NO5會計職業(yè)基礎北郵

會計職業(yè)基礎學習情境五開展財產(chǎn)清查1財產(chǎn)清查概述2財產(chǎn)清查的內容與方法3財產(chǎn)清查結果的處理學習情境五開展財產(chǎn)清查學習目標了解財產(chǎn)清查的意義、種類和一般程序；掌握財產(chǎn)清查的主要方法；掌握財產(chǎn)清查結果的賬務處理。學習情境五開展財產(chǎn)清查

紅菱公司出納員小王由于剛參加工作不久，對貨幣資金業(yè)務管理和核算的相關規(guī)定不太了解，所以在工作中出現(xiàn)了一些不應有的錯誤。（1）在6月8日和10日兩天的現(xiàn)金業(yè)務結束后的例行庫存現(xiàn)金清查中，分別發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元和現(xiàn)金溢余20元，對此她經(jīng)過反復思考也弄不明白原因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時考慮到兩次賬實不符的金額很小，她決定采取下列辦法進行處理：現(xiàn)金短缺50元，自掏腰包補齊；現(xiàn)金溢余20元，暫時收起。情境導航學習情境五開展財產(chǎn)清查

（2）紅菱公司經(jīng)常對銀行存款的實有金額不清楚，這影響到了公司日常業(yè)務的核算。公司經(jīng)理因此指派有關人員檢查小王的工作，結果發(fā)現(xiàn)，每次編制銀行存款余額調節(jié)表時，只根據(jù)公司銀行存款日記賬余額加減對賬單中企業(yè)未入賬款項來確定公司銀行存款實有數(shù)，而且每次做完此項工作以后，小王就立即將這些未入賬的款項登記入賬。對于上述業(yè)務或事項，財務正確的處理辦法是什么？情境導航模塊一財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物財產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確認其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。模塊一財產(chǎn)清查概述二、財產(chǎn)清查的意義

1.保證會計核算資料的真實性、可靠性

2.保護各項財產(chǎn)物資的安全與完整

3.挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉

4.建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平

5.為編制財務報表做好準備模塊一財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類1.全面清查2.局部清查（一）按清查的對象和范圍分類模塊一財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類全面清查是指對所有權屬于本單位的全部資產(chǎn)物資和債權債務進行盤點和核對。全面清查一般包括下列各項內容。（1）貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等。（2）債權債務，包括應收款項、應付款項、應交稅費等。（3）財產(chǎn)物資，包括原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、固定資產(chǎn)、在建工程等。模塊一財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類全面清查涉及的范圍廣、人員多、時間長，一般適用于以下幾種情況。（1）年度終了決算前，為保證年度會計資料的真實可靠，應進行一次全面清查。（2）單位撤銷、合并和改變隸屬關系時，應進行全面清查。（3）中外合資、國內聯(lián)營時，應進行全面清查。（4）國家統(tǒng)一規(guī)定進行的清產(chǎn)核資，應進行全面清查。（5）單位主要負責人調離工作崗位時，應進行全面清查。模塊一財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類局部清查是指對一個單位的部分財產(chǎn)物資或債權債務進行的盤點和核對。局部清查涉及的范圍小、人員少、時間短，有關人員可以根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行清查。局部清查主要包括以下幾方面內容。（1）單位出納在每天業(yè)務結束時對庫存現(xiàn)金進行盤點清查，做到日清月結。（2）單位出納在每月月末，對本單位的銀行存款和銀行借款與開戶銀行進行核對。（3）對庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品物資，除了每年年末進行清查外，還要有計劃地按月輪流進行抽查；對貴重商品物資應該經(jīng)常性地進行檢查。（4）對債權債務等往來款項，依據(jù)客戶情況和金額的大小進行清查，至少1年進行1~2次。（5）在財產(chǎn)物資遭受自然災害或意外損失，或對某項核算指標發(fā)生疑問時，對相應部分的財產(chǎn)物資進行清查。模塊一財產(chǎn)清查概述1.定期清查

