《我國化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露探究-以三友化工公司為例》13000字（論文）

摘要：在世界作為“人們命運共同體”大環(huán)境背景下，對環(huán)保意識的聲音也越來越強大與清晰，因而環(huán)保會計也隨之而來。在整個國際社會市場經(jīng)濟的發(fā)展中，大企業(yè)扮演著非常關鍵的重要地位，而企業(yè)又是導致各種環(huán)境污染問題的主要角色。在治理環(huán)境污染問題這一方面，企業(yè)必須承擔不可推卸的責任，承擔環(huán)保的義務，提高企業(yè)環(huán)保信息公開程度。本章將化學工業(yè)企業(yè)環(huán)保信息公開為重點，旨在分析當前化工企業(yè)環(huán)保信息公開中存在的短板和局限性，深挖造成上述問題的深層次原因，在此基礎上提出具有針對性的改進策略。關鍵詞：化工行業(yè)；信息披露；環(huán)境會計1化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露及其重要性1.1化工行業(yè)的界定化工行業(yè)就是從事化學工業(yè)生產(chǎn)和開發(fā)的企業(yè)和單位的總稱?；ぎa(chǎn)品在加工、儲存、應用，以及廢棄物處置等各個環(huán)節(jié)中均有機會產(chǎn)生大量的有毒物質(zhì)，而危及自然界、甚至危害人體身心健康。1.2環(huán)境會計的概念環(huán)境會計學是一個以傳統(tǒng)會計學為基礎，可以反映公司經(jīng)營活動的專業(yè)。相比于傳統(tǒng)會計學，環(huán)境會計更注重于協(xié)調(diào)自然環(huán)境和企業(yè)的經(jīng)營系統(tǒng)。1.3環(huán)境會計信息披露的界定從概念的角度進行分析，可以發(fā)現(xiàn)所謂的環(huán)保會計信息公開指的是企業(yè)借助年度報告、環(huán)境社會責任審計等多種方式，對企業(yè)在環(huán)境保護方面的具體投入、環(huán)保資料的使用情況等多項數(shù)據(jù)進行及時的披露，并向社會各界進行公開的活動過程。1.3.1環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容學術界還沒有辦法統(tǒng)一地界定披露環(huán)境會計信息的具體內(nèi)容。從科研內(nèi)涵上來看，既涵蓋了定量分析的數(shù)值描述，也涵蓋了界定的數(shù)據(jù)分析，當中含有以貨幣單位測量的具體內(nèi)容，和以物品或他人非貨幣單元測量的具體內(nèi)容。1.3.2環(huán)境會計信息披露的方式1.3.2.1補充報告方式企業(yè)的會計信息一般通過流動資金表、盈利表和資產(chǎn)負債表等方式表現(xiàn)出來，以便更加全面的掌握企業(yè)在環(huán)境會計方面的具體數(shù)據(jù)和情況，在非特殊情況下，在會計報表的附注中會比較詳細豐富的點出企業(yè)在每個固定周期內(nèi)一些比較特殊的環(huán)保情況和具體信息。1.3.2.2獨立報告方式這種方式指的是企業(yè)會在每個會計核算年度內(nèi)將環(huán)保信息進行梳理并編制成一本獨立的環(huán)保報告書。對于信息使用者而言，獨立報告書能夠為他們提供更加全面，真實的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境情況。1.4化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露的重要性1.4.1自然環(huán)境現(xiàn)狀與法律法規(guī)需求1.4.1.1自然環(huán)境現(xiàn)狀環(huán)境形式的惡劣程度仍然不可忽略。而企業(yè)作為社會維持健康與環(huán)境的重要一環(huán)，所制定的環(huán)境相關措施及其所發(fā)布給一般公民的環(huán)保資訊，也突顯出之一政策的必要性。1.4.1.2法律法規(guī)需求從一九九零年開始國家及各相關部門就出臺了大量與環(huán)保相關的立法。上述文件不但代表國家規(guī)范有關環(huán)保方面問題的強制規(guī)定和其他規(guī)章，而且更加反映出國家對環(huán)保和經(jīng)濟統(tǒng)籌發(fā)展的指導思想。1.4.2企業(yè)自身持續(xù)發(fā)展的需要化學工業(yè)作為中國高污染企業(yè)之一，必須為環(huán)境污染治理作出一定貢獻。所以，為使國家和社會各界都可以更準確地掌握中小企業(yè)的環(huán)境相關保障行動和政策措施，中小企業(yè)在產(chǎn)品運營流程中必然的對大氣環(huán)境保護所形成的污染物等有關信息內(nèi)容，并且充分考慮從企業(yè)自身發(fā)展的視角出發(fā)，造紙中小企業(yè)都應當披露有關本中小企業(yè)的環(huán)保會計信息。1.4.3外部信息使用者的重視化工企業(yè)在披露的項目上應該涵蓋制造、儲運和應用的整個流程中已經(jīng)產(chǎn)生或預見將來可能會產(chǎn)生污染的因素。化學工業(yè)如果要健康持續(xù)的成長，首先解決的是廢水的污染問題。而公開環(huán)保會計信息是進一步了解化工企業(yè)如何污染環(huán)境的具體手段，從這個角度而言，對這類信息進行全方位的解讀和分析，具有一定的現(xiàn)實價值。