2024注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)-第十七章

第十七章借款費(fèi)用

一、本章概述

（一）內(nèi)容提要

借款費(fèi)用包括借款利息費(fèi)用（包括借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和相關(guān)協(xié)助費(fèi)用）以及外幣借款匯兌差額，其資本

化條件各有不同，本章對(duì)協(xié)助費(fèi)用、外幣特地借款匯兌差額和利息費(fèi)用的資本化條件及資本化的計(jì)算過(guò)程作了較為

詳盡地案例解析。

考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下考點(diǎn)：

1.借款費(fèi)用歸屬方向的認(rèn)定：

2.各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定；

3.特地借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算：

4.一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算：

5.特地借款和一般借款混用時(shí)資本化的計(jì)算。

（二）歷年試題分析

年度題型題量分值考點(diǎn)

2024單項(xiàng)選擇題23借款費(fèi)用的界定及借款費(fèi)用資本化額的計(jì)算

2024無(wú)特地題目設(shè)計(jì)

2024無(wú)特地題目設(shè)計(jì)

二、學(xué)問(wèn)點(diǎn)精講

17.1借款費(fèi)用概述

（一）借款費(fèi)用的范圍

1.實(shí)際利息費(fèi)用

（1）銀行借款利息

（2）公司債的實(shí)際利息=公司債的票面利息+/一折、溢價(jià)城銷(xiāo)

2.匯兌差額

3.協(xié)助費(fèi)用

（二）借款的范圍

借款包括特地借款和一般借款。

（三）符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)是指須要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固

定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資表。這里所指的是“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間,

通常為一年以上（含一年）。

建立合同成本、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的狀況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。

【要點(diǎn)提示】駕馭借款費(fèi)用的內(nèi)容及符合資本化條件的資產(chǎn)類(lèi)別。

17.2借款費(fèi)用的確認(rèn)

17.2.1借款費(fèi)用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)：

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計(jì)入“管理費(fèi)用”；

工既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)假用”.

【要點(diǎn)提示】記住這三個(gè)借款方用歸屬原則。

17.2.2借款費(fèi)用符合資本化的必備條件

（■）各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件而比表

——項(xiàng)目特地借款的協(xié)助贄用利息贄用

外幣特地借款匯兌差額

條件特地借款一般借款

自起先資本化之H起■J

截止至停止資本化之HQ

需結(jié)合資產(chǎn)支出來(lái)計(jì)算資本化認(rèn)定額V

【要點(diǎn)提示】對(duì)比駕馭這三種借款費(fèi)用的資本化條件。

（-）起先資本化日的確認(rèn)

起先資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：

1.資產(chǎn)支動(dòng)身生日

確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢(qián)。墊錢(qián)方式有三種：

（1）支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出：

（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)干脆用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)：

<3）擔(dān)當(dāng)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而擔(dān)當(dāng)?shù)膸?yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)

該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定起先資本化日的參照點(diǎn)。

2.借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。

3.工程正式開(kāi)工口，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)起先的口期。

經(jīng)典例題一1【基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】

3.25.1

2009.12.12010.1.12.22.19支付工程將企業(yè)的產(chǎn)品&4

借款日賒購(gòu)水泥開(kāi)工日和水泥人員工費(fèi)投入工程建設(shè)償付水泥款

備注：假如當(dāng)時(shí)賒購(gòu)水泥時(shí)簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是2024.L1,相應(yīng)的起先資本化日就變成

/2024.2.20.

（三）停止資本化日的確認(rèn)——總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。

一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

1.實(shí)體建立已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

2.與設(shè)計(jì)要求基木相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響苴正常運(yùn)用，

3.資金已經(jīng)全部支付。

另外，試運(yùn)行或試牛.產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不出管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的牛.

