第四章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第四章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第一節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算

一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶的設(shè)置

2．資本公積1．實(shí)收資本（或股本）（二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算

【例4-1】經(jīng)批準(zhǔn)，海勝股份有限公司向社會(huì)公眾發(fā)行普通股8000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)8元，所籌集的資金已存入公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶中。借：銀行存款640000000貸：股本——普通股80000000

資本公積——股本溢價(jià)560000000這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，由于海勝公司發(fā)行股票是溢價(jià)發(fā)行的，根據(jù)規(guī)定發(fā)行的股票應(yīng)按其面值作為股本，超過(guò)面值發(fā)行取得的收入，其超過(guò)面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)。所以，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使公司銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶借方，另一方面使公司的股本和資本公積增加，應(yīng)記入“股本”和“資本公積”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：【例4-2】海勝公司收到新光公司投入的設(shè)備一臺(tái)，按投資雙方協(xié)議該設(shè)備按公允價(jià)值入賬，該設(shè)備的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方，另一方面使公司的股本增加，應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。根據(jù)規(guī)定，接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備300000

貸：股本——新光公司300000

【例4-3】海勝公司收到江海公司投資的甲材料一批，雙方確認(rèn)該批原材料的價(jià)值為5000000元，增值稅率為17%。同時(shí)，江海公司在海勝公司的股本總額中占4000000元。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的原材料增加，此時(shí)原材料入賬價(jià)值按雙方確認(rèn)的價(jià)值為5000000元，將增值稅850000元單獨(dú)作為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，不計(jì)入原材料的入賬價(jià)值，即計(jì)入“原材料”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方；另一方面使公司的股本增加，而收到投資者投入資本超過(guò)其注冊(cè)資本所占金額，應(yīng)計(jì)入資本公積，即計(jì)入“股本”和“資本公積”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）850000

貸：股本——江海公司4000000

資本公積——股本溢價(jià)1850000

【例4-4】海勝公司收到新欣公司投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，雙方約定按200000元入賬。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的無(wú)形資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面使公司的股本增加，應(yīng)記入“股本”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)200000

貸：股本——新欣公司300000二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（一）賬戶的設(shè)置1．短期借款

2．長(zhǎng)期借款3．財(cái)務(wù)費(fèi)用4．應(yīng)付利息（二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的總分類核算

【例4-5】海勝公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬(wàn)元，期限為1年，年利率為4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的短期借款增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方；另一方面使公司的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000【例4-6】海勝公司1月31日計(jì)提本月銀行短期借款利息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，海勝公司本月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息3750元（1000000×4.5%÷12），記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方，同時(shí)，應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息在月末未付，形成一項(xiàng)公司負(fù)債，記入“應(yīng)付利息”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用3750

貸：應(yīng)付利息3750

2月末—12月末計(jì)提借款利息，會(huì)計(jì)分錄同上。借：短期借款1000000

應(yīng)付利息45000

貸：銀行存款1045000

【例4-7】海勝公司2012年1月1日以存款歸還到期的借款本金和利息。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的短期借款和應(yīng)付利息減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶和“應(yīng)付利息”賬戶的借方；另一方面使公司的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期借款—本金3000000

【例4-8】海勝公司2010年4月1日為了購(gòu)買設(shè)備而向銀行借入2年期借款3000000元，年利率6%，借款利息每半年付一次，此項(xiàng)借款已存入公司在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶中。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使公司的長(zhǎng)期借款增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

一、固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

一是為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有二是使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

按照2008年11月5日國(guó)務(wù)院通過(guò)新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（自2009年1月1日起施行）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。（一）賬戶的設(shè)置

1．固定資產(chǎn)2．在建工程3．工程物資（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購(gòu)入后可以馬上交付使用，無(wú)需安裝就可達(dá)到可使用狀態(tài)。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括支付的買價(jià)、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果是國(guó)外進(jìn)口的固定資產(chǎn)，還包括按規(guī)定支付的關(guān)稅。1．外購(gòu)方式獲得固定資產(chǎn)的核算。（二）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的總分類核算借：固定資產(chǎn)——設(shè)備51765

