企業(yè)會計準(zhǔn)則13號-或有事項培訓(xùn)課件

企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項立信羊城會計師事務(wù)所李新航1

企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項或有事項的基本特征

預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計負(fù)債的計量方法

虧損合同和重組義務(wù)或有事項的披露內(nèi)容2企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項一、或有事項定義：過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。二、主要特征:過去交易或事項形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項決定示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)3企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項（二）例子2008年B公司從銀行貸款美元500萬元，期限1年，由A公司擔(dān)保；2008年6月，C公司通過銀行從G公司貸款人民幣1000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。2008年12月31日B公司由于受到政策影響及內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不償還到期美元債務(wù)，C公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。分析：就B公司而言A公司可能需履行連帶責(zé)任；就C公司而言,A公司履行連帶責(zé)任可能性極少。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定這兩項擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司應(yīng)在2008年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額及財務(wù)影響。5企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項二、或有資產(chǎn)（一）定義：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。（二）例子：甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。法院尚未對該案件進(jìn)行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言將來可能勝訴而獲得賠償屬于一項或有資產(chǎn)，但這項或有資產(chǎn)是否會轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)，要由法院的判決結(jié)果確定。如果終審結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，那么這項或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為甲企業(yè)的一項資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)就消失，不會形成甲企業(yè)資產(chǎn)。6企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項一、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件或有事項產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

法定義務(wù)推定義務(wù)7企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項基本確定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%極小可能大于0小于等于5%8企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)：例1:甲公司是一家化工企業(yè)，因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，到A國創(chuàng)辦一家分公司，假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生污染制定相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定責(zé)任。9企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項履行該義務(wù)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)例2:2007年5月1日甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議,承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保.假定2007年未乙企業(yè)財務(wù)狀況惡化,且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn).這種情況表明乙企業(yè)很可能違約,從而甲企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè).(是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出可能性超過50%但小于或等于95%)10企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項該義務(wù)的金額能夠可靠地計量是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理的估計.例3:甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案.根據(jù)以往的審判案例推斷,甲企業(yè)很可能要敗訴,相關(guān)的賠償金額也可能估算出一個范圍.這種情況下我們可以認(rèn)為甲企業(yè)因未訴訟承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計.11企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項二、預(yù)計負(fù)債的計量方法初始計量原則：現(xiàn)時義務(wù)所需支出最佳估計數(shù)具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2

單個項目，最可能金額多個項目，可能結(jié)果X概率

考慮因素：風(fēng)險和不確定性/貨幣時間價值/

未來事項(核電企業(yè)清理廢料費(fèi)用由于技術(shù)變化而顯著降低))/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時，確認(rèn)為資產(chǎn)

金額小于等于預(yù)計負(fù)債金額12企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項例1:B公司由于與A銀行之間存在經(jīng)濟(jì)糾紛,未能按時歸還A銀行借款,A銀行向法院提起訴訟.截止2008年12月31日法院未對訴訟進(jìn)行審理.(1)A公司很可能勝訴,預(yù)計收回本息外還可獲得罰息.則A公司應(yīng)在報告附注中披露或有資產(chǎn)24萬元.(2)A公司如可能敗訴,預(yù)計支付罰息及訴訟費(fèi)用估計20萬至24萬元,而且在這個區(qū)間內(nèi)每個金額可能性大致相同,則A公司預(yù)計負(fù)債為(20+24)/2=22萬元.13企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項三、預(yù)計負(fù)債的計量方法（續(xù)）后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。14企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項

待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（按履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之間較低者）15企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,如預(yù)計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同符合預(yù)計負(fù)債條件時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。示例：銷售合同\租賃合同\購買合同16企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項示例1：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價格每件1000元，單位成本為1100元。

如100件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。

借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨跌價準(zhǔn)備1000

如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000元。

借：營業(yè)外支出1000貸：預(yù)計負(fù)債1000

借：預(yù)計負(fù)債1000貸：庫存商品100017企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項示例2：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價格每件100元。市場上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購入。丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200元。

18企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項重組義務(wù)重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整關(guān)閉或遷移營業(yè)場所重組/債務(wù)重組/企業(yè)合并：異與同重組是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能最大化；債務(wù)重組：債權(quán)人對債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。企業(yè)合并：不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張。19企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

詳細(xì)正式的重組計劃\對外公告重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部（決定傳達(dá)到受影響各方并使各方對企業(yè)將關(guān)閉事業(yè)部形成合理預(yù)期，表明企業(yè)已開始承擔(dān)重組義務(wù)，該義務(wù)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債）20企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項

一、或有事項的披露內(nèi)容（一）預(yù)計負(fù)債種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性期初、期末余額及增減變動情況預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額21企業(yè)會計準(zhǔn)則-或有事項（二）或有負(fù)債定義：潛在義務(wù)/

不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)披露內(nèi)容：種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性預(yù)計財務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性

（無法預(yù)計，應(yīng)說明原因）例外：未