(fèi)用；③800元或20%固定費(fèi)用（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%比例稅率每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用（9）利息、股息紅利所得20%比例稅率無(wú)費(fèi)用扣除，收入即為應(yīng)納稅所得額（10）偶然所得（11）其它所得管理技術(shù)學(xué)院（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【案例·計(jì)算題】某職工2008年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失業(yè)保險(xiǎn)50元（超過(guò)規(guī)定比例5元），單位代繳水電費(fèi)100元，計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅。【答案】應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（4600－2000－100－50+5）×15%－125＝243.25（元）管理技術(shù)學(xué)院雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算具體分三種情況處理：

（1）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。應(yīng)將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)代付的稅款。計(jì)算公式為：

①應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

在上式中，公式①中的稅率，是指不含稅所得按不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。公式②中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。管理技術(shù)學(xué)院案例境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)居民）繳納個(gè)人所得稅。2006年10月支付陳某的不含稅工資為4000元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。解：由于陳某的工資收入為不含稅收入，應(yīng)換算為含稅的應(yīng)納稅所得額后，再計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。

代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝（4000－1600－125）÷（1－15%）＝2676.47（元）

應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝2676.47×15%－125＝276.47（元）管理技術(shù)學(xué)院（2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款

第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

①應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅－速算扣除數(shù)管理技術(shù)學(xué)院案例某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民）××月工資收入12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。解：

（1）應(yīng)納稅所得額＝（12000－4800－375×30%）÷（1－20%×30%）＝7539.89（元）

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝7539.89×20%－375＝1132.98（元）管理技術(shù)學(xué)院（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。管理技術(shù)學(xué)院1、查賬征稅1）自2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出，允許在稅前扣除。3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。4）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。管理技術(shù)學(xué)院5.個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

上述第2、3、4、5條規(guī)定，從2008年1月1日起執(zhí)行。

個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。管理技術(shù)學(xué)院9）投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了后，匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

（3）本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

（4）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額特別注意：投資者的工資不得在稅前扣除，但投資者的個(gè)人生計(jì)費(fèi)可參照工資，薪金所得“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定”；企業(yè)從業(yè)人員工資支出參照企業(yè)所得稅的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營(yíng)一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬(wàn)元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在合伙人中進(jìn)行平均分配。

要求：計(jì)算李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?/p>

李某分得：300000÷5=60000（元）

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝60000×35%-6750=14250（元）管理技術(shù)學(xué)院案例某市大華酒家系個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，賬證比較健全，2007年12月取得營(yíng)業(yè)額為120000元，購(gòu)進(jìn)菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費(fèi)為60000元，繳納電費(fèi)、水費(fèi)、房租、煤氣費(fèi)等15000元，繳納其他稅費(fèi)合計(jì)為6600元。當(dāng)月支付給4名雇員工資共2000元（當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定雇員月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)600元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用扣除1600元）。1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為55600元，1～11月累計(jì)已預(yù)繳個(gè)人所得稅為14397.5元。計(jì)算該個(gè)體業(yè)戶12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：（1）12月份應(yīng)納稅所得額＝120000－60000－15000－6600－2000－1600＝34800（元）（2）全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝55600＋34800＝909400（元）（3）12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝90400×35%－6750－14397.5＝10492.5（元）

管理技術(shù)學(xué)院2、核定征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

管理技術(shù)學(xué)院（三）對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

或＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)承包企業(yè)事業(yè)單位，不改變?cè)瓎挝还ど痰怯?，原單位?yīng)該按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對(duì)其稅后利潤(rùn)，應(yīng)該歸承包人所有，這個(gè)承包人的所得，應(yīng)該是稅后利潤(rùn)+承包人在承包企業(yè)領(lǐng)取的工資-每月2000元的生計(jì)費(fèi)×12，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率?！咎崾尽考{稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上繳的承包費(fèi)。

管理技術(shù)學(xué)院案例范某2006年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月1500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：