2化工行業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀2.1化工行業(yè)上市公司樣本選取為了進一步分析國內(nèi)上市的化工企業(yè)是否有積極履行國家出臺的各項環(huán)保政策和規(guī)定，并進一步提高不同企業(yè)之間的可比性，在本文的研究過程中，筆者選取了同一類型上市企業(yè)從2010年開始到2020年結(jié)束這11年時間里發(fā)布的年度報告、社會責任報告等數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)中涉及到環(huán)境會計的信息進行進一步梳理和多維度的對比。數(shù)據(jù)分析流程中使用到的公司報告全部來自互聯(lián)網(wǎng)，包括：巨潮咨詢網(wǎng)站、上交所官方網(wǎng)、深交所官方網(wǎng)站等二十多家樣本公司的官網(wǎng)。表120家化工行業(yè)樣本企業(yè)基本信息匯總表股票代碼股票簡稱股票代碼股票簡稱00236000236100237700238100239102408002409002420002427002442同德化工神劍股份國創(chuàng)高新雙箭股份長青股份齊翔騰達雅克科技毅昌股份尤夫股份龍星化工002450002455002466002470002476002496002497002513002522002538康得新百川股份天齊鋰業(yè)金正大寶莫股份輝豐股份雅化集團藍豐生化浙江眾成司爾特2.2化工行業(yè)上市司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀2.2.1化工行業(yè)上市司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容通過對樣本企業(yè)提供的有關信息進行進一步分析和解讀，可以發(fā)現(xiàn)，這二十家上市企業(yè)中主動出具了社會責任報告數(shù)據(jù)的企業(yè)較少。因此在本章節(jié)的研究過程中，筆者把主要的研究重點放在多維度分析和解讀企業(yè)年度報表中涉及到的各類環(huán)保會計信息，對中國化工企業(yè)上市環(huán)保會計信息披露的重點內(nèi)容加以總結(jié)。圖12010-2019年樣本企業(yè)年度報告中環(huán)境會計信息披露內(nèi)容通過對各個企業(yè)公開的年度報告數(shù)據(jù)中涉及的環(huán)保會計信息進行分析，可以發(fā)現(xiàn)在這些海量的數(shù)據(jù)中涉及的重點內(nèi)容主要包括:污染排放量狀況、排污預防污染基礎設施的建立與運營狀況，項目環(huán)境評估報告及其他環(huán)境行政許可狀況以及其他按照規(guī)定必須主動公開的環(huán)保內(nèi)容。2.2.1.1污染物的排放情況污染物的排放情況主要包括廢水、廢氣、固體廢棄物三種廢物的排放情況，其中十四家企業(yè)定性披露時間少于五年，另外十二家定性披露時間少于五次，4家企業(yè)也沒有對上述數(shù)據(jù)展開較為明確的定性披露，更為嚴重的是，有部分企業(yè)在每個年度周期內(nèi)都沒有對這些相關資料進行定性和定量披露。2.2.1.2環(huán)保成本由于不同企業(yè)實際開展的經(jīng)營工作具有不同的特點，因此對環(huán)境造成的污染程度也各不相同，企業(yè)根據(jù)其實際的污染情況繳納對應的環(huán)保費，在對這些相關數(shù)據(jù)進行進一步梳理和歸納的過程中，筆者把企業(yè)2018年征收的環(huán)保稅歸入這一類型當中。大多數(shù)企業(yè)在信息披露的過程中選擇了量化披露的方式，八家企業(yè)的披露次數(shù)達到了五次以上，披露的連續(xù)性程度達到一定的標準。其中有七家企業(yè)并沒有發(fā)生過相關的費用支出，這一數(shù)據(jù)也從側(cè)面反映出這些企業(yè)對環(huán)保工作予以了高度的關注和重視。2.2.1.3環(huán)保措施及工程建設本次選擇定性披露信息的樣本企業(yè)達到19家，在所有樣本企業(yè)中所占的權(quán)重超過九成比例。有12家企業(yè)定性披露的數(shù)據(jù)內(nèi)容超過五項，在所有企業(yè)中所占的權(quán)重較高。盡管年度報告環(huán)保信息披露的周期并不長，內(nèi)容也相對簡單不豐富，但是，這從側(cè)面反映出企業(yè)能夠開始意識到主動披露相關數(shù)據(jù)信息的價值。2.2.1.4環(huán)境認證環(huán)境認證的披露內(nèi)容主要包括了企業(yè)是否已經(jīng)達到了環(huán)境管理體系認證的標準。本次調(diào)查的樣本企業(yè)中有八家企業(yè)并未對這個事項做出披露，這一數(shù)據(jù)在整個樣本企業(yè)中所占的權(quán)重達到一半比例。這些數(shù)據(jù)也從側(cè)面反映出在環(huán)境認證方面的披露情況不容樂觀，披露的內(nèi)容也相對簡單，不夠豐富。環(huán)境管理體系認證一定程度上能夠體現(xiàn)出企業(yè)在環(huán)境方面的責任感，能夠有效提升外部投資者對企業(yè)良好形象的認可度，從這個角度而言，環(huán)保認證是企業(yè)必須高度關注的披露內(nèi)容。2.2.1.5政府補助補助內(nèi)容主要包括各地各級政府對這類企業(yè)在保護環(huán)境和防治污染方面的專項資金。