2.不定期清查（二）按清查的時間分類三、財產(chǎn)清查的種類模塊一財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類定期清查是指按照管理制度的規(guī)定或預先計劃安排的時間，對一個單位的財產(chǎn)和債權債務進行清查。定期清查的對象不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是保證會計資料的真實正確，一般在年末、季末或月末結賬前進行。模塊一財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查的種類不定期清查是指事前不規(guī)定時間，而是根據(jù)需要進行的臨時清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。清查的目的是分清責任。不定期清查主要在以下情況下進行。（1）更換現(xiàn)金出納或倉庫保管員時，對其所保管的現(xiàn)金或財產(chǎn)進行清查。（2）發(fā)生自然災害使財物受損時進行清查，確定損失金額大小，以便索賠。（3）上級、審計、財政等部門不定期地對現(xiàn)金或貴重物品進行抽查等。（4）有關責任部門不定期地對現(xiàn)金或貴重物品進行抽查等。模塊一財產(chǎn)清查概述四、財產(chǎn)清查的一般程序

（1）建立財產(chǎn)清查組織。

（2）組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質量。

（3）確定清查對象和范圍，明確清查任務。

（4）制訂清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備。

（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。（6）清查人員要做好盤點記錄并填制盤存清單，列明所查財產(chǎn)物資的實存數(shù)量和款項，以及債權債務的實有數(shù)額。

（7）根據(jù)盤存清單編制“實物清查結果報告表”和“往來款項清查結果報告表”。模塊一財產(chǎn)清查概述財產(chǎn)的管理要通過賬簿記錄來反映其增減變動及結存情況。理論上講，賬簿記載的各項財產(chǎn)的結存數(shù)與實有數(shù)應當一致。但賬簿記錄并不能完全反映客觀實際，往往存在一些因素會導致賬簿記錄的結存數(shù)與實有數(shù)不一致。為保證賬簿記錄的正確性，需要對各種財產(chǎn)進行定期或不定期的清查盤點工作，并與相關賬簿進行核對。小貼士模塊一財產(chǎn)清查概述

發(fā)生哪些情況時，企業(yè)需要對財產(chǎn)開展全面清查？動腦筋模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法一、財產(chǎn)清查前的準備工作1.成立清查領導小組2.檢查和記清賬目3.分類整理實物4.校正度量衡器模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法二、庫存現(xiàn)金的清查

對于庫存現(xiàn)金的清查，除了現(xiàn)金出納在每天業(yè)務終了時進行清點外，有關部門還要定期或不定期地進行抽查。庫存現(xiàn)金的清查主要采用實地盤點的方法。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法三、銀行存款的清查

1.記賬錯誤2.未達賬項模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法

2.未達賬項（1）企業(yè)已收，銀行未收。（3）銀行已收，企業(yè)未收。（2）企業(yè)已付，銀行未付。（4）銀行已付，企業(yè)未付。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法四、實物的清查

在財產(chǎn)清查中，對不同實物形態(tài)、體積重量和堆放方式的財產(chǎn)物資，可采用實地盤點、技術推算盤點等不同的清查方法。

實地盤點是指在財產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。

技術推算盤點是指利用技術方法，如使用測量方尺等對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算的一種方法。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法四、實物的清查3.積壓變質報告單1.盤存單2.賬存實存對比表

在財產(chǎn)清查過程中，應將盤點的情況填制在有關憑證上，并由參加盤點的人員和實物保管員共同簽字。這些憑證是會計人員對財產(chǎn)清查結果進行賬務處理的重要原始憑證。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法四、實物的清查

盤存單是記錄盤點日期財產(chǎn)物資實存數(shù)量的書面證明，是財產(chǎn)清查的重要原始憑證之一。盤存單的格式如表5-5所示。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法四、實物的清查

賬存實存對比表又稱盤點盈虧報告單，是記錄各種實物的賬存數(shù)與實存數(shù)差異的原始憑證，其格式如表5-6所示。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法四、實物的清查

積壓變質報告單

對于清查時發(fā)現(xiàn)的積壓或殘損的物品，應另行堆放，并填制積壓變質報告單(如表5-7所示)說明情況，報經(jīng)審批后做出財務處理。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法五、往來款項的清查

