納稅實(shí)務(wù)與技巧16

主講人：孟憲勝企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第16講個(gè)人所得稅納稅實(shí)務(wù)與技巧1征稅范圍工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得2企事業(yè)單位可能涉及的個(gè)人所得稅稅目：1、工資、薪金所得；2、勞務(wù)報(bào)酬所得；3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；4、利息、股息、紅利所得；5、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（股權(quán)）；（從個(gè)人購(gòu)買需扣繳稅款）6、其他所得；3稅率工資、薪金所得，適用3%－45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶、承包所得適用5%－35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報(bào)酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%4一、公司與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)有限責(zé)任制、個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅5二、個(gè)人承包方式的選擇有關(guān)計(jì)稅規(guī)定工商登記為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶所得征收征收個(gè)人所得稅6二、個(gè)人承包方式的選擇工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對(duì)分配所得征收個(gè)人所得稅1.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅2.只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營(yíng)成果可以自由支配的，按5%－35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅7二、個(gè)人承包方式的選擇另外，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿1年的，個(gè)體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月數(shù)作為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。8案例：張先生承包一家企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元（已包含固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用），實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照9方案一改變?yōu)楣ど虘?，?jì)算繳納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000－3500×10=18000（元）換算成全年的所得額：18000/10×12=21600（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=21600×10%－750=1410（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=1410/12×10=1175（元）10方案二（優(yōu)于方案一）仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000－5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000×25%=24500（元）張先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元）應(yīng)納稅所得額=（23500－3500×10）=－11500（元），無(wú)需交個(gè)人所得稅11三、將企業(yè)拆分由于個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率，可通過(guò)將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。12四、工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別：（1）工資、薪金所得項(xiàng)目的特點(diǎn)：由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位）連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系；在數(shù)量上與員工職責(zé)內(nèi)工作績(jī)效相關(guān)；外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時(shí)間有關(guān)；主要遵循收入實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。13四、工資、薪金所得的稅收籌劃（2）工資、薪金福利化，如提供假期旅游津貼、提供福利設(shè)施或企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得7000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：（7000－3500）×10%－105=245（元）請(qǐng)問(wèn)如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？14分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月5000元，由于個(gè)人收入減少，個(gè)人應(yīng)納稅款則會(huì)降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為5000元時(shí)的應(yīng)納稅額為：（5000－3500）×3%=45（元）經(jīng)過(guò)規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅200元。15納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成工資工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報(bào)酬16工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目區(qū)別：工資、薪金所得項(xiàng)目是基于雇傭被雇傭關(guān)系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動(dòng)，勞務(wù)報(bào)酬不存在該種雇傭關(guān)系；（由本單位發(fā)放）工資、薪金所得項(xiàng)目是非獨(dú)立勞務(wù)（不產(chǎn)生獨(dú)立損益，勞動(dòng)過(guò)程的非獨(dú)立性），勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目是獨(dú)立勞務(wù)；“獨(dú)立”程度是一個(gè)彈性較大的概念。外籍人員勞務(wù)報(bào)酬由中國(guó)單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。17案例劉先生從企業(yè)取得設(shè)計(jì)收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系－按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800－3500）×30%－2755=11435（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系－按勞務(wù)報(bào)酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800×(1－20%)×30%－2000=10192(元)節(jié)稅1243元18案例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。19分析如果王先生與A公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來(lái)源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額<3500，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。若為第二份工資，則可能會(huì)合并計(jì)稅。20某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資3500元，當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，則：應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更節(jié)稅的方法呢?21如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過(guò)提高職工工資來(lái)解決，那么，職工的個(gè)人收入不但沒(méi)有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅。22每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=50（元）增加后人均月工資達(dá)到3550元，月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：（3550－3500）×3%×12×500=9000（元），