80%的樣本企業(yè)獲得了相關補貼，半數(shù)樣本企業(yè)連續(xù)5年獲得補貼，尤其是長慶，從2010年開始到2020年結(jié)束，這11年時間里政府給予的補助資金從未中斷，這也從側(cè)面反映出國家對化工企業(yè)的環(huán)境保護和防治污染工作予以了高度的支持和幫助。2.2.2化工行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露方式表220家樣本企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式匯總年份年度報告社會責任報告內(nèi)部控制評價報告企業(yè)官網(wǎng)企業(yè)數(shù)量(個)占比(%)企業(yè)數(shù)量(個)占比(%)企業(yè)數(shù)量(個)占比(%)企業(yè)數(shù)量(個)占比(%)20102011201220132014201520162017201820192020141820202020202020202070901001001001001001001001001000111223321205551010151510510202020202020202020202010010010010010010010010010010010000000013455000000515202525目前我國化工上市公司披露環(huán)境會計信息的方式來看，大部分信息集中在年報中。在整理數(shù)據(jù)的過程中，我們發(fā)現(xiàn)該公司2010-2016年的年報中大部分沒有包含環(huán)保相關信息。比如一欄，簡單的文字說明：企業(yè)對環(huán)境保護予以了高度的關注。其中大多數(shù)是定性的，很少是定量的。2.3化工行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題分析2.3.1環(huán)境會計信息披露可靠性不強所選擇的樣本公司中，無論公司通過什么形式和模式對市場環(huán)境的會計信息加以披露，信息內(nèi)容都主要為描述性的文字，而定量數(shù)據(jù)則較少，無法適應信息使用者的實際需要。同時，由于許多公司并未對重大環(huán)保事項所可能產(chǎn)生的結(jié)果進行合理解釋，也并未對公司所實施的重大環(huán)境融資項目作出具體的情況介紹和成本效果分析，因此環(huán)境會計信息真實性不夠，時效性和可用性也大幅度降低。2.3.2環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不充分結(jié)合樣本企業(yè)在環(huán)境會計信息披露過程中的具體方法和具體內(nèi)容進行分析，可以發(fā)現(xiàn)這類企業(yè)在公開相關信息的過程中普遍存在幾個共性問題：公開方法不系統(tǒng)，公開信息內(nèi)容以定性描述為主。大多數(shù)項目主要提供環(huán)保策略和措施，而缺乏具體內(nèi)容。在污染物排放量、環(huán)保罰款、環(huán)境保護投資等領域，公司信息披露較少，甚至也不包括具體的污染排放量和環(huán)保投入量。一般來說，企業(yè)的環(huán)保信息公開都是以模糊、籠統(tǒng)的描述形式展開，信息沒有真實性和可利用度。2.3.3環(huán)境會計信息披露標準不統(tǒng)一當前國內(nèi)尚未針對環(huán)境信息發(fā)布工作形成具有引導性和約束力的制度性規(guī)范。盡管有些文件中制定了相應條款，但沒有形成最終的正式法規(guī)文本，強制性無法獲得保證。目前，公司的環(huán)保會計信息發(fā)布形式主要是年度報告的補充報告隨年報同時出現(xiàn)，并未發(fā)布單獨的環(huán)保審計報告，這樣勢必造成壞境信息發(fā)布的分散度和非市場集中度。每個公司所選擇的發(fā)布方法不盡相同，部分公司會采用社會責任審計報告公開企業(yè)的環(huán)保信息，但多數(shù)樣本公司卻不能發(fā)布社會責任審計報告。同時大部分的公司偏向于定性公開，使得環(huán)保會計信息總體發(fā)布情況不佳。2.3.4環(huán)境會計信息披露缺乏時效性通過上述對企業(yè)環(huán)保信息發(fā)布時間的研究，可以發(fā)現(xiàn)每個樣本企業(yè)都有一個特征，也就是在公開年度報告數(shù)據(jù)時也及時公開企業(yè)的環(huán)保情況，但是圍繞重大環(huán)保情況的披露內(nèi)容則較少。雖然有些公司在年度財務報表中發(fā)布了相應的信息內(nèi)容，距離剛事項發(fā)現(xiàn)和處理當時已經(jīng)過去了很久。信息使用者能夠從全年財務報表中收集到有關的事項披露情況，但卻沒有提高其實效性，使環(huán)境會計信息失去了相應的參考價值。3唐山三友化工環(huán)境會計信息披露案例分析3.1唐山三友化工公司概況上個世紀末期，唐山三友化工企業(yè)正式組建成功。歷經(jīng)了3-4年的快速發(fā)展之后，公司于二零零三年成功在滬證券市場交易掛牌，股票交易代號為“600409”。而唐山三友化學的區(qū)域位置位于唐山市內(nèi)，地理位置優(yōu)勢十分明顯，交通運輸便捷度較高，經(jīng)過多年的不斷發(fā)展，已經(jīng)成為河北省排名前列的化工企業(yè)。3.2唐山三友化工環(huán)境會計信息披露的方式與內(nèi)容3.2.1唐山三友化工環(huán)境會計信息披露的方式唐山三友化工的內(nèi)部控制評估報告中并沒有提供相應的環(huán)保會計信息，同時從唐山三友化工官網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)、東方財富網(wǎng)、上海證券交易所等門戶網(wǎng)站中也沒查到關于唐山三友化工的可持續(xù)發(fā)展報告和環(huán)保會計報告的有關內(nèi)容。