（1）全年應(yīng)納稅所得額＝（47000＋12×1500）－12×1600＝45800（元）

（2）全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝45800×30%－4250＝9490（元）

管理技術(shù)學(xué)院案例某人于2006年3月1日起，承包某單位門市部，經(jīng)營(yíng)期限10個(gè)月。取得經(jīng)營(yíng)收入總額150000元，準(zhǔn)許扣除的與經(jīng)營(yíng)收入相關(guān)的支出總額102000元。計(jì)算該個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：

（1）承包經(jīng)營(yíng)所得＝150000-102000＝48000（元）

（2）承包經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額＝48000-1600×10＝32000（元）

（3）承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝32000×30%-4250＝5350（元）管理技術(shù)學(xué)院案例陳某2007年1月1日與地處某縣城的國(guó)有飯店簽訂承包合同，承包該國(guó)有飯店經(jīng)營(yíng)期限3年（2007年1月1日～2009年12月31日），承包費(fèi)30萬(wàn)元（每年10萬(wàn)元）。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得更改名稱，仍以國(guó)有飯店的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有關(guān)國(guó)有飯店應(yīng)繳納的相關(guān)稅、費(fèi)承包期內(nèi)由陳某負(fù)責(zé)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營(yíng)成果中支付。2007年陳某的經(jīng)營(yíng)情況如下：

1.取得餐飲收入280萬(wàn)元；2.取得歌廳娛樂(lè)收入120萬(wàn)元；3.應(yīng)扣除的經(jīng)營(yíng)成本（不含工資和其他相關(guān)費(fèi)用）210萬(wàn)元；4.年均雇用職工30人，支付年工資總額21.6萬(wàn)元；陳某每月領(lǐng)取工資0.4萬(wàn)元；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的人均月計(jì)稅工資為1600元；5.其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元（含印花稅）。

要求計(jì)算：

1.2007年該國(guó)有飯店應(yīng)繳納的與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種稅款。

2.陳某2007年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院1.國(guó)有飯店應(yīng)繳納的各種稅款：

（1）陳某對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)，所取得的餐飲收入和歌廳的收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝280×5%＋120×20%＝38（萬(wàn)元）

（2）國(guó)有飯店地處縣城，應(yīng)繳納5%的城市維護(hù)建設(shè)稅。

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝38×5%＝1.9（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝38×3%＝1.14（萬(wàn)元）

（4）陳某承包期內(nèi)國(guó)有飯店的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，未更改名稱，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

（5）工資費(fèi)用。計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)＝31×0.16×12＝59.25（萬(wàn)元），實(shí)發(fā)工資26.4萬(wàn)元（21.6＋0.4×12）小于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，所得稅前工資費(fèi)用可按實(shí)際數(shù)扣除。

（6）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝280＋120－210－30－38－1.9－1.14－26.4＝92.56（萬(wàn)元）

【提示】這里減去的30萬(wàn)元并不是承包費(fèi)30萬(wàn)元，而是業(yè)務(wù)5中的“其他與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用30萬(wàn)元（含印花稅）”。

（7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝92.56×33%＝30.54（萬(wàn)元）管理技術(shù)學(xué)院2.陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

（1）承包經(jīng)營(yíng)成果＝92.56－30.54＝62.02（萬(wàn)元）

（2）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額＝62.02－10＋0.4×12－0.16×12＝54.9（萬(wàn)元）

（3）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝54.9×35%－0.675＝18.56（萬(wàn)元）管理技術(shù)學(xué)院（四）勞務(wù)報(bào)酬所得注意以下問(wèn)題：1、定額或定率扣除2、次的規(guī)定3、稅率20%，但有加成征收應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)管理技術(shù)學(xué)院勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000管理技術(shù)學(xué)院案例歌星劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。【答案】應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）管理技術(shù)學(xué)院4、代付稅款的問(wèn)題。5、為納稅人代付稅款的計(jì)算方法：1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

（1）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率2）不含稅收入超過(guò)3360元

（1）應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

或＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率－速算扣除數(shù)

超過(guò)21000的要減掉速算扣除數(shù)。管理技術(shù)學(xué)院不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表

級(jí)數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（%）1未超過(guò)3360元的部分200無(wú)23360元～21000元的部分20084321000元～49500元的部分302000764超過(guò)49500元的部分40700068管理技術(shù)學(xué)院管理技術(shù)學(xué)院案例高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。【答案】