通過(guò)以上計(jì)算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個(gè)人所得稅51000元（即100000－9000－500×10000×4%×20%）。23全年一次性獎(jiǎng)金政策（內(nèi)外籍人員）按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)惠計(jì)稅辦法；凡兩次以上采用者，均屬違規(guī)。優(yōu)惠計(jì)稅公式，只減去一個(gè)速算扣除數(shù)，是否存在多扣減速算扣除數(shù)問(wèn)題；凡在一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的各種獎(jiǎng)金，可以從寬視為全年一次性獎(jiǎng)金。第十三個(gè)月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月一并發(fā)放，按全年一次性獎(jiǎng)金處理；如果未與全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月內(nèi)發(fā)放，則并入當(dāng)月收入征稅。（國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)）24全年一次性獎(jiǎng)金政策（內(nèi)外籍人員）計(jì)算方法：全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的收入，先除以12，查找相對(duì)較低的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)月工資收入低于費(fèi)用扣除額的，進(jìn)行特殊處理。計(jì)算公式：應(yīng)納稅款=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。25全年一次性獎(jiǎng)金政策最低稅負(fù)1）日常稅負(fù)要基本均衡；2）所有工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利等綜合考慮；3）日常平均稅率與全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率相等（或接近）。26五、勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃1、概念（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）獨(dú)立勞務(wù)：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)，屬于勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不屬于雇主與雇員關(guān)系。獨(dú)立程度是一個(gè)具有彈性區(qū)間的概念。需區(qū)分雇員與非雇員：一是雇員應(yīng)與公司簽訂勞動(dòng)合同，由公司代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，代表公司名義從事活動(dòng)，雇員取得收入按工資薪金所得課稅；二是不同時(shí)具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務(wù)報(bào)酬課稅。勞務(wù)報(bào)酬所得屬于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅項(xiàng)目。272、勞務(wù)報(bào)酬征稅時(shí)加成征收的操作應(yīng)納稅所得額（2萬(wàn)元至5萬(wàn)元）的部分，加收五成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分加收十成；是按應(yīng)納稅所得額決定是否加成，而非按收入額。28勞務(wù)報(bào)酬加成征稅稅率表：級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的不超過(guò)21000元的20%022萬(wàn)元至5萬(wàn)元21000元至49500元30%20003超過(guò)5萬(wàn)元49500元以上40%7000293、國(guó)稅函[2005]382號(hào)規(guī)定，兼職收入都屬于勞務(wù)報(bào)酬；（計(jì)量屬性）兼職顧問(wèn)征稅問(wèn)題（獨(dú)立性）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）。工資薪金項(xiàng)目計(jì)稅304、《關(guān)于個(gè)人取得包銷補(bǔ)償款征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]243號(hào)）包銷商品房取得的差價(jià)收入，屬于個(gè)人履行商品介紹或服務(wù)取得的勞務(wù)所得。5、只領(lǐng)取董事會(huì)費(fèi)，不在公司任職的人員，其董事會(huì)費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅。6、工程、合同多次分包、轉(zhuǎn)包取得的差價(jià)收入，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅；7、保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入征稅，允許減去40%展業(yè)成本。318、單位代個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目稅款的計(jì)算：（國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]192號(hào)）計(jì)算公式：（A）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1一稅率）；（B）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）］÷［1－稅率×（１－20％）］；32五、勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅籌劃分項(xiàng)計(jì)算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對(duì)方提供一定的福利，報(bào)銷一定的費(fèi)用33六、稿酬所得的籌劃費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)由對(duì)方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)免征額最大化34企業(yè)提供福利設(shè)施

收入項(xiàng)目費(fèi)用化某作家欲創(chuàng)作一本小說(shuō)，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬(wàn)元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬(wàn)元。請(qǐng)作出規(guī)劃方案。35分析方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）36方案二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬(wàn)元。應(yīng)納稅額為：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）通過(guò)以上計(jì)算得知，第二方案比第一方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。37七、合理利用稅收優(yōu)惠政策免稅項(xiàng)目部以上單位發(fā)放的獎(jiǎng)金國(guó)債利息按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、冿貼福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金保險(xiǎn)賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金38免稅項(xiàng)目外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼等個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金代扣代繳手續(xù)費(fèi)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭惟一用房所得離退休工資39八、合理安排公益性捐贈(zèng)支出

避免直接性捐贈(zèng)合理選擇捐贈(zèng)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)木栀?zèng)時(shí)期40THEEND謝謝!QQ:1486478571419、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開(kāi)的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽(yáng)光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。1月-251月-25Sunday,January26,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。19:18:2019:18:2019:181/26/20257:18:20PM11、夫?qū)W須志也，才須學(xué)也，非學(xué)無(wú)以廣才，非志無(wú)以成學(xué)。1月-2519:18:2019:18Jan-2526-Jan-2512、越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。19:18:2019:18:2019:18Sunday,January26,2025