3.2.2唐山三友化工環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容3.2.2.1企業(yè)年報披露的具體內(nèi)容通過對企業(yè)的環(huán)境保護投資數(shù)據(jù)進行進一步分析，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在環(huán)境保護方面的資金投入更多的是集中在于環(huán)境保護設備工程等方面。這一工程的具體情況主要體現(xiàn)在企業(yè)財務報表在建工程的科目當中，具體如下表所示。表3唐山三友化工2016-2020年環(huán)保設備投資情況 單位:元年份主要項目本期投資額2016糊樹脂一期12，054，675.18糊樹脂二期30，297，397.55熱電聯(lián)產(chǎn)改造項目426，522，608.24有機硅二期擴建166，912，241.70201720萬噸/年多功能差別化化粘膠短纖維項目170，357，672.04熱電聯(lián)產(chǎn)改造項目205，997，969.36200萬方/年中水回收利用項目27，701，666.13新溶劑綠色纖維素纖維中試線項目6，494，363.68201820萬噸/年多功能差別化化粘膠短纖維項目1，193，821，043.29新溶劑綠色纖維素纖維中試線項目27，152，717.986萬噸/年功能性粘膠短纖維技改項目26，688，191.19201920萬噸/年多功能差別化化粘膠短纖維項目941，292，288.71新溶劑綠色纖維素纖維中試線項目137，568，421.65特種樹脂技術改造53，021，069.516萬噸/年功能性粘膠短纖維技改項目201，450，408.242020堿渣綜合利用-鹽石膏項目試驗線48，422，875.55堿渣壓濾生產(chǎn)線改擴建16，822，749.10低壓蒸汽綜合利用節(jié)能技術改造13，230，543.90鹽酸深解析、水解物裂解系統(tǒng)技術改造項目12，120，161.37從上表3中看出，唐山三友化工采用詳實的數(shù)據(jù)反映了公司近五年間的環(huán)境設施投資狀況，且歷年的投入數(shù)額均超過了上億元。但唐山三友化工對具體的環(huán)境事項描述太過簡單，并沒有從更為全面的角度出發(fā)，對涉及環(huán)境事項的所有信息進行事無巨細的詳細披露，因此僅僅依靠這些數(shù)據(jù)難以對企業(yè)的環(huán)境經(jīng)營成果作出更加全面的評估。例如堿渣資源化綜合利用方案中，在企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)中，并沒有提到這一項目后來對整個環(huán)境所產(chǎn)生的正面效應。在非特殊情況下，企業(yè)的環(huán)保支出情況可以由多個項目進行集中反映，包括資源稅、排污費等，具體如下表所示。表4唐山三友山化工環(huán)保支出表單位：元年份內(nèi)容20162017201820192020資源稅26，607，027.5625，204，5388.4823，818，291.3828，074，040.2925，277，704.49環(huán)保稅9，138，617.409，174，681.85安全生產(chǎn)費43，898，242.6050，374，709.3942，935，154.342，741，742.857，650，757.66排污費39，215，899.5256，838，652.8151，055，331.7339，176，764.7656，229，925.76從上表四看出，公司的資金稅大約保持在2500萬左右，這表明公司在開釆資源上相對平衡。通過對企業(yè)對外披露的排污費用情況進行進一步分析，可以發(fā)現(xiàn)從2017年開始到2018年結(jié)束這短短的兩年時間里，企業(yè)在排污方面的費用支出呈現(xiàn)大幅度的上升趨勢，之所以會出現(xiàn)如此大幅度的上升趨勢，與企業(yè)短時間內(nèi)大量排放了三廢物不無關系。雖然企業(yè)在一定程度上公開了環(huán)境保護費用方面的部分數(shù)據(jù)，但是在此項數(shù)據(jù)中并沒有涉及到環(huán)境保護人的具體數(shù)量，因此也難以更加精準的核算企業(yè)在環(huán)境人工成本方面的具體情況；其次，企業(yè)沒有從更加多維的角度入手，對其研發(fā)發(fā)展費用數(shù)據(jù)進行更加精準的評估，導致相應的數(shù)據(jù)缺乏一定的可信度；并且根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》規(guī)定，從2019年開始已經(jīng)暫停了對企業(yè)排污費用的收取規(guī)定。但是通過對企業(yè)2019和2020年對外公開的財務數(shù)據(jù)進行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)公開的數(shù)據(jù)中，仍然存在著規(guī)模巨大的排污費用金額，而對于為何仍然出現(xiàn)排污費用的問題，該企業(yè)也沒有公開做出任何解釋。