（1）代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷76%＝48421.05（元）

（2）應(yīng)代付個(gè)人所得稅＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得：（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該企業(yè)承擔(dān)；計(jì)算企業(yè)應(yīng)代付的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?/p>

（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.68（元）

應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）管理技術(shù)學(xué)院（五）稿酬所得注意以下問(wèn)題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.稅率20%，但有稅額減征30%；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率×（1-30%）=應(yīng)納稅所得額×14%4.關(guān)于合作出書問(wèn)題。應(yīng)該先分錢，后扣費(fèi)用，再繳稅。管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（）。

A.420元B.924元

C.929.6元D.1320元【答案】B【解析】出版再連載視為兩次稿酬，

（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6:4比例分配稿酬?！敬鸢浮?/p>

稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）管理技術(shù)學(xué)院案例某工程師2007年2月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2007年6月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該工程師取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：該工程師稿酬所得按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算應(yīng)納稅額（實(shí)際繳納稅額）

（1）應(yīng)納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%＝2080（元）

（2）實(shí)際繳納稅額＝2080×（1－30%）＝1456（元）管理技術(shù)學(xué)院（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%管理技術(shù)學(xué)院（七）利息、股息、紅利所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%儲(chǔ)蓄存款利息適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%，2008年10月9日起暫免征。

管理技術(shù)學(xué)院案例某居民2007年1月1日存入銀行1年期定期存款100000元。假定年平均利率為4.745%，存款到期日即2007年12月31日把存款全部取出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?）每天利息收入＝100000×4.745%÷365＝13（元）

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝226×13×20%+139×13×5%＝677.95（元）管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得：（6）10月份，取得3年期國(guó)債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90000元的利息（銀行按年利率1.71%結(jié)息）；

（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。）【答案】累計(jì)天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）

利息所得的個(gè)人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007年度的利潤(rùn)方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。

A.300元B.600元

C.1500元D.3000元【答案】A【解析】對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）管理技術(shù)學(xué)院（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得注意以下問(wèn)題：1.定額或定率扣除；2.次的規(guī)定；3.出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；4.個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租居民住房，減按10%稅率征收。

管理技術(shù)學(xué)院重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）管理技術(shù)學(xué)院（1）每次月收入不超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

管理技術(shù)學(xué)院案例劉某于2007年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某作經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×20%=340（元）（2）全年應(yīng)納稅額=340×12=4080（元）本例在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)未考慮其他稅、費(fèi)。如果對(duì)租金收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育費(fèi)附加等，還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。計(jì)算丁某1～6月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。【答案】（1）1～6月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝5000×3%×6＝900（元）

【提示】按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收。

（2）1～6月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅＝900×7%＝63（元）

（3）1～6月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加＝900×3%＝27（元）

（4）1～6月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅＝5000×4%×6＝1200（元）

（5）1～6月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，出國(guó)期間將其國(guó)內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元。計(jì)算（1）李某出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（2）李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；【答案】

（1）出租小汽車應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）

（2）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）管理技術(shù)學(xué)院（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

1、一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20%管理技術(shù)學(xué)院案例（2008年）居住在市區(qū)的中國(guó)居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元，債券申購(gòu)價(jià)每份200元，申購(gòu)時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24000元；【答案】

有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）

管理技術(shù)學(xué)院2、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

了解房產(chǎn)原值的確定。3、個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售征收個(gè)人所得稅的具體規(guī)定如下：1）受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：

（1）按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征。

（2）按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)各理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（不能扣除原值）

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收。2）在受贈(zèng)和轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金。管理技術(shù)學(xué)院（十）偶然所得計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

管理技術(shù)學(xué)院案例陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額?！敬鸢浮浚?）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000＝20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。

（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈(zèng)額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）

（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）管理技術(shù)學(xué)院（十一）其他所得計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

管理技術(shù)學(xué)院（十二）應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

1、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法征收：（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。管理技術(shù)學(xué)院案例某中國(guó)公民12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】24000÷12＝2000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）管理技術(shù)學(xué)院（3）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年將、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例中國(guó)公民王某為某文藝團(tuán)體演員，2008年6月收入情況如下：

