《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（業(yè)財(cái)融合版）》課件 3債權(quán)投資

債權(quán)投資債權(quán)投資，是指企業(yè)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入債券，如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則應(yīng)作為債權(quán)投資。①以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的利息指的是以未償付本金金額為基礎(chǔ)計(jì)算的利息。

注意：不可以中途贖回。

一、債權(quán)投資的概念【財(cái)經(jīng)常識(shí)】債券的發(fā)行方式10100121008100面值發(fā)行價(jià)票面利率實(shí)際利率年利息收回本金平價(jià)發(fā)行10010010%10%10100溢價(jià)發(fā)行10011012%10%12100折價(jià)發(fā)行100908%10%8100購(gòu)入債券…計(jì)息/減值到期收回本金二、債權(quán)投資的核算（一）賬戶設(shè)置“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的計(jì)提或沖銷的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（二）賬務(wù)處理債權(quán)投資初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用體現(xiàn)在面值和利息調(diào)整兩個(gè)二級(jí)賬戶中。

購(gòu)入債券時(shí)：借：債權(quán)投資——成本

面值

應(yīng)收利息

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

債權(quán)投資——利息調(diào)整

倒擠的差額

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——存出投資款（二）賬務(wù)處理2.債權(quán)投資的利息收入

資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息收入借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”。兩者差額倒擠記入“債權(quán)投資

——利息調(diào)整”。

應(yīng)收利息=面值×票面利率×期限

投資收益（利息收入）=攤余成本×實(shí)際利率×期限【對(duì)比】發(fā)行方“應(yīng)付債券”中計(jì)提利息費(fèi)用的計(jì)算。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。同期貸款利率插值法EXCEL中“IRR”函數(shù)債權(quán)投資——利息調(diào)整計(jì)算攤余成本的簡(jiǎn)便方法：查詢“債權(quán)投資”賬戶的期初余額。攤余成本——即剩余的本金=期初攤余成本+（投資收益-應(yīng)收利息）-已收回的本金-計(jì)提的減值準(zhǔn)備注意：如果是到期一次還本付息債券，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于債權(quán)投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。國(guó)債和地方債的利息收入免征增值稅交易性金融資產(chǎn)的利息收入也免征增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息（與發(fā)行債券計(jì)提利息對(duì)比）（1）分期付息，到期還本債券

借：應(yīng)收利息

面值×票面利率貸：投資收益

期初攤余成本×實(shí)際利率

借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整到期時(shí)再將待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入銷項(xiàng)稅額。資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息（2）到期一次還本付息借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

面值×票面利率貸：投資收益

期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整3.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

當(dāng)賬面價(jià)值﹥未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

4.債權(quán)投資的到期收回（1）分期付息到期還本的債券借：其他貨幣資金——存出投資款貸：債權(quán)投資——成本（按面值）（2）到期一次還本付息的債券借：其他貨幣資金——存出投資款貸：債權(quán)投資——成本（按面值）

——應(yīng)計(jì)利息（按已計(jì)提利息）【業(yè)務(wù)2-3-2】2023年12月25日寧佳公司根據(jù)前期投資可行性研究報(bào)告，決定購(gòu)入2萬(wàn)份sh010609[06國(guó)債（09）]債券，并以取得合同現(xiàn)金流量為目的。債券概況和證券交割憑單分別見圖2-3-3和圖2-3-4。思考：半年應(yīng)收利息是多少？（1）購(gòu)入債券時(shí)，按面值借記“債權(quán)投資——成本”，已到付息期但尚未支付的利息記入“應(yīng)收利息”賬戶，按實(shí)際支付金額貸記“其他貨幣資金”，差額記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶。

借：債權(quán)投資——成本2000000

應(yīng)收利息

37000

債權(quán)投資——利息調(diào)整2000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2039000（2）2023年12月26日收到購(gòu)買債券時(shí)墊付的已到付息期但尚未支付的利息，交割憑單見圖2-3-5。借：其他貨幣資金——存出投資款37000

貸：應(yīng)收利息

37000（3）債券持有期每半年計(jì)提債券利息半年期票面利率=3.7%/2=1.85%根據(jù)債權(quán)投資未來(lái)現(xiàn)金流量，利用Excel中IRR函數(shù)，計(jì)算出該債券半年實(shí)際利率為1.83%。（4）以2024年上半年計(jì)息為例：

借：應(yīng)收利息

37000.00

貸：投資收益

36636.60

債權(quán)投資——利息調(diào)整363.40（5）持有期每次收到利息時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款37000.00

貸：應(yīng)收利息

37000.00（6）到期贖回本金時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款2000000.00

貸：債權(quán)投資——成本2000000.00一、債權(quán)投資概念二、賬務(wù)處理

1.取得時(shí)

2.期末計(jì)提利息（1）分期付息、到期還本（2）到期一次還本付息(*)

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備

4.到期收回本節(jié)小結(jié)債權(quán)投資的核算小結(jié)業(yè)務(wù)類型會(huì)計(jì)處理取得時(shí)借：債權(quán)投資——成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方可能會(huì)有應(yīng)收利息貸：其他貨幣資金借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收利息面值×票面利率貸：投資收益攤余成本×實(shí)際利率借或貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整（收到利息簡(jiǎn)單，略）發(fā)生減值時(shí)借：信用減值損失貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備到期時(shí)借：其他貨幣資金貸：債權(quán)投資——成本

債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息業(yè)務(wù)模式現(xiàn)金流量特征計(jì)