第七章 貨幣資金審計(jì)

審計(jì)學(xué)原理第七章貨幣資金審計(jì)

1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)

2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品

第一節(jié)貨幣資金的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

一、貨幣資金循環(huán)與其他業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系二、貨幣資金審計(jì)目標(biāo)1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所有。2．確定被審計(jì)單位在審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)是否合理合法，有無(wú)違反法律法規(guī)行為存在。3．確定被審計(jì)單位在審計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。4.確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的余額是否正確。5.確定外幣計(jì)價(jià)的貨幣資金是否正確。6.確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

三、貨幣資金業(yè)務(wù)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表2.現(xiàn)金盤點(diǎn)表3.銀行對(duì)賬單4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表5．支票、發(fā)票存根、現(xiàn)金繳款單、進(jìn)賬單等相關(guān)原始憑證6.有關(guān)科目的記賬憑證（如現(xiàn)金收付款憑證、銀行存款收付款憑證）7.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿（如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬、其他貨幣資金總賬和明細(xì)賬、其他相關(guān)賬戶）四、貨幣資金的內(nèi)部控制制度及其測(cè)試

（一）貨幣資金的內(nèi)部控制制度

1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）建立崗位責(zé)任制（2）配備合格的人員（3）建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度（4）明確各級(jí)審批權(quán)限（5）及時(shí)入賬（6）按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)（7）對(duì)重要業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策和審判制度（8）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（2）確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁挪用、接觸貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金的收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期檢查，加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（6）單位應(yīng)當(dāng)遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人現(xiàn)金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶。（7）單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。對(duì)銀行賬戶核對(duì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理（1）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。（3）確保各種有價(jià)證券的完整無(wú)缺。4.監(jiān)督檢查（1）建立責(zé)任明確的監(jiān)督檢查制度。（2）監(jiān)督檢查的內(nèi)容。（3）對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（二）貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1.了解內(nèi)部控制制度2.貨幣資金內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)3.貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試

（1）抽取并檢查收款憑證（2）抽取并檢查付款憑證（3）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)（4）抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致第二節(jié)貨幣資金審計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫(kù)存現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審單位所擁有；（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；（3）確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確；（4）確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．核對(duì)現(xiàn)金日記賬余額與總賬余額是否相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并作出適當(dāng)調(diào)整。2.分析性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)比較現(xiàn)金余額的本期實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)以及上年度賬戶余額的差異變動(dòng)，還要比較有關(guān)項(xiàng)目的一些比率（如流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等）的變動(dòng)情況。對(duì)本期數(shù)字與上期實(shí)際數(shù)或本期預(yù)算數(shù)的異常差異或顯著波動(dòng)必須進(jìn)一步追查原因，確定審計(jì)重點(diǎn)。3.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

（1）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（7）若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的調(diào)整。4.驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，并審查截止日期前后的現(xiàn)金收支情況。5.抽查大額現(xiàn)金或異常收支業(yè)務(wù)，檢查現(xiàn)金收付的合法、合規(guī)性。6.審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。7.檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。二、銀行存款審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1．銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2．分析性復(fù)核程序。3．取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4.函證銀行存款余額。5．檢查限定用途的存款或一年以上的定期存款。6．抽查大額或異常銀行存款業(yè)務(wù)的收支。7．檢查銀行存款收支的正確截止。8．檢查外幣銀行存款的折算是否正確。9．檢查銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。三、其他貨幣資金審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)1．確定被審計(jì)單位其他貨幣存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否存在，是否為被審單位所擁有。

2．確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏。

3．確定其他貨幣存款余額是否正確。

4．確定其他貨幣存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)