（1）每月取得工薪收入6000元，第二季度的獎(jiǎng)金4000元；【答案】工薪收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

（6000+4000-2000）×20%-375=1225（元）注釋：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例中國(guó)公民鄭某2007年l～12月份每月工資3200元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。計(jì)算鄭某2007年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。解：月工資應(yīng)納稅額合計(jì)＝〔（3200－1600）×10%－25〕×12＝1620（元）10000÷12＝833（元），適用稅率為10%，全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝10000×10%－25＝975（元）合計(jì)應(yīng)納稅額＝1620＋975＝2595（元）管理技術(shù)學(xué)院案例假定中國(guó)公民李某2006年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金（兌現(xiàn)績(jī)效工資）18100元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：（1）該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝[18100－（1600－1500）]÷12＝1500（元），根據(jù)工資、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與1600元的差額）×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝[18100－（1600－1500）]×10%－25＝1775（元）管理技術(shù)學(xué)院（3）一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（4）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院2、取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題（1）不含稅一次性獎(jiǎng)金÷12——找不含稅稅率表的對(duì)應(yīng)的稅率和速扣數(shù)（2）含稅收入=（不含稅一次獎(jiǎng)金-速扣數(shù)）/（1-稅率）（3）含稅收入÷12——找“含稅稅率表”對(duì)應(yīng)的稅率和速扣數(shù)（4）稅額=含稅一次獎(jiǎng)金×稅率-速扣數(shù)管理技術(shù)學(xué)院【案例】張某為中國(guó)公民，2009年1月取得2008年不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？（注：1月份工資超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)）【答案】（1）由于1月的工資超過(guò)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的不含稅獎(jiǎng)金＝22800÷12＝1900（元），查找教材422頁(yè)表13-4中的不含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（22800-125）÷（1-15%）＝26676.47（元）

（3）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎(jiǎng)金＝26676.47÷12＝2223.04（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝26676.47×15%-125＝3876.47（元）管理技術(shù)學(xué)院案例中國(guó)公民王某2006年1月～12月，每月工資均為1800元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。解：（1）不含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月的?jiǎng)金＝12000÷12＝1000（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（12000－25）÷（1－10%）＝13305.56（元）

（3）含稅獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

按照12個(gè)月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金＝13305.56÷12＝1108.80（元），根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用稅率和速算扣除數(shù)仍然分別為10%、25元。

（4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝13305.56×10%－25＝1305.56（元）管理技術(shù)學(xué)院3、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題

管理技術(shù)學(xué)院4、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題

根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得按月預(yù)繳，年終合并平均后計(jì)算應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)。案例：例11P322管理技術(shù)學(xué)院5、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院6、關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題法定：免稅，超過(guò)征稅企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅稅款；由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳管理技術(shù)學(xué)院7、企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)不征稅（暫緩）；將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；以量化資產(chǎn)參與分配而獲得的股息紅利應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院8、在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問(wèn)題（1）凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（2）對(duì)可提供有效合同或者有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為多少？管理技術(shù)學(xué)院【答案】（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額=（每月收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)=（7200-2000）×20%-375=665（元）（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：

扣繳稅額=每月收入額×適用稅率－速算扣除數(shù)=1900×10%-25=165（元）（3）王某實(shí)際應(yīng)交的個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（每月收入額-2000）×適用稅率－速算扣除數(shù)=（7200+1900-2000）×20%-375=1045（元）

因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1045－665－165）管理技術(shù)學(xué)院9、在境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題

這類納稅人可能是居民納稅人，也可能是非居民納稅人，這要取決于在中國(guó)的居住時(shí)間，對(duì)其工資薪金征稅時(shí)首先要加以區(qū)分。管理技術(shù)學(xué)院居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民√免稅×（高管除外）×90日（或183日）～1年非居民√√×（高管除外）×1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√管理技術(shù)學(xué)院管理技術(shù)學(xué)院對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)算征稅問(wèn)題。P502中國(guó)境內(nèi)高管納稅的特殊規(guī)定。P506不滿一個(gè)月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計(jì)算。P506管理技術(shù)學(xué)院居住時(shí)間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資新金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者是不滿一個(gè)月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。管理技術(shù)學(xué)院案例：例13P506案例：某外籍工程師，2007年7月4日來(lái)我國(guó)參予一項(xiàng)課題。在華工作期間，每月境內(nèi)企業(yè)支付工資10000元，境外派遣單位支付工資折合人民幣30000元，同年9月28日結(jié)束工作離境，則9月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