清查單位接到對方單位退還的對賬單后，如果存在余額不符情況，應編制往來款項清查報告表，分別注明產(chǎn)生差異的原因，并提出處理意見。往來款項對賬單和往來款項清查報告表的格式分別如表5-8和表5-9所示。模塊二財產(chǎn)清查的內容與方法表5-85-9模塊三財產(chǎn)清查結果的處理一、財產(chǎn)清查結果處理的要求分析產(chǎn)生差異的原因和性質，提出處理建議1.積極處理多余、積壓物資，清理往來款項2.總結經(jīng)驗教訓，提出改進措施，建立健全各項管理制度3.根據(jù)清查結果，調整賬簿記錄，做到賬實相符4.模塊三財產(chǎn)清查結果的處理二、財產(chǎn)物資盤盈與盤方的賬務處理財產(chǎn)清查的結果不外乎三種情況：實存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實相符；實存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。第二、三種情況為賬實不符，對財產(chǎn)清查結果的處理也就是對這兩種情況，以及清查過程中發(fā)現(xiàn)的物資霉爛變質等情況進行處理。模塊三財產(chǎn)清查結果的處理二、財產(chǎn)物資盤盈與盤方的賬務處理財產(chǎn)清查結果的處理要設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。它是一個資產(chǎn)類賬戶，用來反映在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資盤盈、盤虧和毀損的價值。其貸方登記待處理財產(chǎn)物資盤盈數(shù)，以及經(jīng)批準處理后的財產(chǎn)物資盤虧、毀損的轉銷數(shù)；借方登記待處理財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù)，以及經(jīng)批準處理后的財產(chǎn)物資盤盈的轉銷數(shù)；貸方余額表示尚待批準的財產(chǎn)物資的凈盤盈數(shù)；借方余額表示尚待批準處理的財產(chǎn)物資的凈盤虧和毀損數(shù)。模塊三財產(chǎn)清查結果的處理二、財產(chǎn)物資盤盈與盤方的賬務處理為了具體反映盤盈、盤虧財產(chǎn)物資的性質，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶下還可以設置“待處理流動資產(chǎn)損溢”與“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細賬戶進行明細分類核算，用來分別反映流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧情況及其處理情況。如果清查的結果全部處理完畢，該賬戶應無余額?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”賬戶的具體結構如圖5-1所示。模塊三財產(chǎn)清查結果的處理二、財產(chǎn)物資盤盈與盤方的賬務處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理分為以下兩個階段。（1）領導審批之前，應根據(jù)實存賬存對比表等原始憑證編制記賬憑證，調整財產(chǎn)物資賬面記錄，使賬實相符。（2）根據(jù)領導對差異形成的不同原因做出的處理意見做相應的賬務處理。模塊三財產(chǎn)清查結果的處理二、財產(chǎn)物資盤盈與盤方的賬務處理（一）財產(chǎn)物資盤盈的賬務處理財產(chǎn)物資的盤盈是指在財產(chǎn)清查中，財產(chǎn)物資的實存數(shù)大于賬存數(shù)的情況。如果是存貨盤盈，經(jīng)有關機構批準后，根據(jù)批復意見，編制記賬憑證，對差異進行結轉，一律轉入“管理費用”賬戶的貸方；如果屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤盈，經(jīng)有關機構批準后，根據(jù)批復意見，編制記賬憑證，對差異進行結轉，轉入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。模塊三財產(chǎn)清查結果的處理二、財產(chǎn)物資盤盈與盤方的賬務處理（一）財產(chǎn)物資盤盈的賬務處理

【例5-2】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈庫存現(xiàn)金80元。在報經(jīng)批準前，根據(jù)庫存現(xiàn)金盤點報告表編制記賬憑證，其會計分錄如下。借：庫存現(xiàn)金80貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80經(jīng)查明屬于無法查明原因的現(xiàn)金盤盈，根據(jù)審批處理意見，做營業(yè)外收入處理，編制記賬憑證，其會計分錄如下。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：營業(yè)外收入80模塊三財產(chǎn)清查結果的處理

【例5-3】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，查明A材料盤3000元。在報經(jīng)批準前，根據(jù)實存賬存對比表編制記賬憑證，其會計分錄如下。

借：原材料

3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

3000根據(jù)審批處理意見，轉銷材料盤盈，編制記賬憑證，其會計分錄如下。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

3000

貸：管理費用

3000模塊三財產(chǎn)清查結果的處理（二）財產(chǎn)物資盤虧的賬務處理

【例5-6】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧材料2500千克，價值12500元。

審批前，根據(jù)實存賬存對比表編制記賬憑證，其會計分錄如下。

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

12500

貸：原材料

12500

審批后，根據(jù)不同情況分別進行結轉，經(jīng)查短缺12500元中的5000元是計量不準確所造成的，4000元是保管員小王過失所造成的，剩余3500元是意外損失所造成的