第三章存款業(yè)務的核算

第三章存款與儲蓄業(yè)務的核算

教學目的：通過本章的學習，使我們了解存款業(yè)務的種類和開立，掌握各項存款賬戶的使用、計息以及會計處理。教學重點：存款賬戶的開立；支票戶存折戶的計息；儲蓄計息。教學難點：賬戶開立的準入制度；零存整取漏存補存的計息。教學時數：6學時。第一節(jié)

存款業(yè)務概述一、存款業(yè)務的種類（一）按存款產生的順序分為原始存款和派生存款（二）按期限分為活期存款和定期存款（三）按存款人分為單位存款和儲蓄存款（四）按支取方式分為支票戶存款和存折戶存款（五）按人民幣銀行結算賬戶管理辦法分為

1、單位銀行結算賬戶基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶

2、個人銀行結算賬戶二、存款業(yè)務的核算要求P36（一）正確、及時地辦理存款業(yè)務（二）維護存款人的合法權益（三）銀行不代墊款項三、銀行存款帳戶的設置與開立（一）基本存款帳戶1、概念及使用規(guī)定：p37基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結算賬戶。存款人日常經營活動發(fā)生的資金收付以及工資、獎金等現(xiàn)金的支取，均可通過該賬戶支取。

2、開戶范圍:1）企業(yè)法人；2）非法人企業(yè)；3）機關、事業(yè)單位；4）團級（含）以上軍隊、武警部隊及分散值勤的支（分）隊；5）社會團體；6）民辦非企業(yè)組織；7）異地常設機構；8）外國駐華機構；9）個體工商戶；10）居民委員會、村民委員會、社區(qū)委員會；11）單位設立的獨立核算的附屬機構；12）其他組織。3、開戶條件1）開戶申請書；2）預留印鑒卡（或支付密碼）；3）組織機構代碼證書；4）從事生產、經營活動的，還應出具稅務部門頒發(fā)的稅務登記證（已經開立基本存款賬戶，再開立其他賬戶的，應出具基本存款賬戶開戶登記證）；5）有關證明文件之一。其證明文件，則根據不同的存款人要求、不同的開戶對象，提供不同的證明文件。（二）一般存款帳戶

1、概念及使用規(guī)定：一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。存款人可以通過該賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

2、開戶范圍：1）借款轉存；2）其他結算需要。

3、開戶條件同上（三）專用存款帳戶1、概念及使用規(guī)定：專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。該類賬戶主要用于辦理各項專用資金的收付，支取現(xiàn)金由開戶銀行按規(guī)定自主掌握。2、開戶范圍：1）基本建設資金；2）更新改造資金；3）財政預算外資金；4）糧棉油收購資金；5）證券交易結算資金；6）期貨交易保證金；7）信托基金；8）金融機構存放同業(yè)資金；9）政策性房地產開發(fā)資金；10）單位銀行卡備用金；11）住房基金；12）社會保障基金；13）收入匯繳資金和業(yè)務支出資金；14）黨團工會設在單位的組織機構經費；15）其他需要專項管理和使用的資金。3、開戶條件同上（四）臨時存款帳戶

1、概念及使用規(guī)定：臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶主要用于辦理臨時機構以及臨時經營活動發(fā)生的資金收付，同時可以按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定支取現(xiàn)金。2、開戶范圍：1）設立臨時機構；2）異地臨時經營活動；3）注冊驗資。3、開戶條件同上三、銀行存款帳戶的管理原則（一）自主選擇原則（二）依法保密原則（三）不動戶銷戶原則（四）開立或撤銷申報原則三種賬戶實行準入制度：基本存款賬戶、臨時存款賬戶（注冊驗資除外）和預算單位開立專用存款賬戶。（五）不得出租和轉讓原則（六）堅持一個單位只能開立一個基本存款賬戶的原則，但一般存款賬戶可以多頭開戶。第二節(jié)

單位存款業(yè)務的核算一、單位活期存款P39（一）存取款的處理

1、支票戶的概念、適應范圍和存取現(xiàn)金的處理支票戶是客戶在銀行開立的憑繳款單、支票等結算憑證辦理存取款項的存款賬戶。適應于規(guī)模較大、信用較好、財務制度健全的客戶。支票戶存入現(xiàn)金的基本處理:

客戶持現(xiàn)金和兩聯(lián)繳款單問數審核輸交易碼記賬打印現(xiàn)金繳款單蓋現(xiàn)訖章第二聯(lián)繳款單退客戶支票戶支取現(xiàn)金的基本處理:

客戶持現(xiàn)金支票審核驗印確認輸交易碼記賬蓋現(xiàn)訖章配款付款2、存折戶的概念、適應范圍和存取現(xiàn)金的處理存折戶是客戶在銀行開立的憑存折和存取款憑條存取款項的賬戶。適應于規(guī)模較小、信用不確定和財務制度不健全的客戶其存取現(xiàn)金的處理與支票戶基本相同。（二）支票戶和存折戶的區(qū)別（存取的依據、開戶條件、貨幣流通速度、計息形式和對帳辦法等不同）（三）

銷戶的處理銷戶是將存款賬戶結清注銷。（四）利息計算P401、單位活期存款利息計算的主要規(guī)定：（1）除保證金存款、臨時性存款和地方財政庫款不計息外，其他存款均計息；（2）05年9月21日起，結息日一般為季末20號（含）,次日付息；（3）無論大、小月，均按實際天數計算，結息日算頭又算尾，不是結息日，算頭不算尾；（4）計息時，以分為起點計算積數；（5）發(fā)生沖記貸方、補記借方，要減少積數；發(fā)生沖記借方、補記貸方，要增加積數。（6）2004年10月29日起，允許下浮存款利率；（7）計息方法主要有帳頁計息法、余額表計息法和計息機計息法。2、帳頁計息法（概念、格式及說明、實例）p41

單位：萬元利率0.36‰月日摘要借方貸方借或貸余額日數積數508000510承前頁貸100517銷貨20529購貨3066銷貨4066材料10612補記5月27日15619沖記5月17203、余額表計息法（概念、格式及說明、實例）P41

如根據某存款戶6月份的計息余額表可知：至上月底累計未計息積數為9500萬元，6月份余額合計（積數）為5600萬元，其中6月21日至6月30日的余額合計為2600萬元。又據該分戶賬可知：6月5日有補記5月28日的貸方發(fā)生額6萬元；6月18日有沖記6月11日的貸方發(fā)生額7萬元。設利率為0.36%，請計算該單位第二季度的存款利息。二、單位定期存款的核算（一）概念和適應范圍p42

單位定期存款是指單位將暫時閑置的自由資金，從活期存款賬戶轉出，約定存期，由銀行發(fā)給存單或單位存款證實書，到期一次性轉存本息的單位存款。適應于企事業(yè)單位、機關、團體、學校等單位在較長時期內暫時不用的閑置資金。（二）

主要規(guī)定1、堅持自愿原則，但不得將財政撥款、銀行貸款和預算內資金作為定期存款。2、萬元起存，多存不限。3、原定存期未滿，一般不能提前支取。4、其存期和利率檔次與定期儲蓄中的整存整取相同。5、只能轉賬，不能存取現(xiàn)金。6、單位定期存款沒有固定的結息日。（三）

存取時的處理p43

單位填轉賬支票和進賬單，申請辦理，經審核無誤后辦理轉賬：借：××活期存款貸：單位定期存款支取時分錄相反，同時計算計息（四）

利息計算p43

與定期儲蓄存款方法相同，滿月的按30天，不滿月的按實際天數。利息=本金×存期×利率依據權責發(fā)生制原則，對于6月以上的定期存款，應按季計提應付利息。另外還有單位協(xié)定存款：客戶通過與銀行簽訂《單位協(xié)定存款合同》，約定期限、商定結算賬戶需要保留基本存款額度，對賬戶中超過該額度的存款按雙方約定的協(xié)定存款利率進行單獨計息的存款。單位協(xié)定存款基本存款額度以內的存款按結息日人民銀行規(guī)定的活期存款利率計息，超過基本存款額度的存款按結息或支取日人行規(guī)定的協(xié)定存款利率上限與活期存款利率之間的區(qū)間給付利息。第三節(jié)個人儲蓄存款的核算