＝{[（10000＋30000）－4800]×25%－1375}×10000÷40000×28÷30管理技術(shù)學(xué)院10、多個(gè)人共有一項(xiàng)所得處理原則：先分、后扣、再稅

一人得到多項(xiàng)所得？管理技術(shù)學(xué)院11、個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免稅問(wèn)題符合退職條件與標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)免稅。否則征稅：劃分為若干月份的工資處理。若劃分超過(guò)6個(gè)月，按6個(gè)月平均處理。管理技術(shù)學(xué)院12、個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅問(wèn)題（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院（3）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。管理技術(shù)學(xué)院13、個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅方法（1）個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得按以下方式確定：

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。管理技術(shù)學(xué)院③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。管理技術(shù)學(xué)院案例王某支付150萬(wàn)元從甲企業(yè)購(gòu)入打包債權(quán)，其中：A企業(yè)的50萬(wàn)，B企業(yè)的80萬(wàn)，C企業(yè)的100萬(wàn)，賬面價(jià)值共計(jì)230萬(wàn)。王某與A企業(yè)達(dá)成協(xié)議，收回A債務(wù)人的36萬(wàn)，其他豁免。計(jì)算王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢浮?/p>

王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（36－150×50÷230－費(fèi)用）×20%管理技術(shù)學(xué)院案例甲企業(yè)有三項(xiàng)債權(quán)打包拍賣（債務(wù)人A欠20萬(wàn)元，債務(wù)人B欠30萬(wàn)元，債務(wù)人C欠50萬(wàn)元），處置收入70萬(wàn)元。假設(shè)張某從拍賣會(huì)上購(gòu)買該打包債權(quán)。經(jīng)過(guò)催討，將B債務(wù)人的所有欠款收回，收回價(jià)款24萬(wàn)元。計(jì)算張某應(yīng)納個(gè)人所得稅。解：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額＝24－70×30%＝3（萬(wàn)元）。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為3×20%＝0.6（萬(wàn)元）。管理技術(shù)學(xué)院14、辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法（1）單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（2）關(guān)于個(gè)人提供擔(dān)保取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。管理技術(shù)學(xué)院15、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題（1）個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院16、企業(yè)利用資金為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅問(wèn)題（1）企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，但允許合理減除部分所得。（2）企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。管理技術(shù)學(xué)院17、個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法（1）員工接受股票期權(quán)時(shí)：一般不作為應(yīng)稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。（2）員工行權(quán)時(shí)：從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。（3）員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓：以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院（4）員工將行權(quán)之后的股票再轉(zhuǎn)讓：獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅。特別提示：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。（5）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得：應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。管理技術(shù)學(xué)院案例中國(guó)公民方先生為某公司雇員,每月工資3000元。2005年該公司開始實(shí)施雇員持股激勵(lì)，實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2005年6月28日，該公司授予方先生股票期權(quán)50000股，授予價(jià)2.5元/股；該期權(quán)無(wú)公開市場(chǎng)價(jià)格，并約定2005年12月28日起方先生可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2005年12月28日方先生以授予價(jià)購(gòu)買股票50000股，當(dāng)日股票在上證交易所的公平價(jià)格6元/股。計(jì)算方先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。A.0B.28000C.35000D.35500【答案】D【解析】方先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝〔50000×（6－2.5）÷6×25%－1375〕×6＝35500（元）。管理技術(shù)學(xué)院案例錢先生所在的公司2008年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2008年4月18日，該公司授予錢先生股票期權(quán)60000股，授予價(jià)2元/股；該期權(quán)無(wú)公開市場(chǎng)價(jià)格，并約定2008年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2008年11月18日錢先生以授予價(jià)購(gòu)買股票6000