《財務(wù)會計實務(wù)（業(yè)財融合版）》課件 任務(wù)7（2）時點履約業(yè)務(wù)-零售

提供勞務(wù)的方式勞務(wù)收入的確認(rèn)方法1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入按合同完成法，視同在服務(wù)完成的時點履行履約義務(wù)，確認(rèn)收入、成本2.跨會計期間的勞務(wù)（1）會計期末，履約進(jìn)度能夠可靠地估計應(yīng)按產(chǎn)出法或投入法計算履約進(jìn)度，再根據(jù)履約進(jìn)度計算各期收入和成本（2）會計期末，履約進(jìn)度不能可靠地估計費用能夠補償?shù)模磳嶋H發(fā)生的成本確認(rèn)收入（和成本）【回顧】某一時段履行履約義務(wù)的銷售銷售與收款拓展：批發(fā)與零售批發(fā)與零售業(yè)務(wù)WholesaleEnterprise指以批量從生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)的商品銷售給其他商業(yè)企業(yè)繼續(xù)流通，或者銷售給其他生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)一步加工的商品流通企業(yè)。RetailEnterprises指以向個人或社會集團(tuán)消費者零星出售商品為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的商品流通企業(yè)，是商品流通的最終環(huán)節(jié)。數(shù)量進(jìn)價金額核算法（購）毛利率法（銷）售價金額核算法

批發(fā)企業(yè)

零售企業(yè)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入批發(fā)企業(yè)(*)

1、購進(jìn)商品

（數(shù)量進(jìn)價金額核算法）①借：在途物資

應(yīng)交稅費-增（進(jìn)）貸：銀行存款等②借：庫存商品貸：在途物資進(jìn)價進(jìn)價2、銷售商品

（毛利率法）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品毛利率法匡算主營業(yè)務(wù)成本=收入凈額×計劃毛利率借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——增（銷）批發(fā)與零售業(yè)務(wù)1購入商品時借：在途物資（進(jìn)價）

進(jìn)項稅貸：銀行存款等借：庫存商品貸：在途物資商品進(jìn)銷差價2銷售時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3月末時價稅分離：借:主營業(yè)務(wù)收入貸:應(yīng)交稅費—增（銷）分?jǐn)傔M(jìn)銷差價：借:商品進(jìn)銷差價貸:主營業(yè)務(wù)成本含稅售價含稅售價含稅售價零售企業(yè)批發(fā)與零售業(yè)務(wù)批發(fā)與零售業(yè)務(wù)【例】SN賣場各營業(yè)柜組銷售情況如下，信用卡結(jié)算手續(xù)費率為0.5%。單位：元柜組銷售額繳款結(jié)算現(xiàn)金信用卡支票支付寶微信合計手機54000300021000130001700054000電腦6850050001500010000190001950068500音像231001000200090001110023100周邊36500200011000130001050036500合計1821001100049000100005400058100182100商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例按含稅售價確認(rèn)收入：借：庫存現(xiàn)金11000

銀行存款58755

財務(wù)費用245

其他貨幣資金——支付寶54000——微信財付通58100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500

貸：庫存商品——手機54000——電腦68500——音像23100——周邊36500商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例月末價稅分離，還原營業(yè)收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入——手機6212.39——電腦7880.53——音像2657.52——周邊

4199.12

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20949.56商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例月末分?jǐn)傔M(jìn)銷差價，還原營業(yè)成本（假設(shè)進(jìn)銷差價率為20%）：

借：商品進(jìn)銷差價36420

貸：主營業(yè)務(wù)成本——手機10800——電腦13700——音像4620——周邊7300商業(yè)零售業(yè)務(wù)舉例課堂練習(xí)

大潤發(fā)超市為增值稅一般納稅人，采用售價金額核算法，月末匯總計稅。核算本月10日兩筆業(yè)務(wù)：（1）本月10日的零售中:

副食品柜25,968元

服裝柜16,935元

百貨柜33,937元上述款項現(xiàn)金收取5,683元，微信收款38,056元，支付寶收款33,091元。其中副食品柜發(fā)生短款20元，百貨柜發(fā)生長款10元，原因待查。（2）經(jīng)查，10日副食品柜短款是收銀員少收款所致，由其個人賠償，百貨柜長款無法查明原因。課堂練習(xí)（1）本月10日零售情況：副食品柜25968元，服裝柜16935元，百貨柜33937元。貨款中現(xiàn)金收取5683元，微信收取38056元，支付寶收取33091元。其中副食品柜發(fā)生短款20元，百貨柜發(fā)生長款10元，原因待查。

借：庫存現(xiàn)金5683其他貨幣資金——支付寶33091——微信財付通38056待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10貸：主營業(yè)務(wù)收入——副食柜25968——服裝柜16935——百貨柜33937（2）經(jīng)查，副食品柜短款是收銀員少收款所致由其個人賠償，百貨柜長款無法查明原因。

借：其他應(yīng)收款——吳新20貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢10營業(yè)外收入10零售企業(yè)特殊銷售折扣銷售（滿減）01返券促銷04獎勵積分02有獎促銷05買贈銷售03儲值贈送06商業(yè)折扣八折銷售20%off

三折銷售70%off【思考】P=100元，C=60元商業(yè)折扣20%增值稅？附加稅費？營業(yè)利潤？凈利潤？1、折扣銷售

企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時，給予客戶獎勵積分，該積分可在未來期間充抵現(xiàn)金。如航空公司積分換里程，商場超市積分抵現(xiàn)金等。此類業(yè)務(wù)中企業(yè)向客戶提供了額外購買選擇權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，應(yīng)在銷售時將交易價格在商品和積分的單獨售價之間進(jìn)行公允價值分配。與獎勵積分相關(guān)的部分首先作為合同負(fù)債，待客戶兌換獎勵積分或積分失效時，再將合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)至收入。獎勵積分的商業(yè)零售【例】某商場進(jìn)行國慶促銷活動，規(guī)定購物滿100元贈送5積分（1積分的價值相當(dāng)于1元），不滿100元不送積分，積分可在本年內(nèi)再次購買商品時抵減貨款。某顧客在電腦柜以現(xiàn)金購買了含稅零售價為4650元的平板電腦一臺，獲得230積分；該顧客于11月購買了含稅零售價為300元的藍(lán)牙音箱一臺，用積分抵減230元，余額以現(xiàn)金支付。

獎勵積分的商業(yè)零售積分可以單獨抵減商品價款，屬于為顧客提供了一項重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項單獨的履約義務(wù)。商場1積分=1元，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格＝4650×4650/（4650＋230）＝4430.84元

分?jǐn)傊练e分的交易價格＝4650×230/（4650＋230）＝219.16元獎勵積分的商業(yè)零售（1）國慶銷售時借：庫存現(xiàn)金4650

貸：主營業(yè)務(wù)收入4430.84

合同負(fù)債219.16（2）11月顧客在有效期內(nèi)使用積分時借：庫存現(xiàn)金70合同負(fù)債219.16

貸：主營業(yè)務(wù)收入289.16注意：贈送積分當(dāng)期，應(yīng)按照發(fā)票金額全額繳納增值稅，使用積分當(dāng)期將合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入時不再確認(rèn)增值稅。即10月末價稅分離時，應(yīng)按4650的含稅價分離出銷項稅額，11月份230元的部分不再計征銷項稅額。獎勵積分的商業(yè)零售

贈品促銷是指向客戶贈送實物的促銷行為。如商場買一贈一活動。此類業(yè)務(wù)如果贈品由廠家提供，沒有贈完的贈品也由廠家處理，則商家無需對贈送活動進(jìn)行賬務(wù)處理。如果贈品由商家提供，根據(jù)相關(guān)國稅總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。注意此類發(fā)票開具。贈品促銷的零售

【例】某商場電腦柜本月推出購買平板電腦一臺贈送藍(lán)牙音箱一臺的買贈活動，組合零售價為4500元/臺。該平板電腦日常零售價為4450元/臺，藍(lán)牙音箱不含稅進(jìn)價

