第十章 會(huì)計(jì)核算組織程序

會(huì)計(jì)學(xué)原理授課班級(jí)：授課教師：【學(xué)習(xí)目的和要求】1.了解會(huì)計(jì)循環(huán)的含義及程序2.掌握會(huì)計(jì)組織核算程序的意義及種類3.掌握科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法4.掌握在不同的核算組織程序下的核算步驟、適用范圍5.了解不同的會(huì)計(jì)核算組織程序之間的區(qū)別會(huì)計(jì)核算組織程序10第十章會(huì)計(jì)核算組織程序01會(huì)計(jì)核算組織程序概述0102記賬憑證核算組織程序0203科目匯總表核算組織程序0304匯總記賬憑證核算組織程序0405日記總賬核算組織程序05引入案例

某公司于2012年成立，注冊(cè)資本30萬元。由于創(chuàng)辦初期公司規(guī)模較小，主要從事商品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，記賬一直采用記賬憑證核算組織程序。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，到20×8年該公司注冊(cè)資本已經(jīng)擴(kuò)大到了1000萬元，每年銷售額達(dá)到1.8億元，這時(shí)會(huì)計(jì)人員提出改用科目匯總表核算組織程序。

在上述案例中，該公司使用的是記賬憑證核算組織程序，準(zhǔn)備更換為科目匯總表核算組織程序。那么什么是記賬憑證核算組織程序？什么是科目匯總表核算組織程序？為什么需要改變會(huì)計(jì)核算組織程序？

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算組織程序概述一、會(huì)計(jì)核算組織程序的概念（一）會(huì)計(jì)核算組織程序的基本概念會(huì)計(jì)核算組織程序也稱賬務(wù)處理程序，或會(huì)計(jì)核算形式，它是指在會(huì)計(jì)循環(huán)中，會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。會(huì)計(jì)循環(huán)是指一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會(huì)計(jì)憑證起，到登記賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列處理程序。記賬程序是指企業(yè)在會(huì)計(jì)循環(huán)中，利用不同種類和格式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和反映的具體做法。（二）會(huì)計(jì)核算組織程序的種類各種核算組織程序之間既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。各種核算組織程序之間共有的差異就是登記總賬的依據(jù)和方法不同。我國(guó)采用的會(huì)計(jì)核算組織程序包括以下幾種：1.記賬憑證核算組織程序，是指直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種核算組織程序；2.科目匯總表核算組織程序，是指以定期或定量編制的科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬的一種核算組織程序；3.匯總記賬憑證核算組織程序，是指以定期編制的匯總記賬憑證為依據(jù)登記總分類賬的一種核算組織程序；4.日記總賬核算組織程序，是指以多欄式總分類賬替代三欄式總分類賬，并以記賬憑證為依據(jù)進(jìn)行序時(shí)登記的一種核算組織程序。二、建立會(huì)計(jì)核算組織程序的原則一般來說，建立科學(xué)、合理、實(shí)用的會(huì)計(jì)核算組織程序應(yīng)遵循以下基本原則：1.以本單位規(guī)模、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)和資金運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)等實(shí)際情況為依據(jù)；2.以滿足各方面信息使用者需要，保證信息質(zhì)量為目的；3.在滿足需要、保證質(zhì)量前提下，有利于提高工作效率、節(jié)約會(huì)計(jì)成本。第二節(jié)

記賬憑證核算組織程序

一、記賬憑證核算組織程序及其主要特點(diǎn)記賬憑證核算組織程序，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)所填制的記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種核算組織程序。記賬憑證核算組織程序是最簡(jiǎn)單也是最基本的核算組織程序，其他各種核算組織程序都是在其基礎(chǔ)上逐步演化或發(fā)展而來。二、記賬憑證核算組織程序的憑證、賬簿與報(bào)表選擇1.記賬憑證在記賬憑證核算組織程序下，記賬憑證可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等專用記賬憑證，也可以采用通用記賬憑證。2.會(huì)計(jì)賬簿在記賬憑證核算組織程序下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬。3.會(huì)計(jì)報(bào)表在記賬憑證核算組織程序下，使用的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。三、記賬憑證核算組織程序的基本步驟1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證并結(jié)合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細(xì)分類賬；4.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

5.期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額以及各種明細(xì)分類賬的余額合計(jì)數(shù)，分別與總分類賬中相關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符；6.期末，根據(jù)核對(duì)無誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的相關(guān)資料，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。四、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了，易于理解和掌握，賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰，總分類賬反映詳細(xì)。缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大，特別是與庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬明顯地存在重復(fù)登記的現(xiàn)象，賬頁耗用多。適用范圍：一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少、需要編制記賬憑證不是很多的會(huì)計(jì)主體。第三節(jié)