產(chǎn)實(shí)力。

最終，對(duì)于分批完工的要按以下原則來(lái)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：

1.分批完工，分別投入運(yùn)用的，則分別停止資本化

2.分批完工，最終一次投入運(yùn)用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。

<pq）借款費(fèi)用暫停資本化的條件

當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)意以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：

L非止常停工：

2.連續(xù)停工超過(guò)三個(gè)月。

【要點(diǎn)提示】駕馭起先資本化H及停止資本化日的確認(rèn)方法。

經(jīng)典例題一2【單選題】2024年2月1日，甲公司為建立一棟廠房向銀行取得一筆特地借款。2024年3月5日，

以該貸款支付前期訂購(gòu)的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2024年7月1日才開(kāi)工興建，起先支付

其他工程款，2024年2月28日，該廠房建立完成，達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)。2024年4月30日，甲公司辦理工程竣工

決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。

A.2024年2月1日至2024年4月30日

B.2024年3月5日至2024年2月28日

C.2024年7月1日至2024年2月28日

D.2024年7月1日至2024年4月30日

一［答疑編號(hào)3757170101］

F正確答案」C

『答案解析」略

17.3借款費(fèi)用的計(jì)量

17.3.1外幣特地借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)定

由于企業(yè)取得外幣借款日、運(yùn)用外幣借款日和會(huì)計(jì)結(jié)算日往往不一樣，而外匯匯率又在隨時(shí)發(fā)生改變，因此，

外幣借款會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。相應(yīng)地，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而特地借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯

兌差額，是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)代價(jià)，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在資本化期間內(nèi)，外幣特地借款本金

及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣特地借款之外的其他外幣借

款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【要點(diǎn)提示】駕馭外幣特地借款匯兌差額資本化的會(huì)計(jì)處理原則。

經(jīng)典例題一3【基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】【例17-5］公司于20X1年1月1H,為建立某工程項(xiàng)目特地以面值發(fā)行美元公

司債券1000萬(wàn)元，年利率為8%,期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的協(xié)助費(fèi)用、未支出特地借款的利息收入

或投資收益.合同約定.每年1月1日支付當(dāng)年利息,到期還本人

工程于20X1年1月1日起先實(shí)體建立，20X2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出

如下：

20X1年1月1日，支出200萬(wàn)美元；

20X1年7月1日，支出500萬(wàn)美元：

20X2年1月1H.支出300萬(wàn)美元。

公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采納外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如F：

20X1年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=7.70元人民幣；

20X1年12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.75元人民幣：

20X2年1月1口，市場(chǎng)匯率為1美元=7.77元人民幣：

20X2年6月30H,市場(chǎng)匯率為1美元=7.80元人民幣。

本例中，公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元）：

（1）計(jì)算20X1年匯兌差額資本化金額：

①債券應(yīng)付利息=1000X8%X7.75=80X7.75=620（萬(wàn)元）

賬務(wù)處理為：

借：在建工程6200000

貸：應(yīng)付利息6200000

②外幣債券本金及利息匯兌差額

=1000X（7.75-7.70）+80X（7.75-7.75）

=50（萬(wàn)元）

③賬務(wù)處理為：

借：在建工程500000

貸：應(yīng)付債券500000

（2）20X2年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付80萬(wàn)美元，折算成人民幣為621.60萬(wàn)元。該金額與原賬面

金額620萬(wàn)元之間的差額1.60萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)接著予以資本化，計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付利息6200000

在建工程16000

貸：銀行存款6216000

（3）計(jì)算20X2年6月30日時(shí)的匯兌差額資本化金額：

①債券應(yīng)付利息=】000X8%Xl/2X7.80=40=7.80=312（萬(wàn)元;

賬務(wù)處理為：

借：在建工程3120000

貸：應(yīng)付利息3120000

②外幣債券本金及利息匯兌差額

=1000X（7.80-7.75）+40X（7.80-7.80）

=50（萬(wàn)元）

③賬務(wù)處理為：

借：在建工程500000

貸：應(yīng)付債券500000

17.3.2借款利息資本化金額的確定

（-）特地借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過(guò)程

手寫(xiě)板圖示170L02

閑70萬(wàn)