一、儲蓄的概念、政策、原則和種類（一）儲蓄的概念和作用P43

儲蓄是銀行利用信用的方式動員和吸收社會居民待用和節(jié)余資金的存款業(yè)務。它是銀行組織社會閑散資金，擴大信貸資金來源的重要手段。（二）儲蓄的政策和原則政策：鼓勵、保護。原則：存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密。（三）

儲蓄業(yè)務的種類1、人民幣儲蓄業(yè)務種類（1）活期儲蓄存款1元起存（2）整存整取定期儲蓄存款50元起存（3）零存整取定期儲蓄存款1、5元起存（4）存本取息定期儲蓄存款5000元起存（5）整存零取定期儲蓄存款1000元起存（6）定活兩便儲蓄存款50元起存（7）經中國人民銀行批準開辦的其他種類的儲蓄存款。2、外幣儲蓄業(yè)務種類（1）活期儲蓄存款（2）定活兩便儲蓄（3）整存整取定期儲蓄存款（4）經中國人民銀行批準開辦的其他種類的儲蓄存款。

3、其他金融業(yè)務（1）發(fā)售和兌付以居民個人為發(fā)行對象的國庫券、金融債券、企業(yè)債券等有價證券。（2）個人定期儲蓄存單小額抵押貸款業(yè)務。（3）定期儲蓄存款到期自動轉存業(yè)務。（4）經中國人民銀行批準可以辦理個人住房儲蓄業(yè)務。（5）辦理代發(fā)工資和代收房租、水電費等服務性業(yè)務。二、活期儲蓄存款（一）

開戶與續(xù)存P451、開戶的基本程序身份證原件、開戶申請書和現(xiàn)金審查輸查詢交易碼或建檔交易碼建立個人檔案打印開戶申請書蓋儲蓄專用章輸開卡交易碼劃卡或存折收款打印憑條和存折客戶簽字確認蓋現(xiàn)訖章身份證、存折（卡）、申請書回執(zhí)和存款回單一起給客戶。2、個人存入現(xiàn)金的基本程序現(xiàn)金問數輸交易碼劃卡或存折記賬打印憑條和存折客戶簽字確認蓋現(xiàn)訖章存折（卡）和存款回單一起給客戶。（二）支取與銷戶1、個人支取現(xiàn)金的基本程序存折（卡）問數輸交易碼劃卡或存折記賬打印憑條和存折配款客戶簽字確認蓋現(xiàn)訖章存折（卡）、現(xiàn)金和回單一起給客戶。2、銷戶的處理（從略）（三）利息計算1、活期儲蓄計息的主要規(guī)定（1）結息日一般為每季的季末20日。但手工操作條件下的結息日為6月30日。（2）手工操作條件下的元位以下不計息。（3）按實際天數計算；但手工操作條件下的按滿月30天計算。（4）1999年12月1日起規(guī)定由銀行代扣利息稅20%；2007年8月15日調整為5%；2008年10月9日取消利息稅。（5）計息方法主要有利息查算表、積數查算表和計算機計息三種。

2、積數查算表的使用方法當儲戶來行存款時，每一筆款項都視同能存滿整個結息期，以其存入日到結息日為存期計算積數，與原積數相加，記入憑證及帳頁的積數欄內。當儲戶支取存款時，應根據支取金額計算從支取日到結息日的積數，并從原積數中減去，結出新的積數。儲戶清戶時，先按支取存款查出積數，從原積數中減去，按結出的新積數與當日掛牌活期利率想乘，即得利息。結息日按計息積數與當日活期利率相乘，得出利息，轉入本金后，再按新的本金查算表求積數。

例某儲戶的活期存款分戶帳如下：（設結息日為季末20日）月日存取余額應計積數應減積數積數余額1280080063200632006200600150004820010500110035500837003210.841100.84（1）平時的積數計算

①、

1/2800×79=63200②、

1/6200×75=15000③、

1/10500×71=35500（2）結息日的利息計算。利率為0.3‰利息=83700×0.3‰÷30=0.84（元）（3）清戶日的利息計算。3月2日支取1100元,利率同上。利息=（83700-1100×19）×0.3‰÷30=0.63（元）3、利息查算表的結構和使用方法