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）8535（8500+500×7%）

貸：銀行存款60300

【例4-12】海勝公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)款50000元，增值稅額8500元，包裝費(fèi)1000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)300，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面按確定的原價(jià)使公司固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方；另一方面使公司銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購(gòu)入后需要經(jīng)過(guò)安裝才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，從購(gòu)入到使用需要有一個(gè)過(guò)程，而且在該過(guò)程中會(huì)陸續(xù)發(fā)生各種費(fèi)用，即安裝成本。因此，固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)包括支付的買價(jià)、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅和安裝成本。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”賬戶，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。借：在建工程——設(shè)備81400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13600

貸：銀行存款95000

【例4-13】海勝公司購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款80000元，增值稅額13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)400元，款項(xiàng)以存款付訖，設(shè)備已交付安裝。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使公司的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方；另一方面使公司在建工程成本增加，應(yīng)記入“在建工程”借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程——設(shè)備1500

貸：原材料1000

應(yīng)付職工薪酬——工資500

【例4-14】上述設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料1000元，安裝工人工資500元。設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。安裝設(shè)備時(shí)發(fā)生的安裝成本記入固定資產(chǎn)的原價(jià)。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司在建工程成本增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶借方；另一方面使原材料減少，應(yīng)記入“原材料”賬戶貸方；而安裝人員工資發(fā)生時(shí)尚未支付，使公司的應(yīng)付職工薪酬增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：設(shè)備安裝調(diào)試完畢時(shí)，應(yīng)將已確定的固定資產(chǎn)原價(jià)從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備96500貸：在建工程——設(shè)備965002．自行建造方式獲得固定資產(chǎn)的核算。自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施等，按實(shí)際發(fā)生的支出，記入“在建工程”賬戶的借方。工程完工，辦理竣工結(jié)算交付使用時(shí)，按累計(jì)發(fā)生的實(shí)際支出作為固定資產(chǎn)的原價(jià)，從“在建工程”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶借方?！纠?-15】海勝公司自行建造廠房一幢，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）公司購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資936000元，支付的增值稅159120元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行付訖。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使公司工程物資增加，應(yīng)記入“工程物資”賬戶借方；另一方面使公司銀行存款減少。應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資

936000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）159120貸：銀行存款

1095120（2）廠房開(kāi)始動(dòng)工，領(lǐng)用工程物資936000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使工程物資減少，應(yīng)記入“工程物資”賬戶貸方；另一方面使在建工程成本增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程——廠房

936000貸：工程物資936000借：在建工程——廠房

10000

貸：庫(kù)存商品

10000

（3）領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的商品一批，成本為10000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使在建工程成本增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶借方；另一方面使庫(kù)存商品成本減少，應(yīng)記入“庫(kù)存商品”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（4）建廠房有關(guān)工程人員的工資80000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)11200元。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使在建工程成本增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶貸方；另一方面使應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程——廠房

91200

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

80000

——職工福利

11200（5）工程竣工交付使用。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面按已確定的原價(jià)增加固定資產(chǎn)，記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方；另一方面在建工程成本減少，記入“在建工程”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——廠房

1037200貸：在建工程——廠房1037200二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

（一）賬戶的設(shè)置1．在途物資

2．原材料3．應(yīng)付賬款4．應(yīng)付票據(jù)5．預(yù)付賬款6．應(yīng)交稅費(fèi)

月末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：7．材料采購(gòu)（1）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等賬戶，按實(shí)際成本貸記本賬戶；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”賬戶，貸記本賬戶；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。8．材料成本差異

（2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，借記本賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率，材料成本差異率的計(jì)算公式如下：發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的總分類核算

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中可以分為按計(jì)劃成本入賬和按實(shí)際成本入賬兩種。

按計(jì)劃成本入賬發(fā)生的材料采購(gòu)成本應(yīng)通過(guò)“材料采購(gòu)”賬戶核算。如未特別強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，我們均可理解為采購(gòu)材料業(yè)務(wù)是按實(shí)際成本核算的。在此只介紹按實(shí)際成本入賬?！纠?-16】海勝公司為一般納稅人，向新星工廠購(gòu)買甲材料，收到新星工廠開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量1000千克，單價(jià)5元，價(jià)款5000元，增值稅額850元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)150元，均以銀行存款付訖，材料未驗(yàn)收入庫(kù)。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面發(fā)生材料買價(jià)5000元、運(yùn)雜費(fèi)150元，二者均構(gòu)成材料采購(gòu)成本，應(yīng)記入“在途物資”賬戶借方，同時(shí)發(fā)生因購(gòu)買材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額850元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶借方；另一方面，有關(guān)款項(xiàng)均以存款支付，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——甲材料