/______________、

2011.1.12011.12.31完工

i-------------------------1-----------------------------1

借入100萬(wàn),6%支70萬(wàn)

100X6%-70Xl%oX6

泰萬(wàn)=6-。?4205?58

1.計(jì)算原理

利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的特地借款全部利息費(fèi)用一閑置特地借款派生的利息收益或投資收益

【要點(diǎn)提示】駕馭特地借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

經(jīng)典例題一41基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】甲公司為建立一條生產(chǎn)線(xiàn)于2024年12月31日借入一筆長(zhǎng)期借款，本金為1000萬(wàn)

元，年利率為6%,期限為4年，每年末支付利息，到期還本。工程采納出包方式，于2024年2月1日開(kāi)工，工程期

為2年，2024年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：2月1日支付工程預(yù)付款200萬(wàn)元；5月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；7月I

日因工程事故始終停工至11月1日，11月1日支付了工程進(jìn)度款30C萬(wàn)元。2024年3月1日支付工程進(jìn)度款100

萬(wàn)元，6月1日支付工程進(jìn)度款10D萬(wàn)元，工程于2024年9月30日完工。閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0.1%的月收

益。則2024年2024年特地借款利息費(fèi)用資本化計(jì)算過(guò)程如下：

手寫(xiě)板圖示1701-04

2010年：

①資本化期內(nèi)利息費(fèi)用=1000X6%X5=35

X乙

②“閑置收益=8OOX1%>X3+5OOX1%>X2

+200X1^X2=3.8

③資本化令35-3.8=31.2

5

④2010年財(cái)務(wù)費(fèi)=1000X6%X--（1000義1猿X1+500X1%）X4）

X匕

253

手寫(xiě)板圖示1701-05

借:在建工程31.2

財(cái)務(wù)費(fèi)用22

應(yīng)收利息（3.8+3）6.B

貸:應(yīng)付利息60

手寫(xiě)板圖示1701-06

2011年

2011.1.16.19.30

v支100完工

3.1

支100萬(wàn)

K______Z?______Z

閑200萬(wàn)閑100萬(wàn)

手寫(xiě)板圖示1701-07

2011年

①資本化額=1000x6%x葛一（200X保X2+100X1猿X3）

JL乙

450.7

=44.3

②財(cái)務(wù)費(fèi)=1000X6%X得=15

手寫(xiě)板圖示1701-08

借:在建工程44.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用15

應(yīng)收利息0.7

貸:應(yīng)付利息

①起先資本化口為2024年2月1口：

②2024年2—6月和11—12月為資本化期間；

③2024年特地借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息俄用=1000X6%X7/12=35（萬(wàn)元）；

④2024年特地借款資本化期內(nèi)因投資國(guó)債而創(chuàng)建的收益=800X0.1%X3+5OOXO.1%X2+2OOXO.1$X2=3.8

（萬(wàn)元）：

⑤2024年特地借款利息藩用資本化額=35—3.8=?1.2（萬(wàn)元）.

⑥2024年特地借款利息費(fèi)用歸入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額=1000X68X5/12—1000X0.1%X1—500X0.1%X4

=22（萬(wàn)元）：

⑦20⑦年特地借款費(fèi)用利息利用資本化額=1000X6%X9/12-20DX0.1%X2TOOXO.1%>3=44.3（萬(wàn)元）:

⑧2024年特地借款物用利息費(fèi)用歸入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=1000X6%X3〃2=15（萬(wàn)元）：

2.一般會(huì)計(jì)分錄

（1）長(zhǎng)期借款籌款方式

借：財(cái)務(wù)贄用

在建工程

應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)建的收益）

貸：應(yīng)付利息

（2）公司債籌款方式

借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置資金創(chuàng)建的收益）

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息

或應(yīng)付利息

經(jīng)典例題一5【單選題】甲公司2024年1月1R發(fā)行面值總額為10000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)特地用于建立

廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%,每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券

年實(shí)際利率為8也債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2024年1月1日開(kāi)工建立，2024

年度累計(jì)發(fā)生建立工程支出4600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未運(yùn)用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760

萬(wàn)元。2024年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）。

A.4692.97萬(wàn)元B.4906.21萬(wàn)元

C.5452.97萬(wàn)元D.5600萬(wàn)元

一［答疑編號(hào)3757170102］

［正確答案」A

『答案解析」特地借款的借款贄用資本化金額=10662.10X8%—760=92.97（萬(wàn)元），在建工程的賬面余額=

46004-92.97=4692.97（萬(wàn)元）。

經(jīng)典例題一6【基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】【例17一21ABC公司于20X7年1月1日正式動(dòng)工興建?幡辦公樓，工期預(yù)料為

1年零6個(gè)月，工程采納出包方式，分別于20X7年1月1日、20X7年7月1日和20X8年1月1日支付工程進(jìn)度

款。

公司為建立辦公樓于20X7年1月1H特地借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6樂(lè)另外在20X7年7

月1日又特地借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7樂(lè)借款利息按年支付。（如無(wú)特殊說(shuō)明，本章例題中名

義利率與實(shí)際利率均相同）

閑置.借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

辦公樓于20X8年6月30口完工，達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)。

公司為建立該辦公樓的支出金額如表17-1所示：

表17—1單位：萬(wàn)元

日期每期資安支出金額累計(jì)資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額

20X7年1月1/p>

20X7年7月1日2500■10002000

20X8年1月1/p>

總計(jì)55003000

手寫(xiě)板圖示1701-09

1鱉萬(wàn)

支1500萬(wàn)支2500萬(wàn)

L11小

07.1.17.108.1.108.6.30

開(kāi)工日又借入4000萬(wàn)完工

借入2000萬(wàn)

6%八7%

閑500閑200閑500

由于ABC公司運(yùn)用了特地借款建立辦公樓，血且辦公樓建立支出沒(méi)有超過(guò)特地借款金額，因此公司20X7年、

20X8年為建立辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：

（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為20X7年1月1R至20X8年6月30日。

（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)特地借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：

20X7年特地借款發(fā)生的利息金額=2000X6%+4000X7%X6/12=260（萬(wàn)元）

20X8年1月1日?6月30日

特地借款發(fā)生的利息金額=2000X6%X6/12+4000X7%X6/12=200（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的特地借款資金進(jìn)行短期投費(fèi)的收益：

20X7年短期投資收益=500X0.5%X6+2000X0.5%X6=75（萬(wàn)元）

20X8年1月1日?6月30日短期投資收益=500乂0.5%乂6=15（萬(wàn)元）

（4）由于在資本化期間內(nèi)，特地借款利息吩用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資

金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

公司20X7年的利息資本化金額=260—75=185（萬(wàn)元）

公司20X8年的利息資本化金額=200—15=185（萬(wàn)元）

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

20X7年12月31日：

借：在建工程1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）750000

貸：應(yīng)付利息2600000

20X8年6月30日：

借：在建工程1850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）150000

貸：應(yīng)付利息2000000

<：）占用的一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算過(guò)程（案例解析見(jiàn)教材）

手寫(xiě)板圖示1702-01

2011.1.170萬(wàn)

1個(gè)1

借入100萬(wàn)6%7.112.31

支,。萬(wàn)30*6%依6%*；

I）

5.案例解析如卜.：

經(jīng)典例題一7-1【基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】A公司為工程建設(shè)動(dòng)用r于2024年12月日借入一筆銀行借款1000萬(wàn)元，年利