(1)平時利息計算根據某儲戶分戶帳，逐筆算出應計利息、應扣利息和利息余額。設基準利率為3‰。假設結息日為6月30日。

年

存款

利息月日存取余應計利息應扣利息利息余額115800

80013.28

13.28310500

13005.55

18.83426

3001000

1.95

16.88521600

1600

2.40

19.2862

900700

2.6116.67711.67

701.67

計算：①、1/15800×166×3‰÷30=13.28②、3/10500×111×3‰÷30=5.55③、4/26300×65×3‰÷30=1.95④、5/21600×40×3‰÷30=2.40⑤、6/2900×29×3‰÷30=2.61

（2）結息日的利息計算。如上例，結息日公布利率為0.3‰

實付利息=16.67×0.3÷3=1.67（元）（3）中途清戶的利息計算。如上例，4月30日支取1000元，支取日國家公布的活期儲蓄利率為0.3‰

實付利息=（16.88-1000×61×3‰÷30）×0.3÷3=1.08（元）如果采用在賬頁上直接計息的活期儲蓄存款,其方法與單位活期存款一致.三、定期儲蓄存款概念、適應范圍、優(yōu)點和種類p49

定期儲蓄存款是儲戶在開戶時，約定存款期限，一次或分次存入，到期支取本息的儲蓄存款。優(yōu)點在于存期長，是銀行穩(wěn)定的資金來源，有利于滿足銀行長期的資金需要。按存入和支取的方式不同，分為整存整取、零存整取、存本取息和整存零取等多種方式。（一）整存整取1、

概念、存期、起點p492、存取款的處理委托書——收現(xiàn)金——發(fā)存單——記登記簿無分戶帳，用卡片帳存單——核對——計息配款——復核付出

如為部分提前支取，則按“滿付實收，更換新存單”的辦法，另按“四原”（即原戶主、原日期、原期限、原利率）開新存單處理。其分錄為：

借：定期儲蓄存款—整存整取戶（滿付）存款利息支出（支取部分的利息）貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款—整存整取戶（實收）3、

利息計算（1）存期的計算因無固定的結息日，均按算頭不算尾的原則計息，可以按滿整月的按30天，不跨月的按實際天數計算，也可以按實際天數計算。（2）利率檔次為3月、6月、1年、2年、3年、5年等。（3）到期支取的計息

《條例》生效日（1993年3月1日）之前存入的，按舊章程，即《中國人民銀行儲蓄存款章程》，實行“就高不就低”的原則計息。如1992年7月1日存入1000元，三年期，利率6.9‰,到期支取。假設92年8月15日調為8.1‰；10月20日調為5.4‰.1000×44×6.9‰÷30+1000×1036×8.1‰÷30√《條例》生效日之后存入的，按存單開戶日掛牌公告的相應定期儲蓄存款利率計息。如2005年10月20日存入兩年期2000元，利率2.25‰,到期支取。06年8月5日調為3.15‰.2000×24×2.25‰=108（4）過期支取的利息計算

《條例》生效日以前已到期未取，以生效日為界，之前的逾期部分，仍按同檔次實際利率計息；之后的逾期部分按支取日掛牌公告的活期利率計息。如1992年1月5日存入一年期4000元,利率6.3‰,

，到1993年6月8日支取。如活期利率為0.36%。

4000×12×6.3‰+4000×56×6.3‰÷30+4000×97×0.36%÷360√《條例》生效日以后存入的過期支取，其逾期部分一律按支取日銀行掛牌的活期利率計息。如2006年1月25日存入兩年期50000元，利率2.25‰,到2008年3月14日支取。支取日活期利率0.36%.50000×24×2.25‰+50000×49×0.36%÷360（5）提前支取的利息計算

《條例》生效日之前存入的，按實際存期的同期利率計息。如1992年8月1日存入三年期6000元，1993年8月15日支取。如約定利率3.15‰，1年利率2.25

‰.