通過對該企業(yè)從2016年開始到2020年結(jié)束這幾年的年度報告數(shù)據(jù)進行進一步對比和分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在環(huán)保方面的收入情況如下表所示。表5唐山三友化工政府補助情況表 單元：元年份內(nèi)容2016年2017年2018年2019年2020年政府補助14，980，927.2715，057，852.0115，786，216.9519，635，837.9821，353，160.35通過對上表的幾項數(shù)據(jù)進行進一步分析，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)環(huán)保收入的主要來源是政府的補貼。而通過對企業(yè)公開的環(huán)保收入數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)針對政府補貼這一數(shù)據(jù)做出了比較明確和詳細的公開，而且從政府補貼的數(shù)額上來看呈現(xiàn)了一個逐步遞增的態(tài)勢。而在企業(yè)從2016年開始到2020年結(jié)束這幾年的年度報告數(shù)據(jù)中，圍繞企業(yè)在環(huán)境保護項目方面的具體情況進行了比較詳盡的披露，在財務報表的附注欄中，也進一步強調(diào)了政府補貼在企業(yè)開展環(huán)境保護工作中的價值和影響力。通過對企業(yè)近五年來受到財政補貼規(guī)模較大的項目進行分析，發(fā)現(xiàn)這些設施項目主要包括污水處理和地質(zhì)環(huán)境污染修復項目等類型。對這些相關的數(shù)據(jù)進行進一步梳理和核算，可以發(fā)現(xiàn)在這短短五年時間里，該企業(yè)獲得的政府補貼收入接近9000億元人民幣的規(guī)模，這也從側(cè)面反映出國家在保護環(huán)境、防治環(huán)境污染方面作出的巨大努力和投入。從環(huán)保業(yè)績的角度進行分析可以發(fā)現(xiàn)，從2016年開始到2020年結(jié)束這幾年時間里的企業(yè)年報數(shù)據(jù)中進一步呈現(xiàn)出企業(yè)每一年度三廢的具體排放情況，具體的情況如下表所示。表6唐山三友化工三廢排放表 單位:噸年份主要排放物排放總量排放情況說明20162017COD776.1無超標排放氨氮12.28無超標排放二氧化硫1，122.31無超標排放氮氧化物2，269.86無超標排放2018COD970.13無超標排放氨氮15.80無超標排放二氧化硫1，915.94無超標排放氮氧化物2，510.84無超標排放2019COD1，368.57無超標排放氨氮29.59無超標排放二氧化硫830.7無超標排放氮氧化物1，239.77無超標排放顆粒物1，160.34無超標排放2020COD1，793.53無超標排放氨氮30.32無超標排放二氧化硫953.85無超標排放氮氧化物1，466.58無超標排放顆粒物1，123.76無超標排放從上表6中可以看出，除2016年僅對三廢污染狀況做出了簡要的文字說明之外，從2017年開始到2020年結(jié)束，這四年時間里還形成了更加直觀，更加詳細的圖文性披露數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)進一步強調(diào)了該企業(yè)排放的污染物主要有COD、氨氮含量等類型。3.2.2.2企業(yè)社會責任報告披露的具體內(nèi)容對企業(yè)在環(huán)境政策法規(guī)方面的教育和培訓情況進行進一步分析，經(jīng)過了對唐山地區(qū)三友化工公司2016-2020年社會責任報告的梳理，具體內(nèi)容的發(fā)布情況將在圖表7中顯示。從表7可以看出，唐山市區(qū)三友化工的社會責任公告中提供了有關環(huán)境保護政策與方針和環(huán)境知識與訓練的有關信息。在環(huán)境保護政策與方針上，公司主要采用非貨幣的語言加以揭示?？梢钥闯?，公司于2016-2020年期間先后強調(diào)了要以保護環(huán)境為首要原則，不以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟的基本政策。不過，關于具體的實施并沒有進行過詳盡的透露。而對于環(huán)境保護知識和技術培訓等方面，公司則主要采用非貨幣的文字形式加以透露。表7唐山三友化工環(huán)保政策與方針以及環(huán)保教育與培訓表年份內(nèi)容20162017201820192020環(huán)保政策與方針“環(huán)境經(jīng)營、綠色發(fā)展''“環(huán)保優(yōu)先"“綠水青山就是金山銀山"繼續(xù)落實2018年提出的環(huán)境保護理念繼續(xù)落實2018、2019年提出的環(huán)境保護理念環(huán)保教育與培訓定期開展應急訓練演練工作，強化全體人員在環(huán)境保護方面的正確理念。企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳安全生產(chǎn)的價值和意義，定期組織人員進行應急演練，引導所有員工形成風險防范的意識。建立更加成熟的長效的培訓機制。加強對安全環(huán)保工作的考核力度，并將考核結(jié)果與績效相掛鉤。以培養(yǎng)人才為主要的工作重點，構(gòu)建安全管理信息化平臺。謀劃幾百項課題，那內(nèi)容涵蓋了包括前沿技術等在內(nèi)的各個方面。