100元/臺，零售價150元/臺，以上零售價均為含稅價格。促銷當(dāng)天共售出5臺電腦，同時贈出5臺藍(lán)牙音箱，貨款以現(xiàn)金收訖。

贈品促銷的零售

（1）確認(rèn)收入平板電腦收入=4500*5*4450/（4450+150）=21766.30（元）藍(lán)牙音箱收入=4500*5*150/（4450+150）=733.70（元）

借：庫存現(xiàn)金22500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——平板電腦21766.3

——藍(lán)牙音箱733.7贈品促銷的零售

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——平板電腦21766.3

——藍(lán)牙音箱733.7

貸：庫存商品——平板電腦21766.3

——藍(lán)牙音箱733.7贈品促銷的零售

（3）月末價稅分離

借：主營業(yè)務(wù)收入——平板電腦2504.09

——藍(lán)牙音箱84.41

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2588.5

月末還原成本（售價*進(jìn)銷差價率）

借：商品進(jìn)銷差價xx

貸：主營業(yè)務(wù)成本——平板電腦xx

——藍(lán)牙音箱xx贈品促銷的零售

返券促銷是指當(dāng)顧客購買的商品滿一定金額時，商家贈送一定金額的購物券，顧客在該商家再次購物時，可憑此購物券所載明的金額享受價格減免。此類業(yè)務(wù)在銷售實現(xiàn)時，應(yīng)將派發(fā)的購物券確認(rèn)為“銷售費用”，同時貸記“預(yù)計負(fù)債”；顧客使用購物券時，借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記主營業(yè)務(wù)收入等科目，若顧客預(yù)期棄用購物券，則將“銷售費用”和“預(yù)計負(fù)債”予以沖銷。

返券促銷的零售

【例】某商場國慶節(jié)舉行促銷活動，顧客購物滿100元可獲得10元購物券，購物券只可在促銷期間使用，逾期作廢。促銷當(dāng)天實現(xiàn)現(xiàn)金銷售收入50萬元，當(dāng)日發(fā)出購物券5萬元，顧客實際使用購物券3.5萬元。（1）發(fā)出購物券時借：銷售費用50000

貸：預(yù)計負(fù)債50000（2）顧客使用購物券時借：預(yù)計負(fù)債35000

貸：主營業(yè)務(wù)收入35000（3）促銷期滿作廢購物券沖銷借：預(yù)計負(fù)債15000

貸：銷售費用15000返券促銷的零售

【例】顧客充值1000元可以獲得1100元的消費額度，參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》關(guān)于客戶忠誠度計劃的會計處理規(guī)定，應(yīng)將客戶充值金額1000元確認(rèn)為預(yù)收賬款（或合同負(fù)債），但在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中記錄該卡的余額為1100元。后續(xù)顧客持卡消費時，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中按消費金額從卡內(nèi)余額中扣除，但財務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)按刷卡消費金額的90.91％（即1000/1100）從預(yù)收賬款（或合同負(fù)債）中結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入。儲值卡充值贈送的零售

如：顧客充值1000元可以獲得1100元的消費額度。收到充值時：借：銀行存款1000

貸：預(yù)收賬款/合同負(fù)債1000業(yè)務(wù)系統(tǒng)記錄賬戶余額1100元。顧客消費300元，從業(yè)務(wù)系統(tǒng)扣除300，余額剩800元，財務(wù)系統(tǒng)中的處理（類似于打折）：借：預(yù)收賬款/合同負(fù)債273貸：主營業(yè)務(wù)收入273（300*1000/1100）儲值卡充值贈送的零售有獎銷售的零售

隱藏在商品包裝中的有獎銷售，如開蓋有獎A集齊某些數(shù)字或者圖案才能兌換獎品的有獎銷售B對于第一種情形，將獎品作為一種銷售費用，在發(fā)放獎品時視同銷售，繳納增值稅：借：銷售費用貸：庫存商品應(yīng)交稅費——增（銷）