5150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：銀行存款6000【例4-17】海勝公司向東方公司購(gòu)進(jìn)乙材料2000千克，單價(jià)10元，增值稅率17％，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)700元，款項(xiàng)尚未支付，材料未到。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面發(fā)生材料采購(gòu)成本20700元，（其中買價(jià)20000元、運(yùn)雜費(fèi)700元），應(yīng)記入“在途物資”賬戶借方，同時(shí)由于采購(gòu)材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額3400元（2000×10×17％）記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面由于應(yīng)付的款項(xiàng)未付使公司負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——乙材料

20700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款——東方公司24100假設(shè)上例中海勝公司開(kāi)出一張三個(gè)月到期的金額為24100元的商業(yè)承兌匯票，則應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在途物資——乙材料

20700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

3400貸：應(yīng)付票據(jù)——東方公司

24100待三個(gè)月后海勝公司承兌到期的商業(yè)匯票時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)——東方公司

24100貸：銀行存款24100當(dāng)企業(yè)同時(shí)購(gòu)進(jìn)兩張或兩種以上材料時(shí)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，如果能分清對(duì)象的，可以直接記入各種材料的采購(gòu)成本。不能分清對(duì)象的，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在有關(guān)各種材料當(dāng)中進(jìn)行合理分配，再分別記入各種材料的采購(gòu)成本。其計(jì)算公式如下：上式中的分配標(biāo)準(zhǔn)可選擇購(gòu)入材料的重量、體積、買價(jià)、件數(shù)等，在實(shí)際工作中，可根據(jù)具體情況選擇使用。某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用＝某種材料分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×材料采購(gòu)費(fèi)用分配率【例4-23】海勝公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)900元。

由于公司采購(gòu)甲、乙兩種材料，故支付的運(yùn)雜費(fèi)需要采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在兩種材料之間分配。假設(shè)本例中按材料重量比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)，則運(yùn)雜費(fèi)可按如下方法計(jì)算分配：運(yùn)雜費(fèi)分配率＝900/(2000+3000)＝0.3(元/千克)甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝2000×0.3＝600元乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝1000×0.3＝300元根據(jù)分配結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資——甲材料

600——乙材料300貸：銀行存款900第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算一、賬戶的設(shè)置1．生產(chǎn)成本2．制造費(fèi)用3．管理費(fèi)用4．應(yīng)付職工薪酬

5．庫(kù)存商品6．累計(jì)折舊二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算，主要包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集以及按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用后計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。在制造企業(yè)中，費(fèi)用核算的一般程序如圖4—1所示。圖4—1說(shuō)明，產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是歸集和分配所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及按一定種類的產(chǎn)品匯集各項(xiàng)費(fèi)用總額，最終計(jì)算產(chǎn)品成本。不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用材料費(fèi)人工費(fèi)其他各種費(fèi)用制造費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

圖4-1

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配如以定額耗用量為標(biāo)準(zhǔn)，則材料費(fèi)分配的計(jì)算公式為：某種材料應(yīng)分配的材料耗用量=某種產(chǎn)品的材料定額消耗用量×材料分配率某種材料應(yīng)分配的材料費(fèi)用=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料耗用量×單價(jià)（二）人工費(fèi)用的歸集與分配【例4-26】海勝公司月末結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，其中制造A產(chǎn)品的職工工資30000元，制造B產(chǎn)品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資20000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使公司應(yīng)付給職工的工資增加，記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方；另一方面發(fā)生的工資費(fèi)用，記入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶。其中制造A、B產(chǎn)品職工工資直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方、車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”賬戶借方、行政管理人員工資記入“管理造費(fèi)用”賬戶借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A30000

——B20000

制造費(fèi)用

5000

管理費(fèi)用

20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

75000【例4-28】月末海勝公司從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使公司現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方；另一方面使公司銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金75000貸：銀行存款75000（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的核算

企業(yè)在按月提取折舊時(shí)，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，構(gòu)成制造成本；與制造產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，不構(gòu)成制造成本，直接作為當(dāng)期損益，計(jì)入期間費(fèi)用?！纠?-31】海勝公司月末計(jì)提本月折舊10000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)8000元，行政管理部門負(fù)擔(dān)2000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使公司累計(jì)提取折舊增加，應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶貸方；另一方面提取的折舊費(fèi)購(gòu)車成本費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用