通過對該企業(yè)的境境污染應對應急預案的具體情況進行進一步分析，結(jié)合企業(yè)從2016年開始到2020年結(jié)束社會責任報告的具體數(shù)據(jù)進行研究，可得出企業(yè)在環(huán)境污染應急等方面的具體公開情況，具體的發(fā)布數(shù)據(jù)如下表所示。表8唐山三友化工環(huán)保風險與環(huán)境污染應急性預案表年份內(nèi)容20162017201820192020環(huán)保風險環(huán)保政策風險環(huán)保政策風險環(huán)保政策風險環(huán)保政策風險環(huán)保政策風險環(huán)境污染應急性預案--能夠提前設計應急就換體系以應對境境污染事件，提高對環(huán)境污染事件的及時處理能力。提前編制好應急預案，以便不時之需并構(gòu)建應急救援體系。立足于企業(yè)的能力和條件，預判可能發(fā)生的突然事件并編制急性預案。通過對上表的幾項數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容進行進一步梳理，可以看出企業(yè)在社會責任報告的有關數(shù)據(jù)中披露了在環(huán)境風險和污染應急預案方面的有關情況。在環(huán)境風險方面，與唐山地區(qū)三友化學在近五年內(nèi)的公開內(nèi)容匹配度較高，只是單純的增加了一些與投入和成本方面的文字表述內(nèi)容，并不具備較高的說服力，表明公司內(nèi)部對未來環(huán)境風險指標等并不能做出更深入的評價。結(jié)合該企業(yè)在環(huán)境風險和污染應急預案方面的具體情況，通過對該企業(yè)發(fā)布的2016年開始到2020年結(jié)束社會責任審計報告的數(shù)據(jù)進行解讀，得出具體的發(fā)布情況，如下表所示。表9唐三三友化工防污染措施及節(jié)能減排情況表年份內(nèi)容20162017201820192020防污染措施對“三廢"問題進行及時高效的處理改進質(zhì)量與工藝建設重點環(huán)保項目，開展清潔生產(chǎn)抓好重點環(huán)保項目建設，從源頭減少污染物抓好重點環(huán)保項目建設，改善生產(chǎn)過程節(jié)能減排情況與前一年同期相比純堿噸堿鹽耗、噸堿汽耗降低33、17千克等。推進節(jié)能改造項目。完成“十三五"規(guī)劃的低碳發(fā)展目標任務，實現(xiàn)節(jié)能量3960噸標煤。完成煙囪防腐環(huán)保項目和新增沖旋磨節(jié)能項目完成沖旋磨節(jié)能改造項目，鹽酸深解析等工作。通過對上表的文字內(nèi)容進行解讀，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在社會責任審計報告中已經(jīng)對其防治污染的具體措施等進行了公開披露。企業(yè)落實的防污染措施主要包括建設汽車尾氣排放吸附設備等項目。對于節(jié)能減排方面，公司在2016-2020年都公布公司各階段推進節(jié)能工作的具體情況。但是，企業(yè)也不會以更加主動積極的態(tài)度披露尾氣排放量減少的具體數(shù)據(jù)，只會在某個年度報告中用文字內(nèi)容進行簡單的表達。4唐山三友化工環(huán)境會計信息披露的主要問題分析 4.1環(huán)境會計信息界定不清晰 通過對該企業(yè)環(huán)保信息公開的具體情況和特點進行進一步分析發(fā)現(xiàn)，雖然公司的環(huán)保信息界定并不清晰，但大部分反映在公司的財務報表及其報表附錄中。在公司財務報表中，只有資源稅、環(huán)境保護稅和排污費這幾個會計核算科上才能夠清楚反映公司的環(huán)境保護財務信息。從固定資產(chǎn)的相關情況來看，在企業(yè)的會計科目中，對設備的會計體現(xiàn)存在一定的模糊情況。另一方面，由于企業(yè)使用的機械類型較為復雜，企業(yè)并沒有對其內(nèi)部的機械設備做出明確的分類。結(jié)合保護資產(chǎn)相關的情況進行分析可以發(fā)現(xiàn)，僅依靠污染和罰款難以在傳統(tǒng)的會計核算科上"營業(yè)外支出"中發(fā)現(xiàn)影響環(huán)境保護罰款的具體數(shù)額和因素。從環(huán)境保護費用領域方面，公司的環(huán)境保護費用包括了常規(guī)的“開發(fā)支出”項目，并沒有單獨設獨立的技術項目，這也從側(cè)面反映出評估企業(yè)對環(huán)境保護是否具有一定的重視。然而由于在一般情況下，會計科目的設計存在較為復雜的問題，很難看出公司對環(huán)境技術的實際投資狀況。在環(huán)境保護收入領域方面，公司也同樣沒有單獨的環(huán)境保護收益項目，從而沒法簡單的得到與公司環(huán)境保護利益有關的各種補償。4.2環(huán)境會計信息披露的位置較為分散，可比性較差通過對有關數(shù)據(jù)進行進一步分析和研究，可以發(fā)現(xiàn)結(jié)合該企業(yè)提供的環(huán)保會計資料進行解讀，不難看出，企業(yè)在披露信息工作過程中存在披露信息相對復雜散亂，信息可靠性不足的問題。而且目前國內(nèi)外關于環(huán)保信息透露的方法并未制定統(tǒng)一的規(guī)范，公司內(nèi)部也還沒有建立一個統(tǒng)一的環(huán)保會計核算系統(tǒng)。