率為10%,期限為5年，每年末付息，到期還本。工程開(kāi)工口為2024年1月1口，工程期為3年，2024年有關(guān)支出

如下表：

日期支付金額

1月1日100萬(wàn)元

4月1日100萬(wàn)元

7月1日100萬(wàn)元

10月1日100萬(wàn)元

則2024年借款利息跟用的資本化額為多少？

②手寫(xiě)板圖示1702-02,

05年12月1日借入1000萬(wàn)10%

12.31

『答案及解析1

」[答疑編號(hào)3757170201]

①認(rèn)定起先資本化日為2024年1月1日：

②當(dāng)年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100X12/12+100X9/12+100X6/12*00X3/12=250（萬(wàn)元）；

③當(dāng)年資本化率為借款利率1儡：

④當(dāng)年利息費(fèi)用資本化額=250X10%=25（萬(wàn)元）：

⑤當(dāng)年總的利息費(fèi)用=1000X10%=100（萬(wàn)元）：

⑥當(dāng)年計(jì)入財(cái)務(wù)跋用的利息鉞用=100-25=75（萬(wàn)元）：

⑦會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程25

財(cái)務(wù)費(fèi)用75

貸：應(yīng)付利息1。0

經(jīng)典例題一7-21基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】（續(xù)上例）A公司2024年第?季度有關(guān)支出如下表:

日期支付金額

1月1E100萬(wàn)元

2月1E100萬(wàn)元

3月1E100萬(wàn)元

則2024年第一季度借款利息費(fèi)用的資本化額為多少？

F答案及解析」

3[答疑編號(hào)3757170202]

①本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=400X3/3+100X3/3+100X2/3+lC0X1/3=600（萬(wàn)元）；

③當(dāng)季度資本化率為借款利率2.5%（=10%X3/12）:

④當(dāng)季度利息費(fèi)用資木化額=600X2.5%=15（萬(wàn)元）：

⑤當(dāng)季度總的利息費(fèi)用=1000X10%X3/12=25（萬(wàn)元）；

⑥當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用=25-15=10（萬(wàn)元）：

⑦會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程15

財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：應(yīng)付利息25

經(jīng)典例題一7-31基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】（續(xù)上例）A公司2024年其次季度有關(guān)支出如下表:

日期支付金額

4月1口200萬(wàn)元

5月1日200萬(wàn)元

并于當(dāng)日再次挪用一般借款2000萬(wàn)元，該筆借款假定于當(dāng)日借入，年利率為12%,期限為5年，每年末

付息，到期還本。

6月1H|200萬(wàn)元

則2024年其次季度借款利息費(fèi)用的資本化額為多少?gòu)S

【答案及解析〕

J［答疑編號(hào)3757170203］

①本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=700X3/3+200X3/3+200X2/3+2C0X"3=1100（萬(wàn)元）：

③當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率=

(1000x10%X3/12+2000x12%x3/12)

X100%~2.8部

1000x3/3+2000x3/3

④當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額=1100X2.79%=30.69（萬(wàn)元）：

⑤當(dāng)季度總的利息施用=1CWX1。席12%X2/12=6F（萬(wàn)元）：

⑥當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用=65-30.69=34.31（萬(wàn)元）：

⑦會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程30.69

財(cái)務(wù)費(fèi)用34.31

貸：應(yīng)付利息65

經(jīng)典例題一7-4【基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題4］（續(xù)上例）A公司2024年第三季度、第四季度有關(guān)支出如下表:

日期支付金額

7月1日100萬(wàn)元

8月1日因地震停工長(zhǎng)達(dá)4個(gè)月，至2024年12月1日才重新開(kāi)工。

12月1日100萬(wàn)元

則2024年第三季度、第四季度借款利息費(fèi)用的資本化額為多少？

【答案及解析J

。［答疑編號(hào)3757170204］

（1）第三季度借款利息資本億計(jì)算過(guò)程如下:

①由于非正常停工且連續(xù)停工超過(guò)三個(gè)月，所以在計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)不能再包括停工期間，即本季度

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1300X1/3+100X1/3-467（萬(wàn)元）；

③當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率=

(1000x10%X3/12+2000x12%x3/12)

X100%~2.8領(lǐng)

1000x3/3+2000x3/3

④當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額=467X2.83%=13.22（萬(wàn)元）：

⑤當(dāng)季度總的利息費(fèi)用=1000X10%X3/12+2000X12%X3/12=8E（萬(wàn)元）；

⑥當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用=85-13.22=71.78（萬(wàn)元）：

⑦會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程13.22

財(cái)務(wù)費(fèi)用71.78

貸：應(yīng)付利息85

<2）第四季度借款利息資本億計(jì)算過(guò)程如下：

①本季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1400X1/3+100X1/3=500（萬(wàn)元）；

③當(dāng)季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率=

(1000x10%X3/12+2000x12%x3/12)

X100%~2.8領(lǐng)

1000x3/3+2000x3/3

④當(dāng)季度利息費(fèi)用資本化額=500X2.83%=14.15（萬(wàn)元）:

⑤當(dāng)季度總的利息費(fèi)用=1000X10%X3/12+2000X12%X3/12=8E（萬(wàn)元）：

⑥當(dāng)季度計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用=8574.15=70.85（萬(wàn)元）：

⑦會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程14.15

財(cái)務(wù)費(fèi)用70.85

貸：應(yīng)付利息85

1.累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Z（累計(jì)支出額超過(guò)特地借款的部分X每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的

天數(shù)）

2.一般借款加權(quán)資本化率的計(jì)算

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其

資本化率為該項(xiàng)借款的利率，如為公司債方式還需測(cè)定一下其實(shí)際利率；假如企業(yè)為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的

資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)X100舟

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=￡（每筆一般借款本金X每筆一般借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

3.認(rèn)定當(dāng)期資木化額

每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X一般借款加權(quán)資本

化率

4.一般賬務(wù)處理

（1）長(zhǎng)期借款籌款方式

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

在建工程

貸：應(yīng)付利息

<2）公司債籌款方式

借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整

應(yīng)付債券一一應(yīng)計(jì)利息

或應(yīng)付利息

【要點(diǎn)提示】駕馭般借款利息費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)計(jì)算方法。

經(jīng)典例題一81基礎(chǔ)學(xué)問(wèn)題】【例17-3】沿用【例17-2],假定ABC公司建立辦公樓沒(méi)有特地借款，占用的

都是一般借款。

ABC公司為建立辦公樓占用的一般借款有兩筆，詳細(xì)如下：

（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20X6年12月1日至20X9年12月1日，年利率為6樂(lè)按年支付

利息。

（2）發(fā)行公司債券1億元，于20X6年1月1口發(fā)行，期限為5年，年利率為8樂(lè)按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者牛.產(chǎn)活動(dòng)。

假定全年按360天計(jì)算，其他資料沿用【例17一2】。

鑒于ABC公司建立辦公樓沒(méi)有占用特地借款，而占用了一般借款，因此，公司應(yīng)當(dāng)首先計(jì)算所占用一般借款的

加權(quán)平均利率作為資本化率，然后計(jì)算建立辦公樓的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計(jì)算求得當(dāng)

期應(yīng)予資本化的借款利息金額。詳細(xì)如下：

.[答疑編號(hào)3757170205]

（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：

一般借款資本化率（年）=（2000X6%+10000X8%）4-（2000+10C00）=7.67%

（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

O手寫(xiě)板圖示1702-03

支1500支25001500

△△△

1111

07.1.17.108.1.108.6.30完工

20X7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500X360/360+2500X180/361）=2750（萬(wàn)元）

20X8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）X180/年0=2750（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算每期利息資本化金額：

20X7年為建立辦公樓的利息資本化金額=2750X7.