8000管理費(fèi)用

2000貸：累計(jì)折舊

10000（四）其他費(fèi)用的核算【例4-32】海勝公司以銀行存款支付本月的水電費(fèi)18000元。其中車間負(fù)擔(dān)13500元，行政管理部門負(fù)擔(dān)4500元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方；另一方面使本月成本費(fèi)用增加，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”賬戶借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用

13500管理費(fèi)用

4500貸：銀行存款

18000【例4-34】海勝公司財(cái)務(wù)人員李明出差預(yù)借差旅費(fèi)3000元，公司開(kāi)出一張現(xiàn)金支票。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，一方面使公司的債券增加，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶借方；另一方面使公司的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——李明

3000貸：銀行存款3000（五）制造費(fèi)用的歸集與分配

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某種產(chǎn)品所占分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有：（1）直接人工工時(shí)（2）直接人工成本（3）機(jī)器工時(shí)（4）直接材料成本數(shù)量（5）直接成本（6）標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量

（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)在會(huì)計(jì)期末，應(yīng)對(duì)“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算出本月完工產(chǎn)品成本，并將其從“生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶借方，“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額為本月尚未完工產(chǎn)品的成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶應(yīng)滿足以下關(guān)系：期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用＝本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本在上式中，等式左邊為已知數(shù)，等式右邊為未知數(shù)。具體計(jì)算完工產(chǎn)品成本有三種方法：（1）先計(jì)算期末在產(chǎn)品成本，然后算出本期完工產(chǎn)品成本；（2）先計(jì)算出本期完工產(chǎn)品成本，然后算出期末在產(chǎn)品成本；（3）兩者同時(shí)進(jìn)行。由于計(jì)算完工產(chǎn)品成本屬于成本會(huì)計(jì)范疇，在此，僅介紹第一種方法。其公式如下：本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本第四節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

一、銷售收入的核算

由于企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，銷售收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間也有所不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，主要有以下幾種：（1）采取直接收款方式銷售貨物，在貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出或已經(jīng)提供勞務(wù)并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天。（一）賬戶設(shè)置1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2．其他業(yè)務(wù)收入3．應(yīng)收賬款4．應(yīng)收票據(jù)5．預(yù)收賬款（二）銷售收入的總分類核算

【例4-39】海勝公司銷售A產(chǎn)品2000件，單價(jià)100元，增值稅率17%。貨物已發(fā)出，開(kāi)除增值稅專用發(fā)票，已收到轉(zhuǎn)賬支票并送存銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000（2000×100）元，應(yīng)記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方，同時(shí)由于銷售商品發(fā)生銷項(xiàng)稅額34000（200000×17%）元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方，另一方面由于銀行存款已收，應(yīng)記入“銀行存款”借方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額34000二、銷售成本、費(fèi)用的核算

（一）賬戶設(shè)置1．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2．營(yíng)業(yè)稅金及附加3．其他業(yè)務(wù)成本4．銷售費(fèi)用（二）銷售成本、銷售費(fèi)用的總分類核算

【例4-46】海勝公司匯總本月銷售A產(chǎn)品3000件，單位制造成本50元，銷售B產(chǎn)品900件，單位制造成本90元。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，制造企業(yè)銷售商品成本，是根據(jù)銷售數(shù)量乘以單位成本計(jì)算而定的。確定以銷售商品的單位成本，可以采用先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。但一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。由于本例中已售商品的單位成本已知，則：A產(chǎn)品銷售成本＝3000×50＝150000元B產(chǎn)品銷售成本＝900×90＝81000元這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”借方，另一方面使庫(kù)存商品成本減少，應(yīng)記入“庫(kù)存商品”貸方。編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A150000

——B81000

貸：庫(kù)存商品——A150000

——B81000第五節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算

一、利潤(rùn)形成的核算（一）營(yíng)業(yè)外收支的核算

1．賬戶設(shè)置（1）營(yíng)業(yè)外收入（2）營(yíng)業(yè)外支出

2．營(yíng)業(yè)外收支的總分類核算【例4-52】海勝公司開(kāi)除1