科目匯總表核算組織程序一、科目匯總表核算組織程序及其主要特點(diǎn)科目匯總表核算組織程序，又稱記賬憑證匯總表核算組織程序，是指根據(jù)各種記賬憑證先定期或定量按會(huì)計(jì)科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種核算組織程序?？颇繀R總表核算組織程序是在記賬憑證核算組織程序的基礎(chǔ)上發(fā)展和演變而來的?？颇繀R總表是定期（每10天或15天，或每月一次）或定量（與憑證的裝訂成冊(cè)和檔案保管相關(guān)）地將會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部的記賬憑證匯總編制成的一種匯總憑證。二、科目匯總表核算組織程序的憑證和賬簿設(shè)置1.記賬憑證在科目匯總表核算組織程序下，涉及的記賬憑證包括非匯總記賬憑證（可以采用通用記賬憑證或?qū)Ｓ糜涃~憑證）和匯總記賬憑證（采用科目匯總表）。2.會(huì)計(jì)賬簿在科目匯總表核算組織程序下，賬簿的設(shè)置一般與記賬憑證核算組織程序相同。3.會(huì)計(jì)報(bào)表在記賬憑證核算組織程序下，使用的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。三、科目匯總表核算組織程序的基本步驟1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證并結(jié)合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細(xì)分類賬；4.根據(jù)記賬憑證定期或定量編制科目匯總表；5.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；6.月末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)；7.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：科目匯總表核算組織程序極大地減少了登記總分類的工作量。同時(shí)，科目匯總表按各科目借、貸金額匯總，記賬前可以檢查匯總記賬數(shù)的借、貸是否平衡，起到了試算平衡的作用，能減少總賬記賬差錯(cuò)。缺點(diǎn)：總分類賬根據(jù)科目匯總表中借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)登記，不存在賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，無法全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，因而不利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和審核。適用范圍：在實(shí)際工作中應(yīng)用范圍比較廣泛，尤其適用于規(guī)模較大、記賬憑證較多的單位。第四節(jié)

匯總記賬憑證核算組織程序一、匯總記賬憑證核算組織程序及主要特點(diǎn)匯總記賬憑證核算組織程序是指根據(jù)各種專用記賬憑證定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中所填制的專用記賬憑證，按憑證的種類，采用一定的方法定期進(jìn)行匯總而重新填制的一種記賬憑證，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉(zhuǎn)賬憑證。二、匯總記賬憑證核算組織程序的憑證和賬簿設(shè)置1.記賬憑證在匯總記賬憑證核算組織程序下，涉及的記賬憑證包括非匯總憑證（只能設(shè)置專用記賬憑證，不能設(shè)置通用記賬憑證）和匯總憑證（采用匯總記賬憑證）。2.會(huì)計(jì)賬簿在匯總記賬憑證核算組織程序下，賬簿的設(shè)置一般與記賬憑證核算組織程序相同。3.會(huì)計(jì)報(bào)表在記賬憑證核算組織程序下，使用的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。三、匯總記賬憑證核算組織程序的基本步驟1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)有關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證；2.根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；3.根據(jù)記賬憑證并結(jié)合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細(xì)分類賬；4.根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期（一般每隔5天或10天）匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證；5.根據(jù)定期編制的各種匯總記賬憑證登記總分類賬；6.月末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進(jìn)行核對(duì)；7.月末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。四、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：通過編制匯總記賬憑證登記總分類賬，能夠大大簡(jiǎn)化登記總分類賬的工作量，節(jié)約人力和物力的投入。同時(shí)，匯總記賬憑證能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，彌補(bǔ)了科目匯總表核算組織程序的缺點(diǎn)。缺點(diǎn)：對(duì)記賬憑證的分錄形式要求過于死板，加大了記賬憑證的處理難度和工作量。適用范圍：一般適用于規(guī)模大、記賬憑證多但轉(zhuǎn)賬憑證相對(duì)較少的企業(yè)。第五節(jié)

日記總賬核算組織程序

一、日記總賬核算組織程序及其主要特點(diǎn)日記總賬核算形式，又稱為多欄式總分類賬核算組織程序，是一種以日記總賬（多欄式總分類賬）替代三欄式總分類賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所添置的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)核算形式。日記總賬，又稱多欄式總分類賬，是一種高兼具序時(shí)賬簿和分類賬簿兩種功能的聯(lián)合賬簿，其賬頁一般為多欄式，即將會(huì)計(jì)主體可能涉及的所有賬戶分設(shè)專欄集中列示在同一張賬頁上，每一個(gè)賬戶又具體分設(shè)借方和貸方兩欄。四、日記總賬核算組織程序的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：在日記總賬核算組織程序中，日記總賬、明細(xì)賬均依據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記，不需要匯總各記賬憑證，會(huì)計(jì)憑證的處理簡(jiǎn)單、易操作。在日記總賬中，能及時(shí)、全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于與明細(xì)賬核對(duì)，有利于進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析。缺點(diǎn)：在該核算形式下，增大了登記總賬的工作量，同時(shí)總賬集中反映在一張賬頁上，使得賬頁過寬，不便于記賬和查閱。適用范圍：主要適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、使用會(huì)計(jì)科目不多的會(huì)計(jì)主體。

本章重點(diǎn)介紹從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得或填制會(huì)計(jì)憑證起，到登記賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)表止的一系列處理程序，即“會(huì)計(jì)循環(huán)”。一般來說，會(huì)計(jì)處理程序都需要經(jīng)過會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)基本環(huán)節(jié)。

不同的會(huì)計(jì)主體所采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及格式有所不同，進(jìn)而決定了其采用的會(huì)計(jì)核算組織程序不同。本章介紹了記賬憑證核算組織程序、科目匯總表核算組織程序、匯總記賬憑證核算組織程序、日記總賬核算組織程序四種會(huì)計(jì)核算組織程序的核算步驟、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。四種核算組織程序之間最根本的區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)或方法不同，其中記賬憑證核算組織程序又是最基本、最簡(jiǎn)單的一種，其他各種都是以其為基礎(chǔ)演化、擴(kuò)展而來。

各經(jīng)濟(jì)單位在選擇會(huì)計(jì)核算組織程序時(shí)，應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)考慮。選擇適用的核算組織程序才能滿足信息使用者的需要并提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約會(huì)計(jì)成本。本章小結(jié)【單選題】在會(huì)計(jì)核算中賬簿組織、記賬程序、會(huì)計(jì)報(bào)表的有機(jī)結(jié)合的形式稱為(

)。

A.賬簿組織

B.會(huì)計(jì)核算程序

C.記賬工作步驟

D.會(huì)計(jì)組