6000×374×2.25

‰÷30√《條例》生效日之后存入的，均按支取日的活期計息。如某儲戶于2007年3月6日存入五年期定期儲蓄存款,15萬元.利率3.25‰,

但該戶于2008年4月3日要求支取8萬元,其余續(xù)存。經審查辦理。支取日活期利率0.36%。

80000×387×0.36%÷360=309.6（6）約定自動轉存的利息計算50例：某儲戶于2014年3月20日存入約定自動轉存定期儲蓄存款200000元，存期半年，利率3.3%，該儲戶于2014年6月24日來行提前支取60000元；余款于2015年7月25日支取.試分別計算應付該儲戶利息并作出相應的會計分錄。（存入時利率3.3%，活期0.5%；14年9月20日調為3.05%，支取日活期0.4%）14.6.2460000*94*0.5%/360=78.33

（分錄2套）14.9.20140000*6*3.3%/12=231015.3.20142310*6*3.05%/12=2170.2315.7.25142310*125*0.4%/360=197.65本金140000；利息=2310+2170.23+197.65=4677.88（分錄略）(二)零存整取1、主要規(guī)定（1）概念和適應范圍p51（2）起存金額一年期1元；三、五年期5元（3）存期分一年、三年、五年三個檔次（4）利率的使用比照整存整取的規(guī)定執(zhí)行（5）中途漏存，應在次月補存，若未能補齊，則以后按活期利率計息（6）提前支取的零頭天數不計息；過期支取的零頭天數照計利息。

2、月積數計息法（從1999/12/1起代扣20%利息稅，2007年8月15日調整為5%;2008年10月9日取消利息稅）（1）固定存額，每月續(xù)存的計息法利息=（首項+末項）×項數/2×月利率如（15+180）×12/2×1.425‰=1.68（元）如某戶于2007年3月15日起存，每月存1500，約期一年。利率2.25%,到2008年4月20日支取。支取日利率0.6‰。請計算應付利息，并作出分錄。利息=[（1500+1500×5）×5/2×2.25%÷12×80%]+[（1500×6+1500×12）×7/2×2.25%÷12×95%]+1500×12×35×0.6‰÷30×95%=33.75+168.33+11.97=214.05（元）（2）固定存額，中途漏存未補存，到期支取利息=[（首項+末項）×實存月數/2+漏存月份的上月余額]×月利率如一月起存，每月存100元，約期一年，五月漏存，到期支取。支取日0.36%。利息=[（100+1100）×11/2+400]×0.3‰=0.912（元）（3）漏存后，未在次月補存，以后補存，按到期計息，另扣減存入額和月數的乘積，按活期利率計息。利息=[（首項+末項）×總月數/2-漏存的月存入額×漏存至補存的月數]×月利率如上例，設7月補存，則：利息=[（100+1200）×12/2-100×2]×0.3‰=2.28（元）（4）漏存后推遲到期日，按到期計算，另加漏存月份的上月余額和漏存月數的乘積利息=[（首項+末項）×約定月數/2+漏存的月余額×漏存月數]×月利率如例（2）中，五月漏存，推遲一月支取，其利息為：[（100+1200）×12/2+400×1]×1.425‰=11.69（元）（5）漏存且提前支取利息=[（首項+末項）×實存月數/2+漏存月份的上月余額]×月利率如一月起存，每月200元，約期一年，四月漏存，提前一個月支取。利息=[（200+2000）×10/2+600]×0.3‰=3.48（元）例：某儲戶于2014年8月25日開存，每月存入2000元，期限一年，利率1.71％，該儲戶最后一次存入日2015年5月8日。該儲戶于2015年6月22日提前支取本息。當日活期利率0.4％，試計算應付該儲戶利息并作出相應的會計分錄。

（2000＋18000）÷2×9×0.4％÷12＝303、固定基數計息法（1）概念和適應范圍p51（2）基數的計算

一年的1.425‰：（1+12）×12/2×1.425‰=0.11115（月存額每元息）（1+12）×12/2×1.425‰÷12=0.0092625（最后余額每元息）如每月存300元，約期一年，到期支取。其利息：300×0.11115=3600×0.0092625=33.35（元）三年的1.725‰

（1+36）×36/2×1.725‰=1.14885÷36=0.0319125五年的1.875‰

（1+60）×60/2×1.875‰=3.43125÷60=0.0571875（三）存本取息1、概念和適應范圍P522、主要規(guī)定（1）5000元起存；（2）存期、利率檔次與零存整取相同；（3）如到期不取者，以后