因此唐山三友化工產(chǎn)品盡管在整個社會報表、每年報表與臨時性公報中均提供了環(huán)保會計資料，但并沒有使它以單獨報表的形式存在，而通過對企業(yè)提供的環(huán)保會計資料進行分析，可以發(fā)現(xiàn)在這些資料中年報和審計報告的數(shù)量占比權(quán)重較大，招股說明書等材料的數(shù)量并不多，在這些不同類型的報表當中，企業(yè)發(fā)布的環(huán)境會計數(shù)據(jù)所涉及的范圍并不存在固定的特點，且在每個獨立的報表中并沒有體現(xiàn)完整的信息和模塊，導致企業(yè)公開披露的環(huán)境會計信息存在數(shù)據(jù)不夠全面真實的局限性，也難以對這些公開的披露數(shù)據(jù)進行更加多維度的對比和分析。4.3環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不全面，質(zhì)量有待提高對該企業(yè)從2016年開始到2020年結(jié)束這幾年時間里的年報數(shù)據(jù)進行進一步分析和解讀可以看出，主要從環(huán)境管理、環(huán)境法律執(zhí)行、環(huán)保財務情況等幾個維度入手，對企業(yè)的環(huán)保會計信息披露情況進行了全方位的分析，從企業(yè)環(huán)保管理信息的角度來看，由于公司并沒有對環(huán)境制度和體系方面的具體信息，公司也只采用了簡短的文本做出相應的說明，并沒有做出詳盡而具體的分析報告。在公司環(huán)保執(zhí)法信息方面，公司并沒有對環(huán)境污染事件與重大投訴的環(huán)境監(jiān)管的具體披露情況，在公司的各類報表中亦未披露過相應的信息。對于公司環(huán)境監(jiān)督的信息，在2015-2017年度并沒有做出相應的信息披露，而企業(yè)從2018年開始到2019年結(jié)束這幾年時間里也是簡單提出了通過委托第三方公司的方式，對企業(yè)的環(huán)境控制質(zhì)量進行了全方位的監(jiān)督。在公司的環(huán)保財務信息方面，公司所有與環(huán)境有關的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及費用都沒有在公司各種報告中披露，并且公司也沒有對企業(yè)環(huán)保處罰的信息情況。4.4環(huán)境會計信息披露側(cè)重于定性信息，量化信息偏少通過對該企業(yè)環(huán)保會計信息公開披露的具體情況進行進一步分析和研究，不難發(fā)現(xiàn)在企業(yè)對外公開的大量環(huán)保會計信息中，更多的是側(cè)重于主動公開定性信息，定量信息的公開數(shù)量較少。在2013年的《我國企業(yè)環(huán)境保護負責情況評估報表》中對企業(yè)的環(huán)保會計信息公開披露情況進行了全方位的分析和解讀，并進一步指出了，有四成比例的企業(yè)在公布環(huán)境會計信息工作過程中存在一定的局限性，主要體現(xiàn)在公開的數(shù)據(jù)信息更多的是簡單的文字表達方式，并沒有足夠多的定量數(shù)據(jù)支撐。但經(jīng)過對唐山三友化工在2016-2020年的公司財務報表和企業(yè)社會負責報表的綜合梳理，在多維度對比定量定性信息兩類信息發(fā)布情況的基礎上，能夠進一步看出，在企業(yè)發(fā)布的各類信息中，定性信息的發(fā)布權(quán)重要遠高于定量信息。5完善我國化工企業(yè)環(huán)境會計信息披露的建議5.1企業(yè)層面5.1.1完善企業(yè)環(huán)境會計核算體系除了要更加主動積極的公開企業(yè)在環(huán)保會計方面的信息外，企業(yè)還需要結(jié)合會計核算工作的具體要求，盡快完善環(huán)境審計的具體核算方法。企業(yè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的核算方式，將傳統(tǒng)的指以貨幣作為主要計量方式的核算逐漸轉(zhuǎn)化為充分結(jié)合貨幣和實際計量兩種方式相結(jié)合的核算方式，并對一些提出具體核算要求的項目，形成更加明確的情況說明。企業(yè)要擴大核算環(huán)境會計的范圍。環(huán)保凈收入指的是環(huán)保凈收入扣減環(huán)境保護支出后的凈值。公司應當以前述六要素為基準，設置環(huán)境審計一級項目及相關的二級項目，促使公司更為精確、更加完備和更為安全的披露會計信息。5.1.2改善企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式，采用獨立的環(huán)境報告書首先，獨立的報表能夠更加全面真實的反映企業(yè)的在環(huán)保方面的會計信息，確保披露信息更加具有科學性和可信度。另一方面，必須充分意識到環(huán)境管理會計信息的價值和作用，這類信息的作用主要體現(xiàn)在能夠讓使用者更加全面直觀的了解企業(yè)的環(huán)境情況和工作運作能力。全文根據(jù)劉貝貝(2019)的調(diào)查，在充分結(jié)合國家環(huán)境保護部門出臺的有關文件規(guī)定為基礎，在全方位考慮中石化企業(yè)實際情況的基礎上，編寫了企業(yè)的環(huán)保報表書，具體的內(nèi)容如下表所示。表10企業(yè)環(huán)境報告書企業(yè)環(huán)境報告書一、董事長致辭二、企業(yè)概況及編制說明三、企業(yè)環(huán)境管理狀況四、環(huán)保目標五、降低環(huán)境負荷的措施與績效六、與社會及利益相關者七、總結(jié)從上表10得出，公司環(huán)境報告書一共包括了七個部分。第一至第二部是總經(jīng)理致辭和公司概況及編制說明;三、四與五部分為企業(yè)對外公開的管理制度，環(huán)境保護工作具體情況等內(nèi)容;六至七部分是社會級相關利益者的具體總結(jié)。