或貸：銀行存款有獎銷售的零售

對于第二種需要客戶集齊某些數(shù)字或者圖案才能兌換獎品的有獎銷售，因為贈品的發(fā)出處于不確定狀態(tài)，但出于謹(jǐn)慎性原則，在商品售出時同時對贈品做預(yù)計負(fù)債處理。有獎銷售的零售

【例】某商場舉行有獎銷售活動，購物滿1000元可得刮刮卡一張，刮刮卡共三種圖案，按均等比例印制，隨機發(fā)放，集齊三張不同圖案的刮刮卡可兌換一臺藍(lán)牙音箱。藍(lán)牙音箱不含稅進(jìn)價為100元/臺，含稅售價為150元/臺。只可在促銷期間兌換，逾期作廢。促銷當(dāng)天商場實現(xiàn)現(xiàn)金收入30萬元，發(fā)出刮刮卡300張，顧客實際兌換藍(lán)牙音箱50個。有獎銷售的零售

（1）發(fā)出300張刮刮卡時，預(yù)計最多可兌換100臺藍(lán)牙音箱共15000元：

借：銷售費用15000貸：預(yù)計負(fù)債15000（2）顧客使用刮刮卡時（贈出50臺音箱）：借：預(yù)計負(fù)債7500借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入7500貸：庫存商品（3）逾期作廢的刮刮卡沖銷：借：預(yù)計負(fù)債7500貸：銷售費用7500有獎銷售的零售

因積分、購物券、抽獎等具有不確定性，因此不同類型的銷售方式可比性不強。試比較：折扣銷售和買贈銷售的凈利潤和稅負(fù)率，以便給業(yè)務(wù)部門合理建議。假設(shè)所售商品的銷售價格為100元，進(jìn)貨成本為60元，增值稅稅率13%，所得稅稅率25%，城建稅等附加稅費的征收率共計12%。拓展思考：不同促銷的會計比較

增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅附加稅費=增值稅*12%所得稅=（收入-成本-費用）*25%凈利潤=（收入-成本-費用）*（1-25%）稅負(fù)率=（增值稅+附加稅費+所得稅）/收入拓展思考

拓展思考

銷售類型收入成本增值稅

附加稅費所得稅凈利潤稅負(fù)率折扣銷售（10%）

買贈實物的銷售（贈品進(jìn)價4元，售價10元）

90603.90.477.3822.1513.06%100644.680.568.8626.5814.10%從本案例的數(shù)據(jù)來看買贈銷售的凈利潤高于折扣銷售，且雖然稅負(fù)率高出一個點，但凈利潤扣除增值稅的稅負(fù)后，買贈銷售仍然有一定優(yōu)勢。業(yè)財融合——促銷方式的選擇決策方法事前算贏比較各方案凈收益營業(yè)收入營業(yè)成本銷項稅進(jìn)項稅附加稅費期間費用所得稅費用

滿減、買贈、現(xiàn)金折扣滿減營業(yè)收入：收取的價款營業(yè)成本：商品成本銷項稅：以成交價為基礎(chǔ)進(jìn)項稅：商品涉及的采購進(jìn)項稅買贈營業(yè)收入：收取的價款（分?jǐn)偅I業(yè)成本：商品+贈品成本銷項稅：以成交價為基礎(chǔ)進(jìn)項稅：商品及贈品涉及的采購進(jìn)項稅現(xiàn)金折扣營業(yè)收入：收取的價款-現(xiàn)金折扣營業(yè)成本：商品成本銷項稅：以成交價為基礎(chǔ)進(jìn)項稅：商品涉及的采購進(jìn)項稅附加稅費：（銷-進(jìn)）*12%所得稅費用：（收入-成本-附加稅費）*25%凈收益：收入-成本-附加稅費-所得稅費用

某工廠門店計劃在2021年中秋節(jié)展開促銷活動，并提出：滿500送100活動。具體方案如下：

方案一：顧客買滿500元，立減100元；

方案