5.1.3完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督第一，董事會必須充分意識到開展這項工作的作用和意義，必須充分發(fā)揮董事會的管理職能，在全方位考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和總體目標的基礎上，進一步研究環(huán)境因素對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動可能形成的影響，并專門設立獨立的機構(gòu)承擔起措施制定、環(huán)保項目實施和環(huán)境績效評價等相應任務。其次，公司還需要進一步完善獨立董事管理制度，并相應的提高獨立董事在大股東中的占比，以增強公司治理的獨立性。5.1.4加強企業(yè)人才引進及培養(yǎng)，提高環(huán)境會計專業(yè)人員素養(yǎng)化工企業(yè)可在選擇和錄用人員時對人員熟悉環(huán)保專業(yè)的狀況加以考察，建立核算環(huán)保財務的崗位，在充分結(jié)合不同周期環(huán)境情況的基礎上，形成具有針對性的報表內(nèi)容，另一方面，企業(yè)必須健全更加完善的用人招聘機制，適當增加環(huán)境會計師人員的招錄比例，要充分挖掘企業(yè)專業(yè)人才在技術方面的資源優(yōu)勢，推動企業(yè)更加有效地落實環(huán)保會計信息的公開披露工作，為企業(yè)實現(xiàn)更加穩(wěn)健的發(fā)展保駕護航。5.2政府層面5.2.1健全披露體系，完善披露模式通過對我國當前出臺的環(huán)保信息發(fā)布規(guī)定進行分析，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)對上市企業(yè)要求的必須遵循的文件規(guī)定更多的是沿用于2010年發(fā)布的《企業(yè)信息發(fā)布指引》，然而必須特別指出的是，這一指引的提出的具體要求和規(guī)范已經(jīng)無法匹配當代企業(yè)的發(fā)展需求，政府部門應當及時出臺更加具有時效性的規(guī)范性措施，引導企業(yè)更加有序的開展環(huán)境會計信息披露工作。財政部和環(huán)境保護部門之間應該通力配合，結(jié)合我國當前在環(huán)境保護工作方面的主要政策和導向，在充分借鑒傳統(tǒng)會計信息披露機制的基礎上，對當前的環(huán)保會計信息披露工作進行進一步豐富和完善。另一方面，必須明確規(guī)定要進一步保障環(huán)境會計信息在傳統(tǒng)會計科目中的獨立性，要求必須在年度報告中獨立設表體現(xiàn)環(huán)境會計信息，也可以定期披露企業(yè)的各項數(shù)據(jù)，如季報、中報、年報等。要求企業(yè)必須及時公開污染環(huán)境的項目進展情況以及對環(huán)境污染的具體程度，要求企業(yè)在開展有關項目時必須出具合格的環(huán)評報告。5.2.2加強監(jiān)督管理，加大懲處力度政府有關職能部門要加強執(zhí)法力度，要求各地各部門必須明確各自的權(quán)限，進一步理清企業(yè)在環(huán)境會計信息披露方面的具體范疇，另一方面，也要提供更加豐富多樣的信息監(jiān)督和舉報渠道，鼓勵公眾主動提供企業(yè)污染環(huán)境的行為和信息。獎勵那些提供真實線索的人。環(huán)保部門需要非常重視真實的線索，及時處理。同時，公司披露的環(huán)境會計信息的公信力是公司高級管理人員或公司負責人的責任，公司對違規(guī)公司進行處罰的，必須由公司負責人受到懲罰。然而在我國的執(zhí)法懲罰體系當中，企業(yè)在環(huán)境污染過程中存在的違法行為，多數(shù)會接受罰款的處罰，筆者認為對于部分污染情節(jié)十分嚴重的企業(yè)，也可以給予適當?shù)男淌绿幜P。5.3社會公眾層面公民必須意識到環(huán)境和美好生活密不可分，增強環(huán)保的安全意識，主動監(jiān)察企業(yè)環(huán)保職責落實狀況，保護企業(yè)合法利益，對污染損害環(huán)境的情況要及時向部門反映。有了市民的監(jiān)管，社會上產(chǎn)生環(huán)保的良好風尚。有利于美麗家園的建設。6結(jié)語在我國經(jīng)濟水平不斷提升，人民生活質(zhì)量得到有效改善的發(fā)展背景下，我國的發(fā)展面臨著更為嚴重的環(huán)境污染問題。這一問題的存在也給我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展帶來的一定的隱患。以環(huán)境污染、土壤污染等為代表的各種污染，都給人民群眾的活帶來了嚴重的影響，在本文的研究過程中，通過對案例企業(yè)的環(huán)保會計信息披露情況進行進一步分析和梳理，對該企業(yè)存在的不足和短板進行深層次的分析，所形成的研究成果具有一定的針對性和科學性，借助本文的研究成果，能夠有效優(yōu)化化工企業(yè)在環(huán)保會計信息披露過程中信息的公開質(zhì)量，另一方面，還可以使社會各界充分意識到企業(yè)在保護環(huán)境、治理污染方面做出的貢獻和努力，有利于進一步提高社會對企業(yè)的認同感和滿意度，幫助企業(yè)建立更